醫(yī)院成本核算存在的問題與對策

王晨

摘要：本文主要地論述了綜合性醫(yī)院的成本管理制度會計對醫(yī)院管理的重要內(nèi)容和其現(xiàn)實意義，分析了當(dāng)前我國醫(yī)院的成本會計管理實踐中可能存在的主要突出問題，并針對綜合性醫(yī)院的成本管理制度會計的實際現(xiàn)狀和其發(fā)展的規(guī)劃特點提出了具體的對策，以期降低和改善綜合性醫(yī)院的成本。

關(guān)鍵詞：成本核算;績效;管理

引言

大型綜合醫(yī)院的運營管理會計是成本會計核算的重要一個組成部分，也是衡量和反映醫(yī)院內(nèi)部管理水平的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，在保障和完善醫(yī)療成本管理服務(wù)，確保提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的基本前提下，合理地控制醫(yī)療服務(wù)費用可以有效地提高綜合性醫(yī)院內(nèi)部管理的水平。

一、醫(yī)院成本核算概述

（一）醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容

醫(yī)院的成本核算是基于醫(yī)院財務(wù)核算系統(tǒng)對成本和費用范圍的規(guī)定，并收集，分類，計算，攤銷和分析在一定時期內(nèi)醫(yī)療服務(wù)中發(fā)生的所有費用，來提供服務(wù)過程中發(fā)生的相關(guān)成本信息。這些信息的及時收集有利于醫(yī)院相關(guān)決策的制定以及會計活動的審核。

（二）成本核算在公立醫(yī)院中的現(xiàn)實意義

隨著國家醫(yī)保政策的不斷完善以及藥品零差價的優(yōu)惠措施全面推行，醫(yī)療服務(wù)價格以及醫(yī)院相關(guān)重大專項費用也再次進一步調(diào)整，醫(yī)院的收入情況不容樂觀，與之前的高收入高利潤相比減少了不少，這時醫(yī)院作為一個半公益性的企業(yè)如果要向真正的實現(xiàn)良好發(fā)展，保持自身的營收不收到較大的沖擊，就必須在優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)水平以及嚴(yán)格的成本核算方面加強管理，對運營成本進行進一步的監(jiān)控。

1.有助于充分發(fā)揮現(xiàn)金流作用

成本核算在市場條件下可以對公司或企業(yè)內(nèi)部的各種成本要素進行審核，在醫(yī)院中實行成本核算可以對其資金使用情況有一個較為清楚的統(tǒng)計和預(yù)測，從而對科室運營成本、治療病種成本以及治療人次的平均成本進行有效計算，通過深入的數(shù)據(jù)分析來找出醫(yī)院運營的關(guān)鍵核心要素，來提高相應(yīng)的運營效率和資金使用效率。

2.有助于管理層更好地實施決策

傳統(tǒng)模式的醫(yī)院對支出項目往往沒有一個明確的統(tǒng)計，收入增加效益沒有明顯提高，與應(yīng)付賬款的混亂管理有著密切的關(guān)系。加強成本核算的重要一步便是對正在運營過程當(dāng)中所發(fā)生的各類支出進行實時監(jiān)控，將各個部門科室以及職能類費用進行分析和考核，將運營狀況不斷地進行細化和規(guī)范化。

3.有助于提升工作人員的工作效率

醫(yī)院的成功運營離不開所有服務(wù)人員的汗水，在成本核算的巨大幫助下可以使得醫(yī)院獲得更大的經(jīng)濟效益，提高相關(guān)人員的薪酬待遇水平，為醫(yī)護人員提供晉升和發(fā)展條件，在補助等方面給予獎勵，這樣便有助于激發(fā)所有醫(yī)療工作者的工作激情和工作效率，更好地開展醫(yī)療服務(wù)，促進醫(yī)院整體向前不斷發(fā)展。

