數字經濟背景下我國稅源監管問題研究

余燕

[摘 ? ?要] 隨著全球數字經濟的迅速發展，數字產品的交易越來越頻繁。我們應順應時代經濟的發展，積極采取相關的稅收政策來重視這一新稅源。目前數字經濟在我國已經占據了較為重要的地位，我國也逐漸展開對這一新經濟形式開始征稅的各項工作，但具體開展中還是存在很多問題，比如相關法律法規的缺失，以及以往稅收政策的不適用，稅收監管面臨挑戰等。為了解決這些問題，我們必須采取相關的舉措促進數字經濟稅源監管工作的完善。

[關鍵詞] 數字經濟;稅源監管;稅收管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 061

[中圖分類號] F842.6 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0138- 02

1 ? ? ?數字經濟理論和發展現狀

1.1 ? 數字經濟的概念

數字經濟是一種新的經濟社會發展形態，依托于信息通信技術而發展，使各種產品的交易跨越了時空的限制活躍在全球市場上，它呈現出明顯的數字化特點。

1.2 ? 數字經濟的特點

（1）依賴于電子設備并具有數字性。數字經濟中的數字產品以及相關服務的數字性使得有關的交易必須依托于具有高新技術的智能手機或者計算機設備進行，這樣就可以使產品交易的交流、簽約、支付以及發貨等都在網上進行。

（2）高效性。數字經濟的交易完全可以通過智能手機或計算機等設備在網上進行。貨物和服務通過數字形式交易，可以有效提高效率。且從交易開始到結束，無論是磋商、簽約，還是支付、發貨，整個過程都是在線進行的，具有隱蔽性。

（3）可轉換性。傳統商品和服務完全可以通過數字化處理后進行網上的在線交易，這種數字化甚至可以被用于傳統的商業模式。[1]

1.3 ? 數字經濟發展現狀

相關數據顯示，2017年，我國的數字經濟規模達到了27.2萬億元，占2017年我國GDP比重的32.9%，這個比重在全世界位居第二。除此之外，根據相關的預測，2021年全球數字經濟規模將達到45萬億美元。從數字經濟興起后我國的發展情況來看，不同的行業都被數字經濟所滲透，但是各個行業的現狀還是具有差異的，三大產業的數字經濟發展程度也不同。

2 ? ? ?稅源監管的必要性

稅源監管是稅務部門根據相關的法律法規規定，采用一定的辦法來采集我國稅源的規模、分布以及發展變化的信息，并對這些信息進行監督和分析，是稅務局盡可能地平衡稅源以及征稅收入，縮小兩者之間的差距的征管活動。稅源的監管是稅收管理工作的基礎，稅務機關在工作的過程中必須依法征稅，不能不合理地損害公民的權益[2]。

2.1 ? 稅收監管的原則

（1）監管方式與稅制特點相協調。稅源的監管方式多種多樣，但是必須與我國的稅制特點相匹配。我國現行稅制是以流轉稅為主體稅種的復合稅制體系，它具有征稅程序復雜、稅種多等特點。所以在這樣的稅制結構下，稅收監管應該制定全面的監管方法，將監管與不同稅種的特點結合起來，這樣才能使兩者相協調。

（2）堅持實體合法與程序合法相結合。我國稅源監管的法律都強調了實體合法與程序合法的原則，只有兩者有效地相結合，才能使稅源監管工作有效地開展，在注重實體合法的同時要注重程序合法的問題，為稅源監管工作營造良好的社會法律環境。

（3）加強依靠社會監督。稅源監管需要建立起整體的協稅護稅網絡，這對相關工作具有重要意義。稅源的種類很多，我國稅務機關很難將全部的稅源都納入自己的控制范圍里，這時候就需要有另一個社會主體來起輔助作用，要制定并完善相關的法律法規，調動公民的積極性，利用社會監督來盡可能地實現稅源監管。

2.2 ? 稅收精細化管理的前提

稅收精細化管理離不開稅源監管的完善，強化以及完善稅源監管不僅可以實現稅源的精確計劃，加強稅源管控能力，還可以使稅務機關關于稅收計劃及分析的工作更具有具體性，為其決策提供科學合理的參考依據。這可以解決現實中稅源管理存在的各種問題[3]。

2.3 ? 稅收征管體制改革的核心

稅源的監管對于稅收征管來說是一項尤為重要的工作，它包括在稅后征管的工作內容之中，并且占據著重要的位置，因為它集中體現了我國稅務機關的稅收征管能力。如今市場經濟條件下的現代化管理不斷成熟，越來越多人口和企業的流動越來越大，市場上的經濟關系也愈加復雜，這就導致了稅務登記工作的難度加大，對于征管工作來說也是一個巨大的挑戰。[4]所以在這種經濟背景下，稅務部門需要建立一個科學全面的稅源信息系統，更加全面地了解納稅人的信息。

3 ? ? ?對數字經濟征稅的必然性

3.1 ? 數字產品征稅的合理性

對數字產品隨著數字經濟的發展而發展，其內容與形式不斷豐富。這種新興產品與傳統經濟中的貨物并沒有區別，但關于對數字產品征稅還存在很多空白。比如當前我國國內市場上的直播平臺急劇增長，網絡主播的收入不僅包括打賞禮物的收入，還有廣告收入、線下商業表演收入等。數字產品沒有以一定的形式存在，這并不改變交易本質，本質還是在提供相應的“服務”，只是交易的過程轉移到網絡上[5]。數字產品的交易是一種商業行為，與傳統交易一樣，所以對數字產品征稅是合理的。

