淺談中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家大力扶持中小企業(yè)，這使眾多規(guī)模較小的企業(yè)也想把握機(jī)遇，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從單純的以賺錢營(yíng)利為目的，轉(zhuǎn)化到實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略上來(lái)。而使中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受限的很重要的原因就是缺少一套行之有效的內(nèi)控管理體系。本文就是針對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，從內(nèi)控環(huán)境、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面分析適應(yīng)中小企業(yè)的內(nèi)控管理制度，闡述了如何在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的安全性和穩(wěn)定性。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)控制度;控制環(huán)境

一、前言

2018年中小企業(yè)戶數(shù)出現(xiàn)了2011年來(lái)的首次負(fù)增長(zhǎng)，然營(yíng)業(yè)收入?yún)s是正增長(zhǎng)，說(shuō)明了中小企業(yè)也面臨著行業(yè)洗牌的現(xiàn)象。在相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何降低風(fēng)險(xiǎn)，得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，成為各中小企業(yè)首要課題，而中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立，就是在這種形勢(shì)下應(yīng)運(yùn)而生的。本文從內(nèi)控環(huán)境、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面分析中小企業(yè)存在的主要問(wèn)題以及對(duì)策，以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，提高它們的競(jìng)爭(zhēng)力，希望對(duì)目前中小企業(yè)的現(xiàn)狀，能有現(xiàn)實(shí)的意義。完善企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要因素，而中小企業(yè)本身存在的弊端，使得實(shí)行內(nèi)部控制出現(xiàn)了種種阻礙，如何解決這些問(wèn)題，避免中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，是本文主要闡述的內(nèi)容。

二、中小企業(yè)內(nèi)控管理制度特點(diǎn)及問(wèn)題研究的必要性

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的局限性，使得他們?cè)谪?cái)務(wù)管理及其內(nèi)控制度方面普遍存在不少的問(wèn)題，比如管理組織不健全，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，不相容職務(wù)未分離;管理制度混亂，財(cái)務(wù)操作不規(guī)范，內(nèi)部控制乏力等等。這些都影響著企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，堵住經(jīng)營(yíng)管理的“黑洞”，把握企業(yè)的命根子，保護(hù)企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)的安全及降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，研究適合中小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度就顯得非常必要。

三、中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）管理層內(nèi)控管理意識(shí)薄弱

大多數(shù)中小企業(yè)中，投資者同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，大多數(shù)老板對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，甚至簡(jiǎn)單地認(rèn)為，各種內(nèi)部控制制度是對(duì)員工的不信任，會(huì)降低員工對(duì)企業(yè)的歸屬感;或者哪怕他們支持制定內(nèi)控制度，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)閮?nèi)控制度或多或少的會(huì)對(duì)企業(yè)短期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，所以，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各位企業(yè)主無(wú)法忽視短期的經(jīng)濟(jì)利益，而產(chǎn)生過(guò)多的特批制度，來(lái)阻礙內(nèi)控制度的執(zhí)行，甚至?xí)X得，這套制度影響了公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，使得內(nèi)控制度最終只是做了表面文章。大多數(shù)的中小企業(yè)還實(shí)行“家長(zhǎng)制”，不設(shè)或虛設(shè)董事會(huì)、股東會(huì)等，一些重大的決定都是老板自己拍拍腦袋就定，特別是一些較小的企業(yè)，確實(shí)老板的精力能顧到方方面面。但一旦規(guī)模擴(kuò)大，老板個(gè)人的精力就有些顯得力不從心了，這時(shí)候就需要一套好的組織機(jī)構(gòu)，來(lái)分擔(dān)老板的工作，真正將部門責(zé)任實(shí)施到部門中去。

（二）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高

中小企業(yè)普遍員工的素質(zhì)不高，人員配備也不齊全，甚至為了節(jié)約成本出現(xiàn)很多身兼數(shù)職的情況。特別是在財(cái)務(wù)管理人員的任用上，相信血緣關(guān)系，任人唯親，很多財(cái)務(wù)是由老板娘親自擔(dān)任。因此，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理水平低下，不會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)分析給企業(yè)管理層提供有效的財(cái)務(wù)信息，更有甚者，反而會(huì)給管理層造成經(jīng)營(yíng)決策的失誤，使企業(yè)走上險(xiǎn)途。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)落后