二、醫(yī)院在成本核算方面存在的問題

（一）目前成本核算細則對科室工作水平無法高效衡量

醫(yī)院成本的控制與醫(yī)療用作人員績效等切身利益關(guān)系較為密切，對于醫(yī)院來說員工績效的合理分配對于提升所有醫(yī)護工作者的工作積極性以及工作效率來說有巨大的作用，相反如果不能進行合理分配，會導(dǎo)致分配不均產(chǎn)生分歧。

（二）物資供應(yīng)鏈流程制度不完善

目前部分公立醫(yī)院為了將庫存積壓的材料以及相關(guān)醫(yī)療用品出倉等，對一部分渠道來源未知并且沒有經(jīng)過嚴(yán)格的技術(shù)審批和檢驗的醫(yī)療用品直接送往各個科室進行臨床使用。物資管理部門專業(yè)知識的缺乏以及管理意識的淡薄使得對相關(guān)醫(yī)療用品的數(shù)量、規(guī)格、廠家資質(zhì)以及采購標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格審查，將存在一定安全隱患的物資用品提供給一線服務(wù)窗口，對于部分信息存在瞞報和誤報的情況，造成了供應(yīng)鏈管理上的巨大漏洞，也給醫(yī)院治療效果埋下了巨大的定時炸彈，這種本末倒置的供應(yīng)鏈管理流程使得相關(guān)物品先進入醫(yī)療服務(wù)科室進行使用，使用后才向物資管理部門上報出庫醫(yī)療材料的數(shù)量等詳細信息，這種做法使得醫(yī)院當(dāng)期的醫(yī)療支出費用和醫(yī)療收入沒辦法進行合理的匹配，造成在成本核算時出現(xiàn)較大誤差情況的出現(xiàn)。這種做法對于醫(yī)院來說影響是巨大的，同時各個科室也在暗中助長該現(xiàn)象的發(fā)生，為了片面的達到收支結(jié)余的目的，和物資供應(yīng)鏈工作人員共同多報或者瞞報相關(guān)醫(yī)療物品使用情況，已達到更高的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，同時記賬和發(fā)票管理也不及時，給醫(yī)院帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

（三）醫(yī)院本身成本管理意識松懈

我國在醫(yī)療宏觀政策上取消了醫(yī)院對藥品進銷差價的規(guī)定，使得醫(yī)院本身回歸到公益性與市場相結(jié)合的模式上來，這樣一來，降低成本縮減了公立醫(yī)院的成本和盈利增長空間。醫(yī)院管理者在進行相關(guān)成本控制時較多關(guān)注的還是醫(yī)療成本，對于醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類等邊際部門的成本不是非常的重視，這對于成本控制來說是非常不利的。在固定資產(chǎn)采購方面只關(guān)注了目前的固定資產(chǎn)價格因素以及設(shè)備的周期使用情況等，對實際使用后的回收利用效率等缺乏長遠的考慮，造成一大批固定資產(chǎn)在使用后出現(xiàn)閑置等情況。與此同時醫(yī)院管理人員缺乏對全員的成本核算意識，也就是只要求重點科室和部門對成本進行核算而不是全部成員都參與進來，這給一部分人留下了可乘之機，利用供應(yīng)鏈和采購時出現(xiàn)的漏洞來抵消成本支出超收益的情況，導(dǎo)致醫(yī)院在核實成本時出現(xiàn)大批不準(zhǔn)確的情況，給管理者一個信息的誤導(dǎo)，影響醫(yī)院宏觀的政策制定以及后期的物品補給。

（四）醫(yī)院信息化建設(shè)在成本核算中沒有發(fā)揮作用

在一些大型醫(yī)院，往往科室的數(shù)據(jù)處理較為麻煩，大數(shù)據(jù)的相關(guān)處理要在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)，數(shù)字化以及信息化對數(shù)據(jù)分類匯總幫助是巨大的，現(xiàn)在沒有做到信息化自動收集處理等核算方法。

