全面預算管理與企業內部控制優化研究

摘要：隨著企業財務共享中心的成功建立，企業業務與財務之間的融合關系也變得愈發的深入。在企業業財融合管理過程中，全面預算管理愈發的受到了企業管理層的高度重視，并得到了非常廣泛的運用。與此同時，它也對企業的管理經營、內部控制水平提出了更高的標準和要求。全面預算管理，能夠高效地整合整個企業中的各項經濟資源，有效控制企業的經營成本，對企業提升核心競爭力有著巨大的幫助。但是，很多企業在實施全面預算管理的整個過程中仍然缺乏經驗，存在著不少的問題和困難需要解決。本文試圖分析全面預算管理與內部控制的關系及其重要性，針對這些問題，提出優化的對策建議。

關鍵詞：企業;全面預算管理;內部控制;問題;對策

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）15-0045-02

全面預算管理內容融合業務流、資金流、人力流、企業信息流的監管和集成化管理等方面，是能把企業的所有關鍵問題融于一體進行研究的管理控制方法，是現代企業管理的重要手段。自上世紀90年代引入我國以來，全面預算管理逐漸被國內一些大型企業廣泛推行。近年來，隨著業財融合管理模式及數字化信息技術的不斷發展，預算管理綜合信息系統的開發和應用，使得全面預算管理更加科學化、更具創新性，在給公司治理提供便利的同時也對管理水平提出了更高的要求。怎樣優化預算管理模式進而優化企業內部控制，以適應企業改革創新發展的新形勢，值得探討。

一、全面預算管理與內部控制的關系及其重要性

1.全面預算管理有助于提升企業戰略管理能力

全面預算管理基于企業戰略目標，通過預算量化的方式對企業經營進行合理的規劃、預測，對企業戰略目標進行分解、落實，明確各部門責任。它通過完善全面預算管理制度，精細化預算編制、執行和考核流程，優化內部控制，可以推動既定戰略目標的實現，成為公司治理的制勝法則。

2.全面預算管理有助于協調企業不同部門關系、整合各項經濟資源

全面預算管理是涵蓋業務預算、投資預算、籌資預算、財務預算等方面的綜合預算體系，涉及經營、投資、財務等一切經濟活動。可以通過不同部門之間的相互溝通，及時、準確和完整地完成各部門之間信息傳輸工作，加速聚集、整合、優化各項經濟資源，實現資源利用和企業效益最大化。它在一定程度上彌補了企業各部門之間、人員之間銜接不足的漏洞，使內部控制運行更加高效。

3.全面預算管理有助于企業控制經營風險

全面預算管理可以監控企業在日常工作和流程中的經濟活動，幫助企業發現經營過程中的風險，對相關風險進行評估并及時發出預警。預算管理綜合信息系統的開發和應用，可以提高預算分析的及時性和準確性，從而使企業可以更快地對預算執行結果與預算目標之間的巨大偏差做出回應，及時提出糾正措施，化解經營風險，進一步完善內部控制。

4.全面預算管理有助于企業實施內部考核、激勵

績效評價的依據是集團下發給子公司的預算目標以及管理層為各個部門設定的預算目標，執行單位必須對異常指標迅速做出反應并提出切實可行的計劃，這樣倒逼執行單位積極追求增加收入、控制成本。作為績效評價系統的重要組成部分，預算目標也是衡量員工年度績效的標準，明確目標便于員工可以規范自身行為并提高工作效率。全面預算管理通過對這些方面施加影響，推動企業內部控制總體考核評價體系趨于完善。

二、企業全面預算管理過程中存在的問題

1.缺乏完善的制度保障

全面預算管理體系是建立在較為完善的制度規范基礎上的，盡管有很多企業在推行全面預算管理，但其中也有不少企業是跟風推行，沒有完善的預算管理制度保障，缺乏長效運行機制。例如，缺乏制度規范，責任歸屬不清楚，預算管理出了問題，習慣性地將預算責任推卸到預算編制人員身上;考核制度不完善，預算執行情況未能與企業員工績效考核相掛鉤，預算執行效果大打折扣。

2.全面預算管理組織體系不健全

沒有健全的預算管理組織體系，企業對預算管理工作的管控力度就難以保障。職能分工不明確，預算信息的上傳下達不通暢，預算人員素質不高、人員更換頻繁，缺乏各部門之間、員工之間相互協作的高效的組織體系，影響全面預算管理的質量。

3.全面預算管理意識不強

很多人認為預算就是財務部門負責的事情，就是編制幾張報表、報幾個數。預算工作僅由財務部門推動，各業務部門消極應對、閉門造車，隨便安排個人應付一下，這勢必會導致預算與經濟業務脫節。最終只是收集、匯總了一堆表格，分析了一堆垃圾數據，淪為純粹的數字游戲，無法發揮全面預算管理的真正作用。

4.預算管理目標制定失當

首先，預算目標可能與戰略規劃中的長期目標缺乏必要的銜接;其次，預算目標制定過程中存在雙方博弈，制定方的妥協可能導致指標制定相對寬松，影響戰略目標的實現;再次，忽視對市場的調研與預測，可能導致整個預算目標體系與企業外部環境脫節，預算的準確性難以把握;等等。

