新會計準則框架下企業所得稅的影響及對策

李科研

摘? 要;自我國社會主義市場經濟體制改革以來，我國的市場經濟迅速發展，市場越來越繁榮，市場化程度越來越高，繁榮發展的市場為企業的發展帶來了巨大的機遇，與此同時，市場繁榮也暗含了激烈的市場競爭，這也給企業的健康穩定發展造成了較大的挑戰。2007年，我國財政部門正式頒布新會計準則，與舊的會計準則相比，新會計準則給予了企業操作利潤的自由空間，并采取部分措施有力地保障、提升了會計信息的整體質量。新會計準則的實施對企業的日常經營和管理造成了非常大的影響，其業務開展發生了許多變化，尤其是在所得稅處理方面與以往存在許多的不同之處，如計算依據、收益理解、核算對象方面都不一致，對于如此巨大的變動亟待研究，并制定出可行的應對之策。

關鍵詞： 新會計準則;企業所得稅;影響;對策

毫無疑問，社會經濟的迅速發展是我國新會計準則頒布的主要背景，在新會計準則框架下，企業所得稅的改革正如火如荼地開展著，會計改革和稅制改革愈發深入，新會計準則的應用也越來越普遍。新會計準則的實施改變了以往企業所得稅會計的計算方式，對所得稅會計的開展產生了非常大的影響。在這樣的背景下，如果企業不及時深入學習新會計準則的相關規定，并按照其要求開展企業所得稅處理，勢必會造成企業利潤的損失，更甚者還會阻礙企業的可持續發展，危及企業的長久生存。因此，要想從根本上解決企業所得稅處理工作中存在的各種問題，就必須結合新會計準則的相關規定，完善所得稅的會計核算標準，提升會計核算結果的可靠性和精確性，為會計信息使用者做出正確決策提供可靠的信息。

一、新會計準則框架下企業所得稅的處理方法

就新會計準則的內容看，關于所得稅的準則是其中非常重要的一項內容。新會計準則為適應經濟全球化和我國國際經濟交往愈加密切的需要，逐步開始向國際會計準則靠近，引入了許多新的概念，如計稅基礎、資產負債表債務法等。換言之，新會計準則框架下的所得稅準則的重心就是資產負債表，據此也提出了有關的規定、辦法，不再允許各種不符合資產、資產定義的各種項目再被納入資產負債表之中。在暫時性差異的基礎上，遞延所得稅負債、遞延所得稅資產的計算都要以確認的所得稅費用為依據，不僅要囊括當前的各種所得稅費用，還應包括相關的遞延所得稅費用。如果新會計準則實施以后，稅率發生變化，則必須重新計算已經確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。不僅如此，如果是直接在權益科目中確認的交易、事項所產生的所得稅，還必須把遞延所得稅負債及資產的影響數并入變化檔期的所得稅費用之中。在新會計準則框架下，企業所得稅的處理方法主要有三種，即應付稅款法、納稅影響會計法以及資產負債表債務法。

二、新會計準則對企業所得稅的影響

如上所述，新會計準則的實施對企業所得稅產生了非常多的影響，其中最為明顯的影響還是表現在企業所得稅的會計處理方面。

（一）增強了會計信息的全面性和準確性

從新會計準則中企業所得稅準則中的資產負債表債務法的運用看，將暫時性差異作為對象開展相應的會計處理工作，可以為企業的經營者、管理者提供更多全面的、精確的會計信息。并且在獲取這些信息后，企業的資產評估核算工作或者其他業務也能夠有序地、順利地開展下去。合理運用資產負債表債務法能夠真正地、完整地將暫時性差異反映出來。另外，遞延所得稅負債科目的設置可以充分反映企業未來的債務，繼而將企業目前的經營狀態下的財務情況切實地反映出來，以此為企業經營者、管理者提供全面、準確的會計信息。

（二）實現了業務的首次處理

新會計準則的實施實現了業務的首次處理，開展業務的首次處理必須將新舊會計準則的內容進行比較、分析，借助資產負債表處理法以稅法規定為依據計算稅基，并將折舊方法、殘值率、稅法規定存在差異的規定資產、沒有實際發生的預計負債等科目作為核算的基礎，計算應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異，隨后再核算遞延所得的資產和負債。要采用資產負債表債務法進行相應的會計處理工作，運用資產取得或負債，假如存在差異，則依據適應下的所得稅，根據差異計算未來納稅的影響，對所得稅資產進行確認。