三、推進醫(yī)院成本核算的方案

（一）建立健全成本核算制度

醫(yī)院的各級管理層和領(lǐng)導(dǎo)要對成本核算在推動醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展中的積極影響和重要作用有一定的認識，與其具體發(fā)展情況相結(jié)合，建立健全醫(yī)院成本核算的規(guī)章制度。各級醫(yī)院部門應(yīng)當(dāng)在最短時間內(nèi)成立醫(yī)院成本核算小組，成員分別由各醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)院和科室主要負責(zé)人擔(dān)任，培養(yǎng)負責(zé)成本核算管理的高水平專業(yè)人員開展具體的工作。規(guī)模較小或人數(shù)不多的醫(yī)院可由財務(wù)科進行組織管理，由專人負責(zé)管理小組的內(nèi)部一系列工作。為推動成本控制意識深深扎根于每個工作人員的心中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要越來越重視成本核算的深刻影響和重要作用，并且對其進行積極地宣傳、推廣。與此同時，該工作小組要貫穿滲透到所有科室，全面深入研究、分析醫(yī)院具體的工作情況，把所有成本都歸入核算范圍，建立健全各類成本核算機制體系，推動成本核算的具體工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。在其中抽取一定的數(shù)據(jù)進行調(diào)查，檢測成本核算相關(guān)體系制度，參考測試結(jié)果并且完善健全成本核算制度，健全有效、切實的成本核算制度。

（二）明確規(guī)定成本核算單元界限

醫(yī)院管理部門應(yīng)以“受益者承擔(dān)”為主要原則，全面了解、掌握各級醫(yī)院的所有項目和成本費用的具體核算情況，明確相關(guān)項目和成本核算的清晰單元界限。在核算過程中，如果不只一個科室合作進行臨床診療成本核算項目，劃分醫(yī)院科室、項目的過程中，可先依據(jù)內(nèi)科、化驗科等大類進行大致劃分，然后進行細致劃分，整合歸納直接費用，非直接費用應(yīng)該采取規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算方法對各科室進行合理分配。醫(yī)院各類項目和成本核算單元的劃分要結(jié)合其自身現(xiàn)狀。比如，項目和病種的成本可首先依據(jù)大致的一級科室進行大類劃分，其內(nèi)部的成本可以依據(jù)具體的類別進行進一步劃分。與此同時，要對相關(guān)的核算單元一致編碼，統(tǒng)一成本核算的口徑，實現(xiàn)各成本核算系統(tǒng)之間的結(jié)合，使系統(tǒng)與各系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)能相互處理使用，加快成本核算數(shù)據(jù)運行速度，進而提高運行工作效率，有利于為醫(yī)院進行決策以及財務(wù)分析奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）成本分?jǐn)傄罁?jù)確定合理化

醫(yī)院將成本分配到下面的各類科室時，要確定科學(xué)合理的間接成本作為分?jǐn)偟闹饕罁?jù)。在無法直接進行醫(yī)療服務(wù)科室分配成本核算時，計入可以直接作為成本的數(shù)據(jù)后，對其余的間接費用要細致、科學(xué)地開展成本分析，根據(jù)主要受益主體及分?jǐn)偙壤町惒淮蟮拈g接費用歸為一類，然后按各類科室的具體情況確定分?jǐn)傄罁?jù)。如水電費、資源費等費用可分?jǐn)偟矫總€人的頭上作為成本分配的依據(jù)。各科室耗用的相關(guān)辦公用品和儀器設(shè)備維護費按各科室相應(yīng)的人數(shù)計算各科室每個人的成本。折舊費依據(jù)占用各科室總資產(chǎn)的比例進行成本核算和利益相關(guān)人計入各科室成本單元的比例分配。核算四類科室分配成本之后，便可以人工計算出其成本，并依據(jù)要求開展具體的三級的分?jǐn)偂π姓笄诜?wù)類科室的分配成本進行二級分?jǐn)偅捎酶骺剖胰藬?shù)按成本比例進行核算作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。對于成本分為醫(yī)療科學(xué)技術(shù)類的科室，依據(jù)主要受益服務(wù)具體情況確定分?jǐn)偝杀緳?quán)重，醫(yī)療臨床類、醫(yī)療技術(shù)類的科室是間接成本分?jǐn)倷?quán)重的關(guān)鍵所在。除此之外，醫(yī)院可以確定開展醫(yī)療服務(wù)項目的人力成本、診療服務(wù)人次成本等一系列的諸多成本的了解和分析等一系列工作，為進一步進行企業(yè)公司長期整體生產(chǎn)運營中對成本的統(tǒng)計控制和加強管理層的成本決策人員工作管理提供了一個全面、具體的評價依據(jù)以及進行具體的成本決策的有效途徑。

