淺析新形勢下國有企業內部控制中內部審計的作用發揮

摘要：隨著國有企業改革不斷深入以及黨和國家監管體系不斷完善，國家對國有企業的監管越來越嚴，并逐漸實現全過程動態監管，國有企業加強自身內部控制，有效促進企業規范健康發展，提升企業治理能力和治理水平便成了當前重要的任務之一。而作為有效促進企業實現內部控制目標的內部審計，是國家審計監督的重要組成部分，是國有企業強治理、控風險、防流失、反舞弊的重要監督力量，目前仍存在職能和定位不準、工作機制不健全、制度缺失等諸多問題，未能充分發揮其價值和作用，與新時代、新形勢下黨和國家對內部審計的要求存在較大的差距。建議從加強企業黨的建設，堅持黨對審計工作的領導;完善審計工作機制，提高審計質量;拓展審計職能、改進審計方式方法;加大培訓力度，加強審計隊伍建設等方面進行改進。

關鍵詞：國有企業;內部審計;內部控制;新形勢

黨的十八大以來，國家對依法治國、提高國家治理體系和治理能力現代化的要求不斷提升，黨和國家的監督體系不斷完善;黨的十九屆四中全會則把國家治理體系和治理能力建設擺到了更為突出的位置。加強國有企業內部控制不僅是其合規經營、實現自身健康發展的需要，也是有效提升國家治理能力和治理水平現代化的重要手段。內部審計作為國家大監督體系的重要組成部分，在國有企業中起著“自我監督”的功能，既是內部控制的要素之一，又是對內部控制的再監督，如何優化職能、準確定位、充分發揮其作用，促進企業內部控制規范化建設，為企業規范、高質量發展保駕護航，成為新形勢下國有企業內部審計工作面臨的新挑戰。

一、新時代、新形勢對國有企業內部審計的要求

2018年5月中央審計委員會第一次會議的召開標志著我國從國家戰略層面確定了審計監督的重要地位。構建集中統一、權威高效、全面覆蓋的審計監督體系;建立健全與其相適應的工作機制;統籌整合審計資源，加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用成為新形勢下黨和國家對審計工作提出的新要求①。

與此同時，國家對國有企業的審計監督不斷深化，“國企國資走到哪里，審計監督就要跟進到哪里，不能留死角”②。內部審計不僅是國有企業內部重要的職能部門，更是作為國家審計的基礎，被納入審計監督體系。近年來國家先后出臺、修訂《審計法》等有關法律法規以及國家審計署內部審計指導監督司、南京審計大學中內協內部審計學院的成立無不體現了國家、國有企業對內部審計重視程度的提高，及對內部審計價值和作用的發揮要求的提高。新時代、新形勢下，國有企業內部審計要深刻認識國家審計與內部審計協調發展的重要意義;要重點推進審計全覆蓋，建立“大審計監督體系”，充分發揮內部審計在加強權力制約、構筑懲防體系、減少監督盲區等方面的增強監督合力作用;要拓展審計職能，充分發揮內部審計在國有企業中促規范、強內控、防風險、提效益的作用。

二、國有企業內部控制對內部審計作用發揮的要求

（一）內部審計與內部控制定義

內部審計是國家三種審計之一，是“外部審計”的對稱。根據國際內部審計師協會的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

根據2008年五部委頒布的《企業內部控制基本規范》，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現企業控制目標的過程。

（二）內部審計與內部控制的關系

1.兩者目標相同。從內部審計與內部控制的定義看，兩者都是以幫助企業實現目標、促進企業實現發展戰略為目標的。

2.內部審計是內部控制的要素之一。內部控制的五要素包括內部監督，內部審計則是內部監督體系的重要組成部分，加強企業內部審計工作就是在有效促進企業內部控制工作。

3.內部控制是內部審計的前提。內部審計工作的開展是建立在企業良好的內部控制基礎上的，內部控制為內部審計提供了標準和依據。

4.內部審計是實現內部控制目標的重要手段。內部審計是對內部控制的再控制，通過對內部控制進行審計評價，及時發現企業內控缺陷，不斷完善企業內控體系，并最終實現企業內控目標。

（三）內部審計在內部控制中的作用

1.有利于企業內控環境的優化。內部審計可以通過發現企業內控缺陷、防范風險，強化企業內控意識和內控理念;還可以通過審計監督，促進企業營造誠實守信、風清氣正、正能量的企業文化。

2.有利于企業治理結構和內部制衡機制的完善。通過內部審計關注企業一把手的權力運行與議事決策機制，關注“三會一層”的職責權限和議事規則，關注企業內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃和職責劃分，對企業法人治理結構是否完善、內部制衡機制是否良好運轉并有效控制發表意見。

3.有利于企業內控制度的執行。內部審計通過檢查、評價內控制度及其執行情況，找出制度設計及執行存在的問題和不足，提出可行的建議促使內控制度體系更加完善。

4.有利于促進企業實現戰略目標。內部審計植根于企業內部，相比國家審計和社會審計更了解企業情況，內部審計通過增強與企業其他職能部門間的互動、溝通和協調，深入企業的各業務流程，充分發揮內部審計咨詢服務和價值增值功能，真正成為企業價值鏈上的重要一環， 最終為促進企業實現戰略目標做出貢獻。

三、當前國有企業內部審計存在的問題

國有企業內部審計經過十多年的發展，在財務審計、企業負責人經濟責任審計等方面發揮了重要的服務和保障作用，但目前國有企業內部審計工作仍存在諸如企業重視程度不夠、職能和定位不準、發展不平衡、缺乏制度保障、審計發現問題整改不到位等問題，未能充分發揮內部審計的作用。