三、新會計準則框架下企業所得稅處理的應對之策

要想應對好新會計準則對企業所得稅的影響，更好地保障企業的穩定發展，就必須根據新會計準則的相關規定，制訂切實可行、有效的應對之策。

（一）合理運用資產負債表債務法

資產負債表債務法是一種企業所得稅的會計處理方法，隨著新會計準則的實施，該方法日漸成為企業所得稅會計處理的關鍵方法之一。在日常會計處理中，企業一定要合理地運用該方法，保證計算的準確性，得出可靠、精準的計算結果。例如，就設置會計科目而言，所得稅費用科目要詳細地劃分為當期所得稅費用、抵押所得稅費用;應交稅法與應交所得稅應分別劃分;遞延所得稅資產科目也應加以設置，在進行會計處理時，借方應登記為增加額，余額為資產，減少額登記在貸方;遞延所得稅負債的會計處理應將增加額登記在貸方，余額為負債，減少額登記在借方，以此反映未來的應交所得稅。就所得稅核算的時點和稅率而言，企業所得稅核算時點正常則應選擇資產負債表的日期，如果是特殊交易或者事項，則應在資產確認和負債確認日進行核算。稅率則應根據稅法規定進行選擇，要具體分析暫時性差異預計轉回的序號、核算方法等內容。

（二）改善企業的財務系統

在新會計準則框架下，要想更加融洽地適應所得稅準則的變化，確保企業收益的最大化，就必須從改善企業的財務系統入手。具體而言，要重新建設企業的硬件系統，優化、改造計算機系統，強化財務系統管理，借助建立未來現金流量折現的模型數據庫和公允價值數據庫這兩大數據庫拓展所有與稅務有關的信息系統，推動企業納稅籌劃工作的順利開展，為企業決策提供相應依據。與此同時，企業還要擴大全面預算管理，重視編制長期的預算和現金流量預算，完善精細化預算機制，有效地控制資產減值計量的成本。

（三）增強內部會計控制

新會計準則的實施對企業內部會計控制提出了更高的要求，因為如果內部控制工作做不好，新會計準則的實施也就成為無稽之談。目前，從實踐看，許多企業的內部會計控制都或多或少地存在這樣或那樣的問題，如內部控制制度不健全，監督、監控力度較弱，欠缺財務清查、成本核算等制度體系，有些企業雖然已經建立起這些制度，但卻未能加以重視，在實踐中的運用力度還不夠。此外，基礎資料的規范性不足、賬目混亂等問題也非常突出，這都極大地影響了新會計準則的實施效果。對于企業發展來講，增強內部會計控制，建立健全內部會計控制制度是其應對新會計準則對企業所得稅影響的有效路徑。

（四）注重財務工作能力和水平的提升

在會計準則框架下，實務操作已經成為困擾廣大企業實施新會計準則的最大制約因素，因為新的會計準則的實施與以往不同，涉及許多新的業務程序企業信息系統，不僅要與新的企業所得稅準則的內容相結合，還要適當改造企業所得稅會計處理的業務流程，確保各項工作都能得到有效落實。不僅如此，還必須整合報告系統，如將內部管理報告制度與外部報告制度有機融合在一起，將預算制度和業績考核制度加以融合，推動后續稅務籌劃工作的高效開展。另外，還要升級信息化系統，保證會計處理工作的效力、質量都能有所提升，為所得稅的會計處理打下堅實的基礎。

四、結語

在新會計準則框架下，所得稅會計處理發生了諸多變化，企業要想合理應對這些變化，保證新舊會計準則實施的順利交替，就必須深入地分析新會計準則對企業所得稅的影響，并基于此提出有效、可行的會計處理策略。唯有如此，企業才能適應新會計準則的要求，在合法合規的范圍內保證經營收益的最大化，進而在激烈的市場之中占據一席之地。

（作者單位為青島正業稅務師事務所有限責任公司）

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