新形勢下企業納稅籌劃的若干風險及規避策略

戴曉慶

摘 要：為維護市場經濟秩序，創造良好經濟環境，我國近些年不斷調整稅務政策，針對不同情況，做出了不同規定，稅務法律法規越來越細致，企業納稅籌劃需要面對更多新情況。企業要想實現經濟目標，合理避稅，減輕稅負，就要正視納稅籌劃風險，針對納稅籌劃風險特點和類型，將風險降低到承受能力范圍內。因此，本文將針對新形勢下企業納稅籌劃的若干風險展開探討，并提出合理建議。

關鍵詞：企業管理;稅務法規;企業稅務;風險規避;稅務籌劃

引 言

新經濟環境下，我國產業結構不斷調整，使得市場競爭日趨激烈，經營成本增長，利潤結構發生變化，面對新經濟形勢，做好納稅籌劃，合理節稅增效顯得十分必要。但企業納稅籌劃伴隨著風險，如：政策風險、執法風險等等。風險事件發生將對企業經營管理造成負面影響，甚至使企業遭受經濟損失。因此，企業面對不同稅務政策、納稅條件，應做好納稅籌劃，靈活選擇納稅方式，科學規避風險，實現稅負最小化和價值最大化目標。

1納稅籌劃的必要性

1.1有利于企業資源配置結構優化

改革開放后，中國市場開放程度提高，國際品牌具備品牌優勢、技術優勢、市場優勢，國內企業缺乏競爭優勢，利潤結構發生變化，生產和發展舉步維艱[1]。例如，歐萊雅為進入中國市場，打價格戰，2003年國內風頭正盛的護膚品品牌“小護士”迅速衰敗，被對手歐萊雅收購，歐萊雅收購小護士目的是為旗下“卡尼爾”鋪路，“清場”同類產品，并利用小護士銷售渠道做大產品，小護士很快便消失在大眾視野，從活躍品牌變的默默無聞。面對激烈市場競爭環境，企業要想穩定發展，保持競爭優勢，增強運營能力，就要合理配置資源，物盡其用才能實現利益最大化。企業根據納稅條件，選擇較輕納稅方案，合理配置資源，便可減少企業本期現金的流出，增加流動資金，為持續經營創造有利條件。

1.2有利于更好的應對稅務法規要求

目前我國處于產業調整，經濟發展的關鍵時期，針對市場環境，經濟發展局勢，要對稅務政策作出及時調整，使之適合當前的經濟環境，促使經濟在速度、比例、效益等方面平衡發展。從2017年開始到2019年，三年之間，我國稅務政策進行了三次調整[2]。一旦稅收政策法規發生變化，企業原有報稅方案便不能完全適用。通過納稅籌劃便可迅速將稅收意圖融入到企業經營活動中，及時采取應對措施，更好的貫徹和應對新稅務法規要求，趨利避害，科學選擇納稅方案，降低稅務成本，規避風險。

1.3有利于企業經濟目標的實現

新經濟環境下，企業要想實現經濟目標，關鍵在于控本增效。因此，做好納稅籌劃，節稅控本至關重要。企業通過納稅籌劃調控資金流向，便可節稅，擴大收益，為企業經濟目標實現奠定基礎，目前很多企業都在采用納稅籌劃來節稅增效，實現經濟目標。例如，山東濟南山花設備銷售公司，2019年8月發生銷售業務3類，貨款總計3000萬元。若企業將全部貨款采取直接收款方式的合同，當月銷項稅額達到510萬元。為實現節稅目的，通過稅務籌劃將貨款根據業務類型分為三類：第一筆貨款500萬元，現金支付;第二筆貨款800萬元，驗收后支付;第三筆貨款共1700萬元，一年后收款。當月僅收款500萬，對未收到的800萬和1700萬雙通過合同的方式約定收款日期，延緩納稅時間，即可為企業節約流動資金。

2新形勢下企業納稅籌劃的思路

有種意義上來說，納稅籌劃是企業重要理財手段之一，影響著企業流動資源的利用。從企業納稅籌劃主要思路來看，應從避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃三個方面入手[3]。

避稅籌劃是納稅籌劃核心內容，主要是對經營活動、投資活動進行籌劃，調節資金配置結構來實現稅務最小化，保持自身利潤率[4]。避稅籌劃企業要明確政策意圖，準確理解政策調控的目標，在不違反稅務政策的前提下，籌劃和調控資金流向，調整資源配置結構，通過稅收優惠政策來合理避稅。例如，經典案例中永昌電子塑料公司，產品生產在本地，分銷由香港金門玩具公司負責，開業后持續虧損。永昌電子塑料公司為改變利潤結構，合理避稅，將企業所得轉移到了香港。香港屬于特別行政區，只對來自香港內所得征稅，大陸所得可免稅，通過轉移所得方式永昌電子塑料公司達到了全面避稅目的。

節稅是納稅籌劃目標之一，自然節稅籌劃占據重要位置。節稅籌劃要在合法條件下，進行納稅優化選擇，巧妙利用稅收政策，通過事先安排、設計、規劃理財活動，減少企業稅收負擔。如，某科技公司，2019年的所得是350萬，需繳納企業所得稅87.5萬，企業為貧困山區捐款50萬，所得變為300萬，可享受微利企業的稅收優惠政策，捐款后只需要繳納25萬企業所得稅，不僅節稅12.5萬，更奉獻了愛心，實現了合理合法節稅。

轉嫁籌劃是避稅、節稅的關鍵，是企業達成減稅目標的主要途徑。從相關案例來看，很多企業都在轉嫁籌劃做足了功課，實現將稅款部分或全部轉移。企業在市場經濟條件下，通過將經營活動，投資理財，調節商品價格等措施即可將所繳納的稅款轉嫁給他人負擔，追求自身利益的最大化。稅負轉嫁主要可分為：前轉、后轉、旁轉、消轉等集中方式。例如，企業為轉嫁稅負，降低課稅品成本，使稅負在新增利潤中求得抵補。

3新形勢下企業納稅籌劃中的若干風險

3.1政策風險

納稅籌劃行為需在納稅政策基礎上，根據納稅條件，在合法的前提下進行避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃。某種意義上來說，納稅籌劃對稅務法規有一定依賴性。因此，稅務政策變動自然要帶來風險，導致原本納稅方案不合法。而稅務政策并非一成不變，經過長期經濟實踐后，國家會根據經濟環境、經濟狀態，經濟宏觀調控需要，不斷完善、調整稅務法律制度。目前我國經濟發展迅猛，市場環境變化萬千，處于經濟騰飛的關鍵時間，國家為適應經濟發展需要，會根據經濟狀態變化，調整稅務法律，使之與經濟狀態相互適應。新形勢下，取消舊制度，推出新制度成為必然，原本納稅方案將不在完全適用，企業需根據政策變化，進行合理統籌規劃，就不得不面對政策變動誘發的風險問題。