加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)分析

羅小媛

摘 要：內(nèi)部控制制度是提升公共服務(wù)資源使用效益、約束公權(quán)力使用行為的基礎(chǔ)，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位資金收支、資產(chǎn)和預(yù)算管理起到了關(guān)鍵作用。分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況并探索強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的策略，有助于完善風(fēng)險(xiǎn)防控、監(jiān)督考核、信息溝通等要素，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制并保持其有效性。

關(guān)鍵詞：制度建設(shè);內(nèi)部控制;事業(yè)單位

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

近年來事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響越來越大，資金流向、收支結(jié)構(gòu)和公共服務(wù)產(chǎn)品的供應(yīng)方式都日益復(fù)雜，無論是從管控風(fēng)險(xiǎn)、提高公共服務(wù)資源利用率的角度考慮，還是出于規(guī)范事業(yè)單位日常運(yùn)營、落實(shí)全面預(yù)算管理的目的，都有必要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)。首先，近年來政府在文化、科研等領(lǐng)域投入的資源越來越多，而且隨著放管服等改革政策的落實(shí)，事業(yè)單位在預(yù)算框架內(nèi)有了更大的自主權(quán)，導(dǎo)致基建、采購和固定資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)越來越大，亟需通過強(qiáng)化內(nèi)部控制制度規(guī)范和約束相關(guān)崗位和部門的履職行為;其次，政府投入到特定領(lǐng)域的各類資源能否取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，取決于事業(yè)單位的管理水平。而完善的內(nèi)部控制制度有助于監(jiān)控事業(yè)單位資產(chǎn)流動(dòng)過程，客觀反映和評(píng)價(jià)公共服務(wù)資源的投入產(chǎn)出，對(duì)于提升事業(yè)單位管理水平至關(guān)重要。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)要點(diǎn)及現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)，決定了相關(guān)制度、流程和控制措施能否順利執(zhí)行。理想的內(nèi)部控制環(huán)境要求事業(yè)單位全員具備良好的風(fēng)險(xiǎn)防控和成本效益意識(shí)，能夠把本職工作與單位的預(yù)算管理目標(biāo)、中遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來。配合財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)清查、成本核算等工作，依據(jù)預(yù)算計(jì)劃和內(nèi)部控制制度參與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在執(zhí)行具體工作任務(wù)的同時(shí)及時(shí)反饋相關(guān)信息。但大部分事業(yè)單位上下對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知存在偏差，存在部門與崗位間職權(quán)分配不合理、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等現(xiàn)象，不利于預(yù)算、合同和資產(chǎn)管理等領(lǐng)域內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。此外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)管理等部門間也缺少日常溝通，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等信息不準(zhǔn)確，無法有效監(jiān)督各崗位的履職行為。

（二）部門與崗位間的制衡機(jī)制

完善的內(nèi)部控制制度能夠讓事業(yè)單位的管理體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)，而且可以通過不斷的自我調(diào)試應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化，全面保障既定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃和預(yù)算管理目標(biāo)的落實(shí)。只有優(yōu)化單位管理體系的組織結(jié)構(gòu)、合理設(shè)計(jì)各部門與關(guān)鍵崗位的職權(quán)分配，讓內(nèi)部權(quán)力形成制衡關(guān)系，才能讓內(nèi)部控制制度得到全面執(zhí)行。但在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，部分事業(yè)單位沒有依據(jù)相關(guān)要求理順權(quán)責(zé)分配，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門存在違背崗位職能不相容原則的問題，無法形成制衡機(jī)制并保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制建設(shè)

保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全、提升公共服務(wù)資源的投入產(chǎn)出比是建設(shè)內(nèi)部控制制度的根本目的，只有科學(xué)評(píng)估單位權(quán)力集中區(qū)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，才能制定合理的防控策略，達(dá)到約束公權(quán)力、規(guī)范資金收支、保障預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)的目的[2]。但事業(yè)單位大多沒有契合自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在監(jiān)控預(yù)算計(jì)劃、采購和建設(shè)合同執(zhí)行時(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依據(jù)，不利于保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全。

（四）內(nèi)部控制成效的評(píng)價(jià)及優(yōu)化

在事業(yè)單位內(nèi)部條件和外部環(huán)境不斷變化的情況下，必須動(dòng)態(tài)評(píng)估和監(jiān)控內(nèi)部控制制度的有效性，才能彌補(bǔ)不足并完善相應(yīng)的控制措施。這要求事業(yè)單位有完備的監(jiān)督和績(jī)效考核機(jī)制，依靠?jī)?nèi)部審計(jì)、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查客觀評(píng)價(jià)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，分析資源使用效益和成本，考核各部門與崗位的履職狀況，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題采取必要的優(yōu)化措施。但內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范、績(jī)效考核和獎(jiǎng)罰機(jī)制不完善制約了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不客觀、沒有能夠準(zhǔn)確反映內(nèi)部控制成效的考核標(biāo)準(zhǔn)，既無法及時(shí)洞察和修正管理體系的缺陷，也起不到約束事業(yè)單位內(nèi)部各主體行為的作用。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，針對(duì)當(dāng)前單位上下風(fēng)險(xiǎn)防控和成本效益意識(shí)偏弱的問題，事業(yè)單位主管部門應(yīng)結(jié)合所在公共服務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)組織培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)，讓下屬各單位的管理者理解內(nèi)部控制制度建設(shè)要求，反思和改進(jìn)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、人員職務(wù)安排等方面存在的問題;其次，單位內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)和政策的宣傳，讓所有員工都有參與內(nèi)部控制活動(dòng)的意識(shí)，為執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃、強(qiáng)化內(nèi)部信息溝通和構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制創(chuàng)造條件。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

