會計師事務所審計風險防范與控制措施

鄒卓凡

[摘 ? ?要] 如今，我國社會經濟發展越來越快，社會審計在市場經濟的作用也越來越重要，人們對審計報告的關注度也越來越高，這也意味著會計審計職業面臨的考驗也越來越多。雖然現在審計工作的效果突出，但是審計風險依然存在，因此會計師事務所涉及的法律訴訟事件開始逐步增加。本文針對會計師事務所審計風險的成因進行分析，并提出相應的風險防范和控制措施。

[關鍵詞] 會計師事務所;審計風險;防范;控制;措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 012

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0028- 02

0 ? ? ?引 ? ?言

目前的審計方法是不太完善的，具有局限性，還會受到各種因素的影響。這樣也限制了會計師的發揮，讓其很難客觀、公正地對企業進行評價，導致審計風險很容易發生。其實所謂的審計風險就是由于錯誤的財務報表導致注冊會計師發表不正確的審計意見。一旦審計意見不正確、不恰當，將會給使用者帶來巨大的損失。而注冊會計師及其會計師事務所將會面臨法律訴訟，可能會承擔使用者的損失賠償責任。所以，防范和控制審計風險對會計師事務所和審計報表的使用者都具有重要意義。

1 ? ? ?會計師事務所審計風險形成原因分析

1.1 ? 會計師事務所本身存在的問題

（1）目前的會計師事務所組織形式不合理。由于我國的會計師事務所發展比較晚，各方面不夠完善，需要時間來逐步成長。按照我國的規定，目前會計師事務所分為有限責任制和合作制。但是大部分會計師事務所采用有限責任制，因為有限責任制的會計師事務所是可以讓其全部資產都用于承擔債務責任，這種方式讓事務所的違規成本大大降低，一定程度上也讓其公信力大大降低。讓制約事務所的責任減少，也會讓注冊會計師的責任意識減少，從而使審計風險大大提高。

（2）會計師事務所客觀性、公正性不強。由于會計師事務所和客戶的關系是相互依存的，導致會計師事務所缺乏獨立性。因為目前會計師事務所是直接向客戶收取費用完成業務，兩者之間是存在經濟聯系的。這樣很難讓會計師事務所在審計工作中保證其客觀性、公正性和真實性，也很難保證審計工作的質量。再加上會計師事務所市場競爭加劇，很多會計師事務所為了增強其競爭力，會通過減少收費的方式。一旦收費減少，肯定需要降低審計成本，那么審計工作的質量就難以保證，進而審計風險也會同步增加。

（3）會計師事務所自身審計風險意識薄弱。目前還有很多會計師事務所不重視審計風險，更多的是重視收益問題，反而忽略了審計風險可能會帶來的損失。一旦出現審計風險，往往損失都是極為慘重的，因為沒有重視過審計風險，自然也不會采取風險防范措施。

（4）會計師事務所忽視內部控制制度建設。內部控制制度是每個企業的立身之本，決定了企業之后的發展。對于會計師事務所來說，內部控制制度是可以決定其審計質量控制的，而審計質量控制是審計工作的基礎，它決定了審計質量。如果審計質量控制做得不好，那么審計質量也會降低，大大增加了審計風險。因此會計師事務所應當重視內部控制制度的建設，尤其是質量控制制度的建設。很多會計師事務所一旦完成了審計工作底稿，就覺得所有工作都搞定了。根本不會去繼續審查，也不會去查看是否存在漏洞。因為沒有一個全方位、全過程的質量控制體系，所以也不會有從基礎審計工作到審計工作完成的一個完善的工作流程，從而使審計風險出現的概率大大增加。如果會計師事務所的內部控制制度以及質量控制制度都是完善的，那么審計風險自然而然就會大大降低。

1.2 ? 審計工作自身存在的局限性

由于目前我國的市場經濟制度還不夠完善，對會計工作的監督也不夠強，導致審計工作自身就存在局限性。市場經濟制度不完善，也意味著會計政策、法規及法律都會存在漏洞。很多事務所會去鉆法律法規的空子，從而使得企業會計中存在較多的造假現象，這些企業用虛假的經濟行為來粉飾企業的財務報表。有了這些造假行為會讓本來就不輕松的審計工作再次增加難度，也讓審計風險出現的概率增加。在目前的審計工作中，由于社會的發展，項目越來越復雜化，讓審計工作充滿挑戰。審計工作的局限性，成本與效益的糾葛，造成了審計不能對所有的財務報表進行糾錯。這樣也導致會計師事務所會鋌而走險，嘗試逃避法律責任，而不是對審計流程和計劃進行適當的修改。使審計工作缺乏客觀性，審計風險也會隨之出現。