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供有用的投資等決策的信息。但中小企業(yè)除了基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，中小企業(yè)的老板對(duì)于其他的管理數(shù)據(jù)幾乎不需要，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在老板的掌控中。一旦企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，各位中小企業(yè)的老板會(huì)覺得越來(lái)越力不從心，精力已無(wú)法顧及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而許多中小企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理制度，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)操作規(guī)范，或者雖有簡(jiǎn)單的制度，但實(shí)際工作中也是從未認(rèn)真執(zhí)行。有些中小企業(yè)還使用手工賬，工作效率極低;還有部分中小企業(yè)為了達(dá)到某種目的，設(shè)置兩套賬;在會(huì)計(jì)核算方面，人為操控利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等。這種落后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制根本無(wú)從說(shuō)起。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)以及來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等。中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)，大部分是一家一戶的經(jīng)營(yíng)方式，自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，當(dāng)初發(fā)展企業(yè)是為了創(chuàng)業(yè)而去創(chuàng)業(yè)，由于投資人獨(dú)特的眼光或無(wú)與倫比的技術(shù)或能力可以使企業(yè)初步發(fā)展。這種情況下，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的投資者很難理解企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，當(dāng)企業(yè)一旦發(fā)生如資金鏈斷裂、客戶流失、人才流失、知識(shí)產(chǎn)權(quán)遭侵犯以及合同法務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，就會(huì)給企業(yè)造成無(wú)法承受的負(fù)擔(dān)。

四、改善對(duì)策

（一）增強(qiáng)管理層的內(nèi)控管理意識(shí)

企業(yè)內(nèi)控主要由企業(yè)管理層所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理思想和管理水平，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控制度的重要性和必要性，是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，為企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全保障，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。同時(shí)可建立內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。另外，中小企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律觀念。而董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)控的主要執(zhí)行部門是財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)對(duì)內(nèi)控的組織實(shí)施起到關(guān)鍵的作用。

首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)。除了積極參加每年的后續(xù)教育，還應(yīng)努力提升自己的專業(yè)水平，不要流于形式，并且財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與到公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，要實(shí)現(xiàn)從賬務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，不要只停留于表面的做賬，要從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題的本質(zhì)。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)有強(qiáng)烈的法律意識(shí)。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，依法設(shè)置財(cái)務(wù)賬薄，做到廉潔奉公，不做違法亂紀(jì)的事，不偽造和變更財(cái)務(wù)憑證和財(cái)務(wù)賬簿，不虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。堅(jiān)決抵制拜金主義和拜權(quán)主義，勇于與肆意違反國(guó)家財(cái)務(wù)政策和法律法規(guī)的行為做斗爭(zhēng)，從側(cè)保護(hù)企業(yè)的財(cái)物安全，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想道德教育。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)用于整個(gè)職業(yè)生涯中，有些單位把職業(yè)道德教育作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，并有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行。而企業(yè)的內(nèi)部控制亦需要有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)參差不齊，控制措施就會(huì)失效。對(duì)于各崗位兼職情況，可采取補(bǔ)償性控制措施，即不相容崗位相分離，這樣即滿足了成本效益原則，又遵循了制衡性原則的要求。

（三）健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

會(huì)計(jì)信息反應(yīng)的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性對(duì)公司決策者來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。首先要做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。要制定嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，做好財(cái)務(wù)信息檔案的管理工作，及時(shí)備份，保護(hù)數(shù)據(jù)的安全。其次，積極投入適合中小企業(yè)的各項(xiàng)軟件。現(xiàn)在越來(lái)越多的中小企業(yè)也開始實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，基本摒棄了傳統(tǒng)的手工賬，但只有財(cái)務(wù)實(shí)行電算化還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要想使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)于內(nèi)部控制需求，還是要配合全廠實(shí)行ERP系統(tǒng)和OA系統(tǒng)，建立適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的，規(guī)范的審批流程，使行授權(quán)審批制度，與財(cái)務(wù)軟件配合，降低了企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，要保證會(huì)計(jì)信息的安全性和保密性。從軟件開發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)操作、文檔管理等各方面建立一整套制度。企業(yè)還有安裝正當(dāng)?shù)臍⒍拒浖O(shè)置保密程序，各員工的操作口令等來(lái)保證財(cái)務(wù)信息的安全。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系是非常緊密的，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，只有把風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，中小企業(yè)規(guī)模小，部門分工不明確，想要各部門各環(huán)節(jié)分項(xiàng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警比較難。所以，對(duì)于重大事項(xiàng)，可以建立會(huì)議決議制度，各部門在會(huì)上對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論、決策，經(jīng)會(huì)議討論后的決