公立醫院執行《政府會計制度》的難點及對策

任永盛

摘要：為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部制定《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，各級各類行政事業單位自2019年1月1日起施行。《政府會計制度》要求公立醫院會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。全新的會計核算體系對公立醫院的會計核算提出了更高的要求，《政府會計制度》執行過程中新舊制度銜接工作、會計信息系統建設、平行記賬、雙報告體系等都是醫院財務人員面臨的挑戰。文章從個人實踐出發，就執行《政府會計制度》過程中的難點深入剖析，提出解決對策，為醫院財務管理能力的提升奠定基礎。

關鍵詞：公立醫院;政府會計制度;難點;對策

引言

《政府會計制度》的適度分離是指“雙功能、雙基礎、雙報告”，財務會計核算實行權責發生制，編制財務報告;預算會計核算實行收付實現制，編制決算報告。相互銜接是指在同一會計核算系統中政府預算會計要素和相關財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告互相補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息，財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系，通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”揭示財務會計與預算會計的內在聯系。

一、《政府會計制度》執行過程中面臨以下難點

（一）新舊會計制度的銜接工作

新舊會計制度銜接工作是醫院執行《政府會計制度》的第一步，亦是重點難點。《政府會計制度》要求公立醫院會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，設置77個財務會計科目、26個預算會計科目，并且要求核算具體項目、資金來源等，全面系統核算公立醫院財務信息與預算執行信息。對會計科目的設置提出很大的挑戰，要求財務人員短時間內學習掌握新制度的各項規定，準確設置科目、登記期初余額，對財務人員的專業知識、學習理解能力是很大的挑戰。

《政府會計準則——固定資產》指南規定固定資產的折舊政策發生變化，固定資產增加當月計提折舊，原制度為固定資產增加的次月計提折舊，部分資產的使用年限也發生了變化，資產清查、調整年限、補提折舊等一系列的工作需要財務、資產以及各使用部門共同努力配合完成，涉及面廣、工作量大。

（二）會計信息系統建設

《政府會計制度》雙功能、雙基礎、雙報告，構建財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，是一種全新的會計核算理念，醫院會計信息化建設應依照政策要求，緊密圍繞公立醫院會計核算工作，提供全面、準確、及時的會計核算信息。

《政府會計準則——固定資產》指南規定固定資產的折舊政策發生變化，規定固定資產增加當月計提折舊，原制度為固定資產增加的次月計提折舊，部分資產的使用年限也發生了變化，資產軟件的折舊方案、剩余年限的計算都必須重新設置，升級軟件。

（三）日常核算中的難點

《政府會計制度》的適度分離是指“雙功能、雙基礎、雙報告”，財務會計核算實行權責發生制，編制財務報告;預算會計核算實行收付實現制，編制決算報告。主要體現在：對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”;財務會計與預算會計并行記賬，日常核算中必須準確把握核算要點，責權發生制與收付實現制相互分離、適度銜接，明確預算會計核算范圍是基礎，科研資金、財政資金等的核算是難點。

（四）財務與預算雙報告體系

《政府會計制度》的相互銜接要求在同一會計核算系統中預算會計要素和相關財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告互相補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。會計報告體系從原有的財務報告體系變為財務報告體系與預算報告體系并行并相互銜接，財務會計報告8張報表加附注、預算會計報告3張報表，本年盈余與預算結余差異調節表1張，另外3張成本報表。報告體系比原制度更全面、更復雜。

二、解決方案及對策

（一）制定新舊制度銜接實施方案、成立工作小組、加強人員培訓

新舊制度銜接是醫院的一項重要任務。實施前要精心組織部署，研究制定銜接實施方案，確保新舊會計制度順利過渡。成立新舊會計制度銜接工作小組，明確目標、制定具體實施方案，確定工作小組成員，明確每個成員的具體工作任務并加強成員之間的相互協作。組織工作小組成員、財會人員、資產管理人員以及基建等部門相關人員進行《政府會計制度》學習，確保相關人員理解并掌握新制度各項規定，順利完成銜接工作任務。

根據新制度的規定，及時修訂相關財務管理制度。比如根據《政府會計準則——固定資產》指南規定固定資產的折舊政策發生變化，固定資產增加當月計提折舊，醫院要根據新制度的變化及時修訂本單位的相關財務制度。

做好執行新制度前的準備工作。對醫院的資產負債進行全面清查、盤點和核實;對醫院固定資產（無形資產）的原值、經費性質、已使用年限、尚可使用年限、累計折舊（攤銷）金額等進行核查，為固定資產補提折舊以及按固定資產（無形資產）的經費性質進行明細核算做好準備。

設立完整的科目體系。《政府會計制度》財務會計一級科目77個，預算會計一級科目26個，新制度要求核算具體項目、資金來源等。醫院的往來單位、往來個人、供應商、科研項目等如果單獨設置明細科目，少則幾千多則上萬個科目，因此必須借助輔助核算功能建立全面、完整、精簡的科目體系。輔助核算項目可以用于不同科目，減少了科目設置的重復工作。輔助核算項目主要包括往來單位、往來個人、供應商、科研項目、資金來源、部門等。