5.預算編制方法缺乏可靠性

在實際工作中，由于預算編制涉及面廣、時間緊、任務重，預算編制人員素質參差不齊，有些企業僅僅把預算管理當作成本控制的一種手段，因此通常選擇較為簡單的增量預算這類預算編制方法，只在基期預算基礎上做適當調整，調整幅度主要依靠編制人員的主觀判斷，這樣預算數據就不可避免地缺乏科學有效性。

6.不重視預算執行過程控制

預算執行過程流于形式，不注重外部監督和內部監督相結合，控制手段單一，或者對執行情況不做分析、追蹤、考核，甚至忽略過程控制。不重視過程控制，企業無法根據外部環境的變化及時做出調整，致使預算管理偏離企業戰略目標;企業無法及時發現過程控制中存在的問題，不能及時識別、化解風險，導致企業遭受不必要的損失;預算執行數據失真，預算分析結果也將對企業經營活動失去指導意義。

三、優化全面預算管理及內部控制的對策建議

1.完善制度約束，加強全面預算管理組織體系建設

通過制定企業內部管理制度，保障全面預算管理的實施。預算管理制度應對預算工作的基本原則、組織體系、編制流程、控制過程、執行分析、考核評價等方面加以規范，提出要求，明確責任。

全面預算管理組織體系包括預算管理決策機構、日常工作機構、執行單位。健全的組織體系能夠為全面預算管理有效運行提供保障，有助于打破財務部門主導全面預算管理的刻板印象，有利于相關機構充分發揮各自統籌和管理作用。

2.強化員工全面預算管理意識

全面預算管理是一項全員參與的管理，企業可以通過加大宣傳力度，使全面預算管理理念深入人心，滲透進企業工作的各個環節，形成良好的工作氛圍。鼓勵員工參與到全面預算管理制度制定、修改中，提出寶貴意見，使預算管理機制更清晰、更透明，得到更多的監督，也便于員工踐行這些規定。全面預算的編制需要企業上下結合，提高員工思想認識，從優化企業管理的角度出發提供更真實和準確的預算數據。預算執行過程中，激發員工積極性，督促員工深入各個環節開展有效監督，更好地幫助發揮預算的管控作用。

3.圍繞企業戰略目標，考慮外部因素及內部控制環境，形成預算管理目標

實現企業總體戰略是推行全面預算管理的終極目標。企業應在考慮外部因素及內部控制環境的基礎上，將總體戰略目標具體化與全面預算管理充分結合，使預算管理目標成為戰略實施中的階段性子目標，把預算目標的制定和細化完整地涵蓋到企業各個部門，實現對企業各項經濟活動的全方位控制。

4.抓住預算編制、執行、考核三個關鍵環節，實現事前、事中、事后的全過程管理

（1）加強員工全面預算管理技能培訓。通過相關技能培訓，員工可以加深對全面預算管理理念的了解，增強對全面預算管理專業知識和實踐操作的把控能力，開拓眼界、改善工作方式，提升自身管理水平和綜合素質，為企業全面預算管理體系建設提供強有力的保障，進而為企業改革創新轉型貢獻力量。

（2）利用數字化信息技術，優化預算管理模式，抓住重點、及時追蹤。一方面，通過大數據平臺優化預算編制體系。企業在現有的全面預算管理基礎上，充分利用自身資源，打造互聯網信息化大數據平臺，實現資源共享，壓縮信息傳遞時間，優化預算編制體系，提高預算數據收集、匯總、分析的效率，騰出精力把落腳點放到預算數據審核和數據質量提升上。另一方面，通過大數據平臺優化預算控制及執行分析。互聯網信息化平臺幫助實現數據實時采集和自動歸集，實現全面預算實時控制;在此基礎上，平臺長期積累的各類基礎數據，使分析企業發展長期趨勢、縱向對比和計算各類比率成為可能，預算分析更加精細化，也為后期更加合理準確地編制預算提供了豐富的參考。

（3）實施預算動態管理，強化預算對企業目標實現的控制作用。企業的外部環境復雜多變。政治，社會，技術和經濟環境的各個方面都會影響企業的正常經營。因此企業的全面預算管理不應當是一個靜態的過程。如果因為外部環境因素影響，產生的預算差異過大，企業就需要在合理范圍內對預算目標做出相應調整，以確保預算的有效性，進而保證預算管理對企業目標實現的控制作用。

（4）健全預算考核評價機制。為了保證全面預算管理運行有效，加強預算工作的準確性、及時性、嚴肅性及權威性，企業必須健全預算管理考核評價機制，全面反映預算執行效果和相關人員責任，并與獎懲措施相結合。制定多維的、量化的、可執行的預算考核指標體系，由大數據平臺及預算全過程分析數據提供支撐，對預算管理效果開展全面分析評價。優化激勵機制，依靠大數據平臺的各類基礎數據、歷史數據進行對比分析、趨勢分析，以企業戰略目標做指引，著眼于長期激勵，為企業長遠發展留出彈性空間。

四、總結

企業全面預算管理包括了全業務、全員和全過程三個方面，是貫穿企業所有部門，覆蓋企業全體員工的管理方法。只有調動企業各層面共同參與到其中來，才能發揮企業全面預算管理的積極作用，提高企業全面預算管理水平。進而通過構建以全面預算管理為核心的內部控制體系，推動企業內部控制的優化。全面預算管理是企業內部控制做到宏觀不失控，微觀不失調的重要保證，也是企業在瞬息萬變市場競爭中的核心競爭力所在。

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作者簡介：

叢欣，供職于濟南城市建設集團有限公司，中級審計師，中級會計師。