（一）企業重視程度不夠，審計獨立性和權威性無法保證

部分企業對內部審計不夠重視，認為內部審計機構可有可無，設立內審機構只是迫于政策要求，并未實際開展工作，有的甚至認為內部審計工作徒給業務部門增加工作量;內部審計機構人員配備不合理，不能適應審計工作要求，有的企業配備人員偏少，有的企業未配備專職內部審計人員，僅是從各部門抽調人員組成審計組開展審計工作;部分企業內部審計部門并未在企業黨組織、董事會或企業負責人的直接領導下開展工作，而是由公司副總分管，導致內部審計工作缺乏獨立性和權威性。

（二）內部審計工作制度缺乏，工作機制不健全

部分企業缺乏相關工作制度，內部審計工作無章可循，工作開展缺乏系統性、規劃性;審計程序不明確，工作流程不明晰，內部審計體系標準化、規范化建設缺乏;信息溝通機制不健全，由于審計獨立性不能保證等原因，未及時有效將審計發現問題反饋給企業黨組織、董事會或企業負責人;審計問題整改和責任追究機制未建立健全，對審計發現問題不能及時整改到位，有的問題不了了之，使得內部審計工作流于形式。

（三）內部審計職能有待優化，內部審計理念需要創新

大部分企業內部審計內容還停留在報表審計、查錯糾弊上，而對內控審計、公司治理等內容關注較少，甚至有的企業對企業負責人經濟責任審計也未按要求全面實施，與國家對審計全覆蓋的要求相差較遠;內部審計理念仍為監督評價、找問題，而非為企業提供服務建議;內部審計工作方式方法有待改進，信息化程度不高，部分企業還采用傳統的審計方式，不能完全適應大數據時代的要求。

（四）內部審計隊伍建設有待加強

內部審計人員知識和專業結構相對單一，財務、管理、法律等復合型高素質人才匱乏，無法通過內部審計為企業提供切實可行的管理建議、風險防范措施等，無法為企業經營管理提供增值服務。

四、新形勢下有效發揮國有企業內部審計作用的建議對策

（一）加強企業黨的建設，堅持黨對審計工作的領導

國有企業要按照國家有關政策法規，加強企業黨的建設，發揮黨的政治核心作用，明確黨組織在公司治理結構中的作用。而企業內部審計機構應當在企業黨組織、董事會或企業負責人的直接領導下開展工作，向其負責并報告工作，保證內部審計工作的獨立性與權威性。

（二）完善審計制度體系，促進審計規范化

國有企業審計制度體系是企業治理體系的重要組成部分。加強企業審計制度體系建設，以制度形式強化內部審計工作，明確內部審計工作流程和審計程序，加強內部審計標準化、規范化建設。

（三）健全審計工作機制，提高審計質量

國有企業要優化內部監督體系，健全內部審計工作機制。一是建立健全經常性審計機制。根據企業年度計劃及發展需要確定年度審計工作重點，編制年度審計計劃，報企業黨組織、董事會批準后實施;強化集團審計的統一管理，對其所屬企業每五年至少全面審計一次，對其所屬企業負責人任期內至少開展一次經濟責任審計：同時根據工作需要適時開展跟蹤審計和專項審計。二是建立及時匯報總結工作機制。內部審計部門要及時匯報審計發現的問題并提出切實可行的管理建議，年度結束后及時提交審計工作報告。三是建立健全與國家審計、社會審計協調配合機制。接受國家審計機關的指導和監督，積極配合做好與審計機關的溝通協調工作;充分利用社會審計的力量，必要時可購買審計服務，有力補充內部審計力量，提高內部審計質量。四是建立健全審計問題整改及責任追究機制。企業負責人要切實履行審計查出問題整改第一責任人職責，將審計結果和整改情況納入企業經營業績考核和年度工作報告。

（四）拓展審計職能、改進審計方式方法

拓展內部審計職能，轉變審計思維，創新審計理念。在審計時間方面，積極促進審計關口前移，將事后審計提前至事中、事前審計;在審計內容方面，由財務報表審計拓展到以內控評價與審計、風險評估與防范、公司治理為重點，多關注企業的關鍵業務領域、關鍵業務環節及高風險領域;在審計思維方面，變查錯糾弊審計思維為風險監控、為管理決策提供信息，更好地發揮內部審計在風險管理以及改善企業內部控制等方面的作用，及時發現企業改革發展過程中發現的新情況、新問題、新趨勢，更多地為企業經營管理提供增值服務;在改進審計方式方法方面，堅持科技強審，加強審計信息化建設，適應大數據時代的要求。

（五）加大培訓力度，加強內部審計隊伍建設

加強企業內部審計隊伍建設，招聘具有財務、會計、經濟、管理、法律等綜合知識背景的高水平人才擔任內部審計工作;積極提供內部審計人員接觸公司業務部門的機會和條件，使內部審計人員真正接地氣，真正觸及和了解企業運行的方方面面，真正深入企業的每一個業務流程，從而真正為企業把準脈;加大培訓力度，努力培養弘揚審計精神、守正創新、勇于擔當、業務精通的專業內部審計隊伍。

注釋：

① 審計署關于內部審計工作的規定（審計署11號令）[EB/OL].https：//shj.nuist.edu.cn/2018/1217/c31a125139/page.htm.

② 習近平主持召開中央全面深化改革領導小組第三十次會議并發表重要講話內容[EB/OL].http：//www.xinhuanet.com//politics/2016-12/05/c_1120058658.htm.

作者簡介：喬名芳（1985—），女，山東臨邑人，會計師，本科，主要從事企業管理、企業內部控制研究。