（四）推進成本核算信息化、智能化

醫(yī)院的成本核算信息化的應(yīng)用領(lǐng)域非常廣泛，數(shù)據(jù)采集和成本核算信息化是非常重要的前提，同時工作量眾多，繁瑣復(fù)雜。所以相關(guān)部門應(yīng)該大力推動成本核算系統(tǒng)信息化、規(guī)范化運行，運用標(biāo)準(zhǔn)的成本核算信息管理系統(tǒng)，如成本核算his信息化系統(tǒng)、收費信息化系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、運輸信息化系統(tǒng)，并將不同信息系統(tǒng)的口徑統(tǒng)一化，建立成本核算信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，使各個信息系統(tǒng)的成本核算數(shù)據(jù)信息有利于隨時隨地的共享和溝通，全方位、多層次地了解分析成本核算數(shù)據(jù)的具體情況，并推動成本核算信息系統(tǒng)的應(yīng)用范圍越來越廣泛，使其全面運用到醫(yī)院成本管理的所有細節(jié)以及全過程，為醫(yī)院相關(guān)部門進行修改相關(guān)規(guī)章制度、制定發(fā)展戰(zhàn)略等工作提供了重要的基礎(chǔ)以及參考依據(jù)。并且，醫(yī)院相關(guān)部門還要培養(yǎng)一批素質(zhì)高、質(zhì)量好的成本管理人才和大力推進信息化的應(yīng)用，在一定程度上調(diào)整人才培訓(xùn)的策略，進一步提升醫(yī)院工作人員的成本管理的能力水平和思想道德，建立一支優(yōu)秀高效的醫(yī)院專業(yè)人才團隊，為保障該工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化地順利開展、信息化系統(tǒng)功能最大限度發(fā)揮積極作用和影響提供安全、可靠保障。

（五）平衡績效考核與成本核算的關(guān)系

要求各個科室依據(jù)預(yù)算的管理貫徹落實成本核算，調(diào)整經(jīng)濟預(yù)算策略，定期考核醫(yī)院經(jīng)濟計劃，調(diào)動醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的積極性與活力。通過績效考核規(guī)范化模式嚴(yán)格控制醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作，樹立形成良好的社會形象，突破傳統(tǒng)依據(jù)上級醫(yī)院相關(guān)部門的要求“做什么”和“如何做”的管理模式。全面擴大醫(yī)院預(yù)算管理的范圍，推動其工作規(guī)范化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，成本的管理過程實行全過程的時效監(jiān)管，進行全成本核算，小到診療項目以及病種，調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部績效控制計劃，通過使用績效考核體系盡量將醫(yī)院運營成本減少。在這個過程中，整理歸納資源消耗的相關(guān)數(shù)據(jù)，為績效考核提供規(guī)范化、合理化的平臺，醫(yī)院進行成本核算基礎(chǔ)之后才能開展績效考核，對成本核算和經(jīng)濟管理相關(guān)理論進行了解分析，使領(lǐng)導(dǎo)和職工積極參與醫(yī)院的經(jīng)濟管理，共享發(fā)展成果，樹立全新的管理人員與臨床醫(yī)技科室的管理觀念，不僅要追求經(jīng)濟效益、社會效益，而且也要為社會和病人患者帶來更好的服務(wù)。

結(jié)語

總之，醫(yī)院成本核算能有效提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，促進醫(yī)院的經(jīng)濟和社會活動的有序健康發(fā)展，實現(xiàn)了醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

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