3.2 ? 增加財政收入

稅收是國家通過政治權力強制征收的財政收入。隨著數字經濟的逐漸發展，數字經濟的發展規模已經較大，對數字產品征稅的收入相對傳統經濟來說也是較為可觀的。我國應該著眼于財政收入的增加，全面關注數字產品的交易和數字經濟的發展。

3.3 ? 促進稅收公平

稅收公平包括橫向公平和縱向公平。其中橫向公平要求對同等納稅能力的納稅人適用同樣的稅收政策。相比于傳統的實體商品貿易來說，數字產品的貿易確實形式新穎，但是其本質并無兩樣，所以僅對實體商品征稅是不公平的，違背了橫向公平的原則。盡管數字經濟交易具有一定的隱蔽和分散的特點，但是數字產品的交易同樣具有商品及服務的銷售特征。稅收公平的原則要求它與實體商品一樣進行征稅。如果數字產品的交易未納入征稅的范圍中，顯然對于其他交易方式來說是有失公允的。

4 ? ? ?數字經濟背景下我國稅源監管面臨的挑戰

4.1 ? 征納雙方信息不對稱

首先是納稅人向稅務機關提供的稅收相關信息非常不全面，使得稅源有一定的失控。在經濟利益的驅使下，部分納稅人隱匿應稅收入，提供虛假資料;其次是稅務部門的征管不夠公開，透明度有待提高，對同等納稅人的納稅申報以及具體的相關涉稅事項都只有稅務機關本身了解，納稅人一無所知，社會媒介、公民等都不知情，這就導致稅務機關的工作缺乏有效的監督[6]。

4.2 ? 數字經濟稅收征管法律不完善

我國數字經濟發展迅速，但是與之相對的關于數字經濟稅收法律法規卻沒有隨之發展，相關部門沒有及時制定相應的規定來規范數字經濟的涉稅問題。在我國傳統的法律體系中，部分滯后的條款會影響當前數字經濟稅收工作的開展。而且數字經濟交易往往采用電子的數據，電子數據具有容易更改且時效性的特點，所以很難保證數據的真實完整。稅務部門難以獲取完善的交易信息。數字經濟法律的不完善主要體現在我國國際稅收法律體系的不完善以及國內法與國際法沒有很好地對接。

4.3 ? 跨國企業稅收征管困難、國內反避稅人才缺乏

在國家稅收關系中，不僅有企業專門的稅務部門進行籌劃，同時也包括一些第三方事務所的專家團隊作咨詢。企業內部信息的不對稱以及人才的集中都對跨國企業的稅收征管帶來了難度。而我國的反避稅人才較少，這一點缺陷對稅源監管造成了制約[7]。因此我國跨國企業反避稅人才隊伍建設亟待加強。

5 ? ? ?數字經濟背景下我國如何優化稅源監管

5.1 ? 數字產品相關立法亟待完善

由上述問題分析可知，關于數字產品交易的相關法律法規亟待完善，舊的稅法已經不能完全適用于現在的經濟發展，如今的新型的電子商務交易模式更是為企業提供了很大的避稅空間，所以國家相關部門需要及時完善相關法律法規，盡快明確定義數字經濟這種商業模式所形成的收入，將具體的征稅方案制定列入計劃中，這樣才能更好地面對數字經濟的挑戰，更好地維護我國的稅收利益。

5.2 ? 優化稅務登記制度，加強對交易平臺的控制

稅務登記制度對于稅收征管來說是一項重要的前提工作。隨著我國電商的發展，必須建立關于電子商務企業的稅務登記系統。除此之外，對待虛擬商品的交易要注意結合電商交易的特點，控制稅源[8]。關于如何優化稅務登記，主要包括以下三點：一是明確其重要性;二是盡可能減少稅務登記成本;三是應去除稅務登記行政化[6]。

5.3 ? 加強異地虛擬交易監管

數字經濟的發展依托于網絡的發展，其交易大多數依靠網絡進行。如果利用傳統的商業發票往往會增加交易主體的負擔。稅務部門必須要完善相關電子發票制度，利用數字化的方式進行稅收征管，推廣執行相關的新制度。數字經濟的交易可以通過規范電子發票制度來進一步規范，同時也可以節約相應的社會資源，這是稅務部門征管工作進步的體現，同時交易流程的規范也可以為稅務機關收集信息提供極大地便利，這對于雙方來說是一種雙贏的舉措[8]。在數字經濟的發展過程中，往往存在著不索取的發票的情況，這會增加稅務部門的征管難度。當電子發票也無法很好地反映企業的經營狀況時，就需要引入監控資金流的方式來獲取企業的收入情況，獲取相關數字產品收入信息。

主要參考文獻

[1]馬卓夫.數字經濟新趨勢的稅務問題探討[D].北京：中國社會科學院研究生院，2016.

[2]王瑾.強化稅源監管提升稅收管理水平[J].財政監督，2009（23）：65-66.

[3]劉楠楠.稅源專業化管理與納稅遵從探析[J].稅收經濟研究，2014（4）：53-58.

[4]孫利.我國稅源監管現狀、存在問題及對策研究[D].蘇州：蘇州大學，2009.

[5]王維仲.數字經濟背景下，新稅源監管研究[D].長春：吉林財經大學，2018.

[6]胡佳麗.合肥市稅源管理存在的問題及對策研究[D].合肥：安徽大學，2018.

[7]盧淼.論稅源管理專業化[D].北京：首都經濟貿易大學，2012.

[8]邵震宇，邵國良.關于當前稅源監控管理問題的對策[J].財會研究，2008（12）：17-19.