高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策

王杏林

摘? 要;全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)性、科學(xué)性的管理工具，是企業(yè)提升管理效率和管理水平不可或缺的工具。應(yīng)用全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，從企業(yè)整體的角度出發(fā)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行安排，兼顧部門(mén)效益和整體效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和利益的最大化。本文結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，就全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 高新技術(shù)企業(yè);全面預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理

一、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境中，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)。由于高新技術(shù)企業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)高、更新快、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，要有效地應(yīng)對(duì)和防范高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，就必須提升企業(yè)的綜合實(shí)力。全面預(yù)算管理的有效實(shí)施可以提升高新技術(shù)企業(yè)的綜合實(shí)力，可以為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定提供指導(dǎo)，可以為企業(yè)指明前進(jìn)的方向，保障企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境下穩(wěn)步、高效地發(fā)展。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的規(guī)劃是從整體、全方位的角度出發(fā)的，涉及的范圍更廣、內(nèi)容更全面，既包含財(cái)務(wù)方面，又包含經(jīng)營(yíng)方面，可以對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展進(jìn)行整體預(yù)測(cè)和規(guī)劃[1]。

二、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

與一般企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)大多具有技術(shù)密集型和資金密集型的特點(diǎn)，因此更加注重全面預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行的效果。高新技術(shù)企業(yè)更注重研發(fā)方面的投入，為了保障研發(fā)經(jīng)費(fèi)得到合理高效的利用，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，合理地編制研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，并制定合理的研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃，為研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展提供依據(jù)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)金流量波動(dòng)較大，屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高投入行業(yè)。科學(xué)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管控，可以對(duì)現(xiàn)金的流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)現(xiàn)金流向進(jìn)行規(guī)劃與分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

三、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題

高新技術(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題。第一，全員沒(méi)有高度重視全面預(yù)算管理。部分管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值抱懷疑態(tài)度，認(rèn)為全面預(yù)算管理的作用主要是成本控制，忽略了其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的促進(jìn)作用。同時(shí)，由于部分管理人員對(duì)預(yù)算管理的原理和操作流程不夠了解，所以全面預(yù)算管理的應(yīng)用效果大打折扣。另外，全面預(yù)算管理沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)基層員工的積極性，僅僅停留在管理層面，各級(jí)職能部門(mén)的參與度不高、了解不足，預(yù)算的執(zhí)行得不到有效配合。第二，預(yù)算編制相對(duì)粗放。受市場(chǎng)環(huán)境的影響，當(dāng)前高新技術(shù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，市場(chǎng)環(huán)境多變，因而部分企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)往往只編制短期預(yù)算，不能準(zhǔn)確地對(duì)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展和走向進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，預(yù)算編制具有階段性，各階段的預(yù)算編制關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。在預(yù)算編制的過(guò)程中，沒(méi)有做到由下及上、全員參與、逐級(jí)匯總，僅僅由管理層聯(lián)合財(cái)務(wù)部門(mén)擬定預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，各級(jí)部門(mén)執(zhí)行即可。這種預(yù)算編制方式無(wú)法切實(shí)體現(xiàn)部門(mén)的實(shí)際情況，常常導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際差距較大。第三，重編制、輕執(zhí)行，部分高新技術(shù)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)雖然能夠嚴(yán)格按照要求進(jìn)行編制，但是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督和管控，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析不足，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果整體欠佳。

四、高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效對(duì)策

（一）優(yōu)化預(yù)算編制體系

首先，高新技術(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)做到全員參與。預(yù)算編制涉及高新技術(shù)企業(yè)的多部門(mén)、全范圍，應(yīng)調(diào)動(dòng)多部門(mén)共同參與編制。在編制預(yù)算時(shí)，為了提升編制的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，應(yīng)遵循“上下結(jié)合、逐級(jí)匯總”的原則。即先由各預(yù)算責(zé)任中心根據(jù)本部門(mén)的年度發(fā)展情況、上期預(yù)算執(zhí)行效果等編制符合本部門(mén)的初步預(yù)算，編制完成后上報(bào)預(yù)算委，由預(yù)算委對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算編制進(jìn)行審核，并結(jié)合實(shí)際情況提出預(yù)算控制數(shù)。各預(yù)算責(zé)任中心根據(jù)預(yù)算委提出的修改意見(jiàn)，對(duì)初步預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行修改，形成最終的預(yù)算計(jì)劃。再次提交預(yù)算委審核無(wú)誤后，由預(yù)算委對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行匯總，形成整體預(yù)算。整體預(yù)算報(bào)送董事會(huì)審議通過(guò)后，向各預(yù)算責(zé)任中心下達(dá)預(yù)算執(zhí)行通知[2]。高新技術(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要注意范圍的全面性，應(yīng)將企業(yè)所有部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算范疇，進(jìn)行統(tǒng)一編制，分別編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。此外，在預(yù)算編制過(guò)程中，還要注意使用合理科學(xué)的編制方法，一般根據(jù)不同項(xiàng)目的性質(zhì)特點(diǎn)進(jìn)行選擇。例如，企業(yè)的固定費(fèi)用（支出相對(duì)穩(wěn)定的費(fèi)用）在編制預(yù)算時(shí)可以采用固定預(yù)算法，與預(yù)算責(zé)任中心業(yè)務(wù)量相關(guān)的成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目在編制時(shí)可以采用彈性預(yù)算法，預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目則可以考慮用零基預(yù)算法編制。

