資產減值測試中存在的問題及解決措施

摘要：資產減值和資產計價是相關的，資產減值是對資產計價的一種調整。資產減值測試有利于提高對資產的管理水平，有利于提高財務報表的真實性和準確性，有利于降低企業財務風險。本文以《企業會計準則第8號——資產減值》為適用原則，依據資產減值準則中的判定依據和標準，以長安汽車旗下某合資公司為例分析企業資產減值測試中存在的問題，并針對這些問題提出相應的解決對策。

關鍵詞：資產減值;存在問題;建議

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）17-0171-02

一、資產減值測試的意義

資產之所以有價值，是因為在未來的期間可以通過資產的使用為企業帶來經濟利益。然而，隨著市場經濟的發展，由于多種原因，高估資產價值成為大多數企業中普遍存在的一個問題。這樣的情況不利于真實反映企業的資產狀況，不利于財務報告使用者做出科學判斷，需要通過科學的評估方法對資產的真實價值進行度量，以此判斷企業資產是否發生減值，并根據資產的實際價值對資產的賬面價值進行調整，將賬面金額超過實際價值的部分確認為資產減值損失或費用。為進一步規范企業資產減值的會計處理，保證企業會計信息的真實可靠，在資產負債表日，必須依據一定的標準對資產減值進行準確的確認和計量。

1.減值測試可以促進資產管理更科學更合理

資產的可收回金額低于賬面價值時，需要做調減資產價值的會計處理。資產減值和資產計價是相關的，資產減值是對資產計價的一種調整。企業資產減值測試，是企業進行資產管理工作的重要組成部分，通過減值測試，能夠及時發現不良資產，及時發現不利于企業經營的因素，在銷售收入不變的情況下，可以提高企業資產周轉率，提高企業資產管理水平。

2.資產減值測試有利于提高決策的準確性

企業進行資產減值測試，目的就是在確定企業資產已經出現減值跡象的時候，計提減值損失，避免高估資產價值和財務報表失真。資產減值測試遵循了謹慎性原則，有利于控制企業利潤虛增，從而提高財務信息對于決策的有用性。管理者在制定和落實戰略時，應充分考慮資產的質量和未來獲利能力，尤其是進行融資戰略的選擇時，如果資產已經減值，據此計算出的資產負債率就會偏低，不利于進行融資決策的正確選擇。投資者在選擇投資目標時，往往最先關注的就是企業的盈利情況，如果資產已經減值而沒有進行減值處理，利潤表中的利潤總額就會偏高，影響投資者做出正確的決策。

3.資產減值測試有利于降低企業財務風險

企業計提了資產減值損失后，不考慮其他因素的情況下，資產負債率將會提高。資產負債率提高，將不利于企業對外進行債務融資。通過進行資產減值處理使得企業的賬面資產價值能更準確地反映企業在未來獲取收益的真實水平，反映企業在未來期間用資產變現所能獲得的現金情況，使管理者在制定決策時更清晰地了解企業的資產狀況和償債能力，也有利于限制企業過度舉債，從而降低財務風險。

二、實務操作中資產減值測試存在的問題

長安公司旗下某汽車合資公司，于2011年年底成立，注冊資本40億元，規劃年產能20萬輛，2013年年底開始首款車的量產。但截至2017年，從銷量上看一直沒有打開局面，品牌知名度不高，產品市場占有率低。多年來，DS品牌為適應中國市場做出了諸多努力，但無論是在銷量還是品牌塑造上，都沒有達到預期的效果，經營業績不佳，企業持續虧損。下面以此為例分析在減值測試中存在的問題。

1.資產減值跡象的判斷存在滯后性

企業日常經營業務中，會計人員每天忙于憑證附件審核、賬務處理、月末結賬等基礎工作，對于資產的日常管理僅限于計提折舊和攤銷，資產盤點基本上也是半年度進行一次全盤，而且資產盤點的重點僅針對是否賬實相符、是否有盤盈或盤虧，對資產的使用情況極少關注，資產減值跡象的判斷，更是容易被忽視。企業管理者出于管理目標和績效考核的考慮，往往不愿意主動提出進行資產減值測試。

長安集團旗下某合資公司2011年至2017年，銷量一直不景氣，以銷定產的模式下，平均年產量不到5萬輛。這期間資產按正常使用情況計提折舊和攤銷，盡管收入情況不樂觀，一些機器設備使用率不高，但一直沒有做過資產減值測試，直到2017年做年終審計時審計師發現了減值跡象，提出應該進行減值測試，才進行了資產減值的一系列工作。

實務中，很多企業從基礎財務人員直至領導層，都缺乏對資產減值的重視度和關注度，不能在資產發生減值的第一時間進行減值評估。通常情況下是進行外部審計時，在審計師的要求下，企業管理層實在找不出合理的理由說服審計師的情況下，才會同意對資產進行減值處理。