按銜接步驟完成補提折舊、登記期初余額、編制2019年1月1日資產負債表等工作。

（二）提升信息化水平，建設會計信息系統

《政府會計制度》財務會計與預算會計相互銜接，對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”，該部分業務同時編制財務會計記賬憑證與預算會計記賬憑證，財務會計科目包含資產、負債、凈資產、收入、費用五類要素，預算會計科目包含預算收入、預算支出、預算結余三類要素。醫院應當按照新制度要求對原有會計信息系統及時更新，建立財務會計科目和預算會計科目的會計科目體系。會計信息系統應支持財務會計和預算會計并存的科目體系架構，醫院財務人員應與軟件工程師溝通，增加“財務與預算對應”模塊，事先設置財務會計科目與預算會計科目對應關系，通過編制完成的財務會計憑證一鍵生成預算會計憑證，提高日常工作效率。

政府會計制度下的輔助核算應支持多種核算維度，支持在科目核算基礎上的進一步細化。系統的輔助核算與財務會計科目、預算會計科目組合使用，全面反映醫院的整體財務狀況、運行情況以及預算執行情況。財務軟件應具備強大的輔助核算功能，全面多維度核算各項經濟業務，以滿足《政府會計制度》全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息的要求。

《政府會計準則——固定資產》指南規定固定資產的折舊政策發生變化，規定固定資產增加當月計提折舊，部分資產的使用年限也發生了變化，涉及資產折舊方案的重置以及剩余年限的計算，醫院固定資產規模龐大，只有通過升級資產管理軟件才能在緊迫的時間內完成重置年限、補提折舊等一系列工作。

（三）組織財務人員培訓學習，提高會計人員的實務操作能力

《政府會計制度》是一個全新會計的制度，財務與預算并行是一種全新的會計核算體系，醫院實施《政府會計制度》時間緊、任務重，醫院的財務人員要在短時間內學習掌握并不是一件容易的事，因此醫院要組織財務人員加強培訓學習、全面理解，掌握新制度的基本核算方法，深入學習要點難點，強化醫院財務人員的實務操作能力。

首先明確預算會計的核算范圍：單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。通過培訓學習，醫院財務人員要能準確判斷哪些經濟業務屬于預算會計核算范圍，哪些不屬于預算會計核算范圍。可以根據業務類別，在會計信息系統中分別設置各類業務的財務會計憑證模板，對于納入部門預算管理的現金收支業務還需關聯對應的預算會計科目，以便自動生成相應的預算會計憑證。設置憑證模板可以規范日常會計核算，提高財務工作效率。

其次對于其中較難的科研資金的核算、財政資金購買固定資產及其后續計量等，應根據醫院的實際業務特點重點培訓、加強學習、提高會計人員重點難點業務的核算能力。其中科研資金的核算，應借助會計信息系統強大的輔助核算功能，建立項目明細賬，核算每個項目的資金收入、支出、結存情況。除了核算基本的項目收支以外，還應根據醫院的專項資金管理制度，對每個項目的財務方面進行管理和控制，設置備查賬，備注項目的撥款文件與撥款使用范圍、項目資金的來源與醫院配套情況、資金的預算與執行情況，業財融合，全面系統地進行科研資金的核算，配合業務科室與項目負責人做好科研資金的管理與績效評價工作。

《政府會計制度》報告體系包括財務會計報告、預算會計報告、成本報表、本年盈余與預算結余差異調節表、會計報表附注等。要做好報表編制工作，與對新制度的精準解讀、日常核算的全面細化以及財務軟件的核算功能是密不可分的。財務人員首先要加強學習、準確理解制度規定，精準核算日常業務，并且借助財務軟件的強大功能進行日常核算，準確設置報表公式，才能編制出符合制度要求的財務報告與決算報告。財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系，通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”揭示財務會計與預算會計的內在聯系。通過財務與預算的日常差異調節，將預算結余調節為財務結余，體現了財務與預算的相互關聯。醫院會計信息系統應支持預置差異檔案，對于特殊經濟業務產生的財務會計和預算會計的差異，應在日常核算中通過軟件設置標注差異，系統進行自動匯總歸集，大大降低編制差異調節表的工作量，提高財務工作的效率與準確性。會計報表附注是財務報表的重要組成部分，醫院除了編制財務報告、決算報告、差異調節表等以外，還需編制會計報表附注。對醫院的基本情況、報表編制基礎、執行的會計政策等進行披露，對會計報表重要項目具體說明，如貨幣資金、應收賬款、固定資產、應付賬款等。日常工作中可以根據各項目信息披露的要求在會計信息系統預先設置好取數方法、進行標注，編報附注時自動取值，提高報表編報的質量與效率。龐大的報表體系需要財務人員熟悉業務，借助會計信息系統，準確及時進行編報。

結語

《政府會計制度》執行過程的難點需要財務人員不斷學習掌握要點，利用信息化工具，結合醫院具體業務，業財融合，精準核算每一筆業務，編制財務報告與決算報告，為《政府會計制度》的推進、醫院的發展奠定堅實的基礎。

參考文獻

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