1.3 ? 注冊會計師自身的問題

（1）注冊會計師自身能力不足以及對自身職業關注不足。做審計工作的注冊會計師不僅要具備扎實的基本功和足夠的專業知識，還需要對審計過程中存在審計風險的區域保持足夠的職業關注，并且能夠及時地發現審計過程中存在的漏洞與錯誤，及時查漏補缺，糾正錯誤。這樣可以讓審計風險大大降低，讓審計的質量得到提升。

（2）注冊會計師應提升自身職業道德修養。注冊會計師的職業道德是其工作的第一要素，因為審計工作往往是復雜的，所以需要注冊會計師恪守自己的職業道德，做到不玩忽職守、謹慎工作，不單純追求效率，降低審計風險。

2 ? ? ?審計風險的控制與防范措施

2.1 ? 改善會計師事務所的組織形式

由于現在很多會計師事務所都采取有限責任制，讓其存在很多漏洞和弊端。參考其他國家的成功經驗，發現其實合伙制的形式更能促進會計師事務所的發展，而且能降低審計風險。因此我國應推動合伙制的發展，出臺相關政策促進其發展的腳步。合伙制對于注冊會計師來說，是可以讓其肩負更多的責任，讓其在審計過程中能更具有客觀性、公正性和真實性。這樣可以在一定程度上降低審計風險，也能提高審計質量，讓會計師事務所更具有公信力。

2.2 ? 增強會計師事務所的獨立性

會計師事務所能否擁有更多的客觀性和公正性，與其獨立性強不強是有很大關系的。由于目前會計師事務所與客戶有相互依存的經濟關系，因此要對會計師事務所承接審計工作的模式進行改變。根據客戶與會計師事務所的關系可以再建立一個審計委員會，如果客戶需要審計工作，要先向審計委員會提出申請，再由審計委員會用公開招標的方式決定會計師事務所來承接審計工作，最后由審計委員會來將審計所需要的費用給事務所。這樣可以最大程度地保證會計師事務所的獨立性，讓會計師事務所免受客戶的影響，在之后的審計工作中就可以保證其客觀性和公正性。有了審計委員會存在，首先可以保證會計師事務所的獨立性，然后也提高審計工作的質量以及減少審計風險的發生。

2.3 ? 提高注冊會計師的職業素養與道德水平

注冊會計師的職業素養會影響審計工作的質量，而且現在的審計客戶多種多樣，涉及的行業方面也比較復雜，所以提高注冊會計師的職業素養是必須要做的。提高注冊會計師的職業素養我們可以通過以下方式：第一，會計師事務所對其注冊會計師定期進行有效的培訓，通過培訓專業知識等方式提高其職業素養;第二，可以定期組織其注冊會計師與其他經驗豐富的會計師進行交流探討，讓其在得到經驗的同時提高專業知識和能力，進而提高其職業素養。對于提高注冊會計師的道德水平，則需要會計師事務所對注冊會計師進行職業道德規范教育，讓注冊會計師意識到提高自身職業道德水平的重要性和必要性。當然注冊會計師的自主學習也很重要，要時刻主動去學習，和能力強的同事交流，學習其優點，讓自身的職業素養得到提升。然后要堅持審計工作的公正性和客觀性，讓審計風險得到防范和控制。

2.4 ? 完善會計師事務所內部制度

會計師事務所的內部制度是非常重要的，關系到審計工作的質量和審計風險。首先，一套完整的質量控制制度是非常重要的，因為審計質量是要和我國法律法規和會計師準則相符合的，所以質量控制制度一定完善而且合理，其中審計人員對于質量控制的責任要明確。然后，需要有完善的監督制度，在開展審計工作時，對其進行監督和指導，幫助其查漏補缺，避免錯誤的發生，從而降低審計風險。

2.5 ? 加強法人治理

目前很多公司采取經營權和所有權分離的形式，所以需要董事會和監事會發揮其監督作用，監督管理層人員的工作，防止管理層做出錯誤決定，不告訴審計人員真實情況，導致公司誠信受到損害。

3 ? ? ?被審計單位分析

被審計單位也會影響審計風險，如果被審計單位意識不到審計風險的重要性，那么審計工作就存在審計風險。因為一旦沒有風險意識，被審計單位可能會存在造假行為，導致審計人員得到的會計信息不真實，從而給出錯誤的審計意見，給會計師事務所帶來審計風險。所以被審計單位一定到重視審計風險，畢竟審計風險也會給自身帶來損失。

4 ? ? ?結 ? ?語

綜上所述，審計風險是存在于整個審計過程中的。要降低審計風險，我們需要采取相應的風險防范和控制措施。

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