淺談盈余管理的動因及防范對策

丁丹 陳穎

【摘要】現代經濟發展進程中，企業常常會因為面對各式各樣的壓力及挑戰而做出一些常見的經濟行為，如進行盈余管理來滿足其特定目的。對企業而言，適度的盈余管理可以在一定程度上緩解來自各方面的壓力，但是對盈余管理的把控一旦過度也可能給企業帶來一些不容忽視的負面影響。本文對盈余管理的常見動因進行了分析，并針對如何防范過度盈余管理提出了針對性的建議，旨在促進企業的健康長遠發展。

【關鍵詞】盈余管理;動因;防范對策

1 盈余管理的含義

盈余管理是指企業管理當局在不違背會計準則的前提下，通過對會計政策和方法進行選擇，進而對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到滿足其特定目的，實現自身利益最大化的行為。盈余管理的主體是企業管理當局，客體是公認的會計原則和會計方法等，其目的是實現盈余管理的主體利益最大化。

2 盈余管理的主要動因

企業管理當局進行盈余管理的常見動因主要包括：籌資動因;利益誘惑動因;避稅動因。

2.1籌資動因

債務籌資和股權籌資是企業資金來源的兩種主要渠道。通過債務籌資，比如通過銀行借款籌集資金，銀行會提前對公司的資產、業務水平等進行嚴格的審查，以確認公司是否擁有按照固定時間償還利息和在到期時間償還本金的能力。通過股權籌資，尋求長期穩定收益的股東會比較注重通過公司財務報表判斷該公司是否能夠持續經營，以便獲得股金紅利的穩定增長;那些具有短期投機偏好的股東將更加關注股票價格的波動以及從買賣股票之間的價格差中獲取額外利益。所以為了與債權人和股東之間保持友善良好的關系進而滿足籌資目的，企業管理當局會主動進行盈余管理，使其呈現出的經營狀況、財務報表等信息能夠符合資金提供方的要求。

2.2利益誘惑動因

大多數公司都會聘請專業的團隊來進行經營管理，而管理團隊獲得的報酬通常與經營業績相關聯，這種薪酬制度的初心目標是激勵管理層努力提高經營業績，實現股東利益的最大化。然而，其產生不良后果的是管理層可能會在任職期間利用職務之便實施盈余管理，向公司所有者傳遞公司利潤不斷攀升、管理者經營得力的信號，但其根本出發點是為了獲得更多的獎勵性績效，滿足自身的利益需求。由于公司管理層的薪資水平與公司業績高低聯系密切，為了自身的利益最大化，一些企業管理者有強烈的動機對任職期間的經營業績進行盈余管理。

2.3避稅動因

合理避稅是企業管理當局進行盈余管理的最重要驅動力之一。企業所得稅征收的基礎是會計利潤，結合企業現狀及優惠政策進行納稅調整。近年來，大多數公司都在積極的進行稅收籌劃，通過會計政策的可選擇性來調整自己的收入，最后達到減少所得稅費用的目標。除此之外，政府還出臺了一系列稅收優惠政策來推動一些地區的發展，并大力支持了一些特定產業和地區。企業可以依照自身實際情況，依法選擇企業可以采納的政策，合理合法合規地進行稅收籌劃。由于目前我國稅收優惠政策較多，企業管理當局能夠選擇的會計政策和會計方法的范圍較廣、靈活性較強，所以合理避稅成為了企業盈余管理的常見動因之一。

3 防范企業過度盈余管理的對策

3.1健全公司內部治理結構

健全的內部治理結構能夠對企業管理當局的行為形成約束，進而規范相關的經濟活動。首先，要健全董事會制度，并且將獨立董事制度落到實處，在公司內部成立一個有監督權力的部門，該部門要擁有監督最高管理者和下級職員們的權力，以此來制衡公司管理者的自由行使權。其次，要進一步健全公司的內部章程，督促公司每一個職員必須遵守章程的規定，違者必懲有功必獎，減輕內部職員被管理者控制所導致的對外披露的會計信息不真實的可能性，同時激勵職工的工作積極性。最后，要加強對管理者的定期考察，促使管理者樹立風險意識，在會計準則規定的界限內從事相關活動，維護公司所有者的利益，促進公司的長遠發展。

3.2提高會計信息披露透明度

提高會計信息對外披露的透明度，向社會公眾披露真實有效的會計信息，有利于投資者在客觀評價公司經營狀況的基礎之上做出相對準確的投資決策，進而獲得政府、投資人和民眾的信任，為公司的健康持續發展奠定良好的基礎。促進公司的會計信息透明化，提高公司會計信息的質量，首先，要完善企業的會計信息披露制度，加大會計信息的對外披露力度，向外部的信息使用者提供更多的有用信息。其次，企業的會計信息披露要嚴格遵守會計準則和會計信息質量的相關要求，對相關業務進行正確的確認、計量、記錄和報告，確保會計賬務處理的正確性以及對外披露財務報表的真實性。最后，提高公司員工的職業素養和道德水平，重視對會計人員的會計理論培訓，會計人員要能夠準確判斷盈余管理和會計造假的界線，與最新的會計準則和要求保持同步，降低對財務報表進行過度盈余管理的可能性，提高會計信息披露透明度。

3.3優化企業業績考核制度和管理者薪酬制度

現階段，會計利潤相關指標是對企業經營業績進行評價的主要依據，而會計利潤的計算是在權責發生制這一會計基礎下來完成的，而權責發生制是將權利和義務作為確認收入和費用的標準，這很容易出現應收應付項目，進而給企業管理者進行盈余管理調節短期業績提供空間，并且以會計利潤為主要評價指標的企業業績考核制度側重于對企業的短期業績進行考核，而忽視了企業的長期發展情況。因此，要逐步優化企業的業績考核制度，構建一套能夠對企業的短期業績和長期業績進行綜合評價的指標體系，引導管理者注重企業業績的長期持續增長。另一方面，在利益誘惑動因下，管理者有可能在獲取更多獎勵性績效的驅使下，通過盈余管理手段對其任職期間的經營業績進行粉飾，損害公司所有者的利益。對管理者的薪酬制度進行優化，將管理者的薪酬與公司的長期發展相結合，通過多種激勵方式來協調管理者與公司股東的利益沖突，在一定程度上減少管理者的短期利潤操縱行為。

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