會計師事務所內部控制優化探討

王劍萍

摘 要：隨著市場經濟的不斷發展和進步，各會計師事務所面臨的行業競爭越來越激烈。內部控制作為企業提高管理水平的重要手段，也自然引起了各會計師事務所的重視。但就目前情況看，大部分會計師事務所在內部控制工作中都存在些許問題，本文在對其進行分析的基礎上提出了一定的優化對策，希望可以為其內部控制工作的開展提供新思路。

關鍵詞：會計師事務所;內部控制;問題及對策

一、會計師事務所推進內部控制的必要性

會計師事務所推進內部控制工作的必要性主要可以從以下兩個方面來分析：一是理論必要性，二是現實必要性。從理論角度看，會計師事務所作為一個團體和組織，內部控制是其實施管理工作的重要手段。有效的內部控制工作不僅可以提升其在行業中的競爭力，還可以實現其對員工的科學管理。從現實角度看，很多會計師事務所在發展過程中因內部控制制度不完善引發諸多問題，導致規模較小的會計師事務所較難生存。要在競爭激烈的市場中占有一席之地，會計師事務所有必要正視自身發展過程中存在的問題，因此，全面推進內部控制工作具有非常重要的現實意義。

二、會計師事務所在內部控制工作中存在的問題

（一）內部控制不完善

整體來看，我國會計師事務所開始聘請注冊會計師出具財務報告，并推行審計業務的時間與我國推行改革開放政策在時間上基本是一致的，其發展時間并不長，在發展過程中受傳統運營模式及管理理念較深，對融入現代管理模式的內部控制制度缺乏較深層次的認識，阻礙了內部控制工作的開展，與國際上的四大會計師事務所普華永道、畢馬威、德勤和安永相比，還存在較大的差距。隨著我國社會經濟的迅猛發展，會計師事務所業務量大增，同眾多成長中的行業一樣，會計師事務所的工作中心逐漸向業務線傾斜，而忽視了內部管理及控制工作，加之有些會計師事務所的內部控制制度，并未按照事務所的行業特點及自身需求來制定，而是套用其他行業企業的，制度的針對性和契合度并不高，無法體現內控制度的優勢，致使內控制度難以發揮出自身應有的作用。

（二）人力資源基礎工作不到位

對于會計師事務所而言，對人才的選用標準也影響事務所的業務發展模式，受其業務形態的影響，其人力資源工作的重心基本都在以專業技能為主的業務型人才方面，對熟悉內部控制的管理型人才重視不夠。人才的招聘、引進和培養，相應的薪酬福利制度及晉升機制，其中任一項工作的缺失與不足都會影響事務所內部控制工作的有效執行。

（三）內部控制執行不到位

內部控制工作在推進過程中，其實際工作效果是通過切實有效的執行和落實來實現的。目前大部分事務所內部監督工作缺失和激勵評價工作不到位，都直接導致內部控制的執行落實達不到預期效果，影響事務所的長遠發展。

三、會計師事務所優化內部控制的對策

（一）健全內部控制結構及機制

會計師事務所在開展內部控制工作時，要以自身所處的內外環境和實際經營情況為基礎，建立事務所內部控制結構和機制并不斷改進和完善，可以從以下兩個方面入手：第一，事務所應對內部控制結構進行完善。首先，事務所應按照行業相關要求，結合事務所的既定目標，制定事務所的內控流程，完善內部控制制度及章程，規范員工工作行為，使其遵章行事，保障事務所風險可控且安全運行;其次，事務所應對自身的股權結構進行完善。現階段，大部分會計師事務所的股權結構單一，股權多集中在事務所創辦初期的員工身上，發展過程中新加入的員工基本無法進入到事務所的決策層，缺乏對企業認同感，影響新進員工工作積極性，事務所也難突破原有經營模式，一定程度上阻礙了事務所的創新發展，因此，完善的股權結構是事務所健康發展的安全基石;最后，事務所應制定科學合理的利潤分配制度。事務所的行業特點決定了人力資源工作在事務所中占有重要的地位，事務所除按現有投資比例進行利潤分配，還可以結合股權激勵機制，依據員工在事務所發展過程中的貢獻程度，讓員工更多地參與事務所的利潤分配，提高員工工作的積極性和事務所的凝聚力，對內部控制工作的有效開展具有重要意義。第二，事務所應構建切實有效的內部控制機制。會計師事務所內部控制機制主要包括財務核算機制、業務發展機制和質量控制機制等，尤其要嚴格遵循質量控制準則的要求，完善質量控制制度，不讓質量控制制度流于形式，并且每個環節有效結合才能促進內控制度有效實施。同時，事務所也應借鑒國內外一些優秀同行的內部控制經驗，提升自身內控工作水平。

（二）強化人力資源基礎工作，完善人才培養體系，加強企業文化建設

首先，會計師事務所的行業特點決定了良好的人才基礎是其開展各項管理工作的必要條件，事務所人力資源政策應當有利于企業的可持續發展，應包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職，員工的薪酬、考核、晉升與獎懲等。事務所應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，引進優秀人才的同時更要做好人才服務，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質，合理的薪酬福利及晉升激勵，有利于提升人才的企業歸屬感，為內部控制工作的開展打好基礎。其次，一個科學完善的人才培養體系也是吸引人才的關鍵因素之一，事務所應加強自身人才培養體系的建設，優化事務所人才結構，推動人才由傳統財務會計型向現代管理型人才轉變。對事務所內部控制的有效實施營造良好的人才環境。最后，事務所應當加強企業文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念，為事務所的長期發展營造良好的企業氛圍，促進事務所內部控制水平目標的實現。

（三）加強內部監督及激勵評價工作，優化事務所內部管理環境

內部監督作為對內部控制建立與實施情況的監督檢查，對評價內部控制的有效性，及時改進內部控制缺陷等提供了重要保證。會計師事務所可以從以下三個方面入手：第一，強化內部監督制度，明晰崗位職責和權限，建立相應的問責制度，為內控工作的開展提供制度保障。第二，事務所管理層應全面掌握審計工作實施情況，通過日常經營活動獲得判斷內部控制設計與運行情況的信息;與外部有關方面溝通過程中獲得有關內部控制設計與運行情況的驗證信息;與員工溝通過程中獲得內部控制是否有效執行的證據等，做到及時發現審計中存在的問題并實時進行改進和完善，提高審計工作的有效性。同時加強激勵評價工作，通過內控執行情況信息反饋，對內控制度執行效果進行評價，將員工執行內控制度的情況納入員工考評范圍，獎懲結合，讓員工真正參與到內控工作中來，提升員工參與內控工作的積極性，促進內部控制實施的規范性和有效性。

（四）構建科學的風控體系，完善信息化系統建設

會計師事務所應加強審計工作的質量管控，構建風險控制系統，制定風險管理制度，提高自身風險防控能力，開展風險管理培訓，提高員工的風險管理意識。建立與經營管理相適應的信息系統，細化定期審閱流程，對審計工作業務進行分類，區別高低風險項目，對高風險項目設定全面審核機制，定期開展重大審計項目的抽查，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少人為控制因素，對內控人員的工作落實情況進行全面有效監督，有效防控審計風險，保障會計師事務所健康良性發展。

四、結語

本文以會計師事務所內部控制工作為中心，首先簡要介紹了其推進內部控制工作的必要性，然后分析了其在內部控制工作中存在的部分問題，最后提出了優化內部控制工作的對策，希望可以推動其內部控制工作的開展，提升自身內部控制水平，使事務所得到更大的發展和進步，在行業競爭中占據更加有利的位置。

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