新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的案例分析

魯海英

[摘 ? ?要] 2018年1月1日起，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在所有上市公司中全面實(shí)施，給注冊會計(jì)師帶來不小的挑戰(zhàn)。2019年2月20日財(cái)政部又一次對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。本文以我國審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的改革為切入點(diǎn)，首先介紹了新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容的主要變化，進(jìn)而分析實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)揮的作用。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則最大的變化是增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，本文結(jié)合部分銀行類上市公司2018年度審計(jì)報(bào)告，分析了新審計(jì)報(bào)告中如何確定和應(yīng)對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

[關(guān)鍵詞] 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則;關(guān)鍵事項(xiàng);銀行類上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 019

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0042- 02

1 ? ? ?新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出臺背景

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)過程和結(jié)果的主要傳遞途徑，2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國際上對提高審計(jì)報(bào)告信息含量、提高審計(jì)報(bào)告決策有用性的呼聲逐漸強(qiáng)烈。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）、國際證券組織委員會（IOSCO）、英國財(cái)務(wù)報(bào)告理事會（FRC）、歐洲聯(lián)盟委員會（EC）、美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）先后進(jìn)行了審計(jì)報(bào)告變革研究。為了滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計(jì)信息的需求，保持我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)環(huán)境以及注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作、應(yīng)對違反法律法規(guī)行為、財(cái)務(wù)報(bào)表披露審計(jì)等方面審計(jì)實(shí)務(wù)的新發(fā)展，中國注冊會計(jì)師協(xié)會修訂了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等18項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱本批審計(jì)準(zhǔn)則），與2019年2月20日修訂完成，于2019年7月1日起施行。

2 ? ? ?新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容

2.1 ? 增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段

新頒布的1504號準(zhǔn)則對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師憑借職業(yè)判斷認(rèn)為遇到的最重要的事項(xiàng)。并且新準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師應(yīng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，使得注冊會計(jì)師可以把在當(dāng)期審計(jì)工作中遇到的重難點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)披露給投資者，增加了審計(jì)報(bào)告的信息含量。

2.2 ? 增設(shè)其他信息段

修訂后的《審計(jì)準(zhǔn)則1503號——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》要求在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，以列示出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告中與其他信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，準(zhǔn)則還明確了注冊會計(jì)師對被審單位其他信息的責(zé)任。其他信息，是指除審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表外，被審單位年度報(bào)告中含有的其他財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，如管理層的分析與討論、公司未來發(fā)展前景展望、不確定事項(xiàng)、治理層聲明以及治理事項(xiàng)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告對其他信息的單獨(dú)設(shè)段增加了其所含的信息含量，也提醒投資者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表以外與公司經(jīng)營發(fā)展緊密相關(guān)的信息，這有助于投資者更好地決策，也降低了注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。

2.3 ? 增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”事項(xiàng)段

2008年發(fā)生的全球金融危機(jī)，暴露出公司財(cái)務(wù)報(bào)表持續(xù)經(jīng)營假設(shè)運(yùn)用的適當(dāng)性問題。當(dāng)時(shí)許多被出具無保留審計(jì)意見的公司其實(shí)已處在破產(chǎn)的邊緣，這引起了投資者對審計(jì)報(bào)告有用性的質(zhì)疑，人們迫切希望注冊會計(jì)師加強(qiáng)對公司持續(xù)經(jīng)營問題的關(guān)注。作為回應(yīng)，新準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告中以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題單獨(dú)成段，對投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。新修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中明確要求，注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性及其披露情況。

2.4 ? 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則其他實(shí)質(zhì)性的變化

準(zhǔn)則除了上述變化外，還在審計(jì)報(bào)告格式和流程的要求方面做出較大改變。首先，與改革前審計(jì)報(bào)告將審計(jì)意見段放至文末所不同的是，新審計(jì)準(zhǔn)則要求將審計(jì)意見段調(diào)至報(bào)告的首部，并與引言段合并，同時(shí)將“形成審計(jì)意見基礎(chǔ)段”置于審計(jì)意見段后。這有助于投資者迅速獲得審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，增加了報(bào)告的可讀性。其次，新審計(jì)準(zhǔn)則更加細(xì)化了審計(jì)報(bào)告中關(guān)于注冊會計(jì)師責(zé)任段的表述，對相關(guān)專業(yè)名詞要做必要的解釋，如向投資者說明“合理保證”的含義，明確其與絕對保證的區(qū)別;并且，新審計(jì)準(zhǔn)則要求披露審計(jì)合伙人參與的審計(jì)工作以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。最后，審計(jì)項(xiàng)目的合伙人被要求在審計(jì)報(bào)告中簽名，提高了審計(jì)的透明度。

3 ? ? ?實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則后的積極影響

3.1 ? 提高了審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值

審計(jì)報(bào)告中最重要的內(nèi)容是注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，就是對被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表一個(gè)高度濃縮的意見。該意見使審計(jì)報(bào)告具有簡潔明了、易于比較、意見明確的特點(diǎn)，但這恰恰制約了審計(jì)報(bào)告的信息含量，降低了審計(jì)報(bào)告所具有的溝通價(jià)值。現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告除引言段和意見段，其他部分幾乎都是套話，注冊會計(jì)師獲得的信息并沒有完全傳遞給報(bào)告使用者。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則引入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，新準(zhǔn)則中最為核心的一項(xiàng)《審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，規(guī)定注冊會計(jì)師在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中，要用通俗易懂的語言說明其在審計(jì)工作中的重大發(fā)現(xiàn)以及在此期間遇到的難點(diǎn)，以提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)滿足了投資者對審計(jì)報(bào)告的個(gè)性化需求，從源頭上提高了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

3.2 ? 提高了審計(jì)工作的透明度