為了在權(quán)力集中區(qū)域形成制衡機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)照財(cái)政部等部門下達(dá)的相關(guān)文件和內(nèi)部控制理論分析現(xiàn)行管理制度體系，探討在權(quán)責(zé)分配、決策流程設(shè)計(jì)方面有無缺陷，尤其是涉及到固定資產(chǎn)購建、資金收支等事項(xiàng)審批、執(zhí)行的部分，必須避免出現(xiàn)職權(quán)交叉，確保相關(guān)部門和崗位形成制衡關(guān)系;其次，完善財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)程，結(jié)合以往在資產(chǎn)、合同和預(yù)算管理等領(lǐng)域出現(xiàn)的問題，優(yōu)化相關(guān)部門和關(guān)鍵崗位的職能，促使部門、人員之間能夠就資產(chǎn)清查等工作形成有效協(xié)同，保障賬實(shí)、賬賬、賬物的一致性。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制

鑒于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式多樣化、內(nèi)容復(fù)雜化的趨勢(shì)，必須結(jié)合各單位的實(shí)際情況構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制，以便有效監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保預(yù)算計(jì)劃的順利執(zhí)行。首先，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)流程和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律梳理風(fēng)險(xiǎn)源，并且根據(jù)其對(duì)單位日常事務(wù)和財(cái)務(wù)管理的影響大小、發(fā)生概率分類，進(jìn)而制定相應(yīng)的信息采集、分析和防控策略，以便動(dòng)態(tài)監(jiān)控所有風(fēng)險(xiǎn)源，并且在必要時(shí)采取控制措施;其次，根據(jù)單位外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理需要，不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和防控策略，將新的風(fēng)險(xiǎn)源納入監(jiān)控范圍并改進(jìn)評(píng)估方法，以適應(yīng)單位在基建、采購等項(xiàng)目管理中越來越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，保障資產(chǎn)安全和公共服務(wù)資源的投入產(chǎn)出率。

（四）完善監(jiān)督考核體系

為了動(dòng)態(tài)評(píng)估內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果并持續(xù)加以完善，事業(yè)單位首先要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和崗位，依據(jù)相關(guān)法規(guī)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)[3]。而且按照內(nèi)部控制需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，強(qiáng)化對(duì)重要建設(shè)項(xiàng)目、采購計(jì)劃的監(jiān)督，起到防范財(cái)務(wù)管理違規(guī)行為和降低投資風(fēng)險(xiǎn)的作用;其次，事業(yè)單位應(yīng)完善績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)體系和獎(jiǎng)罰機(jī)制，把預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果作為評(píng)定個(gè)人和部門業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，以強(qiáng)化預(yù)算計(jì)劃的約束力。此外，主管部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬單位的監(jiān)督檢查，在審核預(yù)算計(jì)劃、分析財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)研，確保相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（五）強(qiáng)化信息技術(shù)應(yīng)用

信息溝通是內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)有信息化管理軟硬件設(shè)施的基礎(chǔ)上強(qiáng)化信息技術(shù)的應(yīng)用。首先，財(cái)務(wù)部門各崗位人員除了運(yùn)用專業(yè)軟件處理賬務(wù)、編制預(yù)算，還應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況探索構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析、成本核算模型，通過實(shí)時(shí)采集各方面的信息、匯總財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，跟蹤分析、評(píng)價(jià)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，及時(shí)就支出超預(yù)算、資金使用違規(guī)等問題發(fā)出預(yù)警;其次，完善單位內(nèi)部的信息化管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，建立資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)間的通信聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)、實(shí)物管理信息的同步更新，為監(jiān)控事業(yè)單位資產(chǎn)流動(dòng)過程提供信息支持，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的目的。

四、結(jié)束語

鑒于事業(yè)單位收支結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化和公共服務(wù)方式的多樣化，必須對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行全面分析。針對(duì)權(quán)力集中區(qū)域制衡機(jī)制缺失、內(nèi)部控制環(huán)境不佳等問題，依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)政策的要求加以完善，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效考核機(jī)制的監(jiān)督作用，逐步完善各項(xiàng)內(nèi)部控制要素，形成運(yùn)轉(zhuǎn)流暢、具備自我調(diào)試和完善功能的內(nèi)部控制機(jī)制。

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