（二）重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的管控

第一，規(guī)范授權(quán)審批，高新技術(shù)企業(yè)要制定較完善合理的授權(quán)審批管理制度，對(duì)各級(jí)管理層的審批權(quán)限和職責(zé)范圍進(jìn)行明確界定，保證審批的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。在劃分授權(quán)審批界限時(shí)，要注意權(quán)責(zé)明確、職責(zé)細(xì)化，不能出現(xiàn)職能混淆或留白的情況。應(yīng)要求各審批人員必須在預(yù)算指標(biāo)范圍內(nèi)審批，在審批環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，審批人員對(duì)預(yù)算控制的效果負(fù)責(zé)。支出項(xiàng)目必須在預(yù)算編制范圍內(nèi)，且符合預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)要求，經(jīng)相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽批后才能同意支出，否則不予受理，避免預(yù)算外支出。第二，注重預(yù)算責(zé)任的細(xì)化。預(yù)算執(zhí)行的主體在各預(yù)算責(zé)任部門(mén)，因而高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算管控不能僅僅停留在管理層面，必須逐層落實(shí)，各級(jí)職能部門(mén)應(yīng)做好預(yù)算指標(biāo)的逐級(jí)分解工作，并對(duì)應(yīng)到具體的責(zé)任部門(mén)或關(guān)鍵負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)預(yù)算責(zé)任制管理[3]。第三，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)規(guī)范預(yù)算報(bào)告制度，由各預(yù)算責(zé)任部門(mén)第一負(fù)責(zé)人定期編寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)本部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行效果、預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題等進(jìn)行詳盡全面的闡述和分析，并提出可行性建議。然后提交預(yù)算委進(jìn)行審核，并報(bào)送董事會(huì)，使管理層掌握預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。

（三）完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度

高新技術(shù)企業(yè)可以將考評(píng)結(jié)果與相關(guān)責(zé)任崗位的工資、獎(jiǎng)金、福利等掛鉤，與各預(yù)算責(zé)任部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的職位任免、獎(jiǎng)懲掛鉤，形成對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)的激勵(lì)和約束，促使各預(yù)算責(zé)任部門(mén)積極執(zhí)行預(yù)算，保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。為了保證預(yù)算考核的規(guī)范性，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立績(jī)效考核小組，并由人資部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部等主要負(fù)責(zé)人共同參與，監(jiān)督預(yù)算績(jī)效考評(píng)工作的落實(shí)，對(duì)考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行明確界定，如考評(píng)時(shí)間、考評(píng)內(nèi)容、考評(píng)人員的分工等，制定詳細(xì)的預(yù)算績(jī)效考核實(shí)施方案。預(yù)算績(jī)效考核小組要注意設(shè)計(jì)全面科學(xué)的考核指標(biāo)，從多維度視域出發(fā)，設(shè)置量化指標(biāo)和非量化指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)和成本指標(biāo)等，科學(xué)的指標(biāo)設(shè)計(jì)可以提升預(yù)算績(jī)效考核的公平性和合理性。此外，還要注重績(jī)效考核方法的選擇。可以引入平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度出發(fā)，進(jìn)行預(yù)算績(jī)效考核，并在考核結(jié)束后編制考核分析報(bào)告。

五、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)具有技術(shù)密集型和資金密集型的特點(diǎn)。基于全面預(yù)算管理，可以從整體視角出發(fā)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，提升資源的利用效率，助推戰(zhàn)略目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)。雖然當(dāng)前大部分企業(yè)已經(jīng)引入全面預(yù)算管理工具，但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程或多或少存在一些問(wèn)題，這在一定程度上影響著全面預(yù)算管理功能的發(fā)揮，削弱了全面預(yù)算管理的效力。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理理念貫穿企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位為武漢精鼎科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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