2.資產可收回金額難以準確估計

依據會計準則，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。然而現實中資產的公允價值很難找到，長安公司在進行資產減值測試時就找沒有找到公允價值，因為資產沒有實際交易，也沒有處置協議，無法根據公平交易中的銷售協議價格確定。另外，企業車型配套的生產線、大型設備等不存在活躍市場，無法根據相同資產的市場價格確定。所以在其他方法無法準確評估資產價值的情況下，長安公司只能選擇以資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。資產未來現金流量現值的測算需要選擇合適的期間和貼現率。但是目前對如何選擇折現率和折現期間并沒有統一的標準，實務中依賴管理層及財務人員的主觀判斷，還要考慮股東各方的利益，從而使資產減值金額的真實性和合理性無法得到保證。

3.資產減值處理影響企業未來利潤

新準則規定了資產減值準備“一經確認，不得轉回”，這樣企業當年如果進行了資產減值處理，當年的利潤就會下降;資產減值后，以后年度針對該資產的折舊就會減少，在不考慮銷售收入及其他成本因素的影響下，會造成以后年度利潤虛增，不利于掌握企業真實的盈利能力。

4.資產減值會產生稅務與會計處理的差異

做了資產減值處理使得當年的會計利潤減少，同時會使得以后年度針對該資產計提的折舊減少。但我國稅收政策規定企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得在企業所得稅稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。因此，計提資產減值損失的當年，需要將減值的金額調整，增加應納稅所得額;然后，在資產的剩余使用年限內，每年對稅前扣除的資產折舊額做調增處理。這一操作給財務人員帶來額外的負擔，而且容易出錯和遺漏。

三、針對資產減值測試中存在問題的幾點建議

1.企業內部進行制度優化，對資產減值的權責進行明確

企業應根據自身的情況在財務管理制度中，明確資產管理相關人員的權利和職責，將資產減值的評估工作落實到每個相關的資產管理人員，將資產減值跡象的判斷作為月度或季度例行事項，定期對企業資產是否發生減值進行判斷，對已出現減值跡象的資產依據制度開展簽字審批流程，及時完成賬務處理，這樣可以避免年度終了利用資產減值處理對利潤進行人為調整。

2.進行標準量化處理，增強制度的可操作性

目前的會計準則，在資產減值準備的計提和處理上沒有規定具體的標準和可以量化的口徑，實物中財務人員有較大的選擇權和自我判斷的空間。但實務中，由于缺乏專業知識和經驗，在減值測試時往往不能正確地判斷和估計資產未來的可收回金額。隨著我國經濟體制改革的進一步深化，目前我國會計準則逐步向國際會計準則靠攏。國際會計準則中對于資產減值的規定較為詳細，可操作性比較強。我們應該在學習國際會計準則的基礎上，結合我國企業的實際情況，進一步完善資產減值會計操作規范。比如給出一些具有可操作性的指導性標準，在措辭上盡量標準化、量化處理，如將“大幅度”、“明顯高于”、“遠遠低于”等詞語，修改為一個具體比率或金額，以減少主觀隨意性。同時，對于不同行業不同類別的資產，給出對應的折現率范圍。同一個行業內的企業，所用資產類別大致相同，在減值測試時如能采用相同的折現率，做出的減值測試結果具有可比性。這樣的規定也許不能完全符合每個企業、每項資產的情況，但可以很大程度上避免企業過多的人為判斷和主觀操縱。

3.加強對會計人員的職業培訓

資產減值的判斷、減值測試、減值金額的確定、減值金額在各項資產間的分攤，這是一系列復雜的工作，需要會計人員在平時的工作中有較高的職業敏感度、較強的專業判斷力。而且隨著經濟的發展，出現了人工智能等新興產業，這些新的產業必然催生新的業務模式，這些新的業務對財會人員提出了新的挑戰。如果財務人員不能堅持學習、逐步提高自己的專業素養和知識儲備，即使會計準則制定的十分細致完備，也不能在實際中充分發揮作用。因此，必須加強對會計人員的業務培訓和指導，同時會計人員也應該努力加強對自身的業務素質和職業道德的培養，努力提高自己的職業判斷能力。而要想提高從業人員這方面的水平，就需要國家和社會相關部門提供相關培訓等后續教育。

4.優化財務報表格式及信息披露

在利潤表中，可以增設一項“資產減值調整”，用來核算由于以前年度資產減值處理對當年度資產折舊的影響金額，這樣可以使利潤表更加真實地反映企業當期的經營成果。同時，在財務報表附注中對資產減值的處理及影響進行披露。

5.利用稅收優惠，加快資產周轉

國家為了鼓勵和支持企業的發展，發布了很多關于資產加速折舊的優惠政策。如對于2018年1月1日至2020年12月31日企業新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業企業。對于行業產品更新換代較快的企業，如能充分享受國家的優惠政策，對相關的資產選擇較低的折舊年限，尤其是一些強震動、高腐蝕的資產，更新換代較快的資產，一定程度上會降低資產發生減值的風險。

四、結語

綜上，資產減值會計準則及相關解釋的逐步完善，加上企業內部制度優化和員工素質的提高，資產減值會計理論會更加完善和具有指導意義，企業資產減值實務中的困難會越來越少，資產減值處理會越來越科學。同時，要充分享受國家的稅收優惠政策，加快資產周轉，減少資產發生減值的風險。

參考文獻：

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作者簡介：谷麗紅，供職于恒大新能源汽車投資控股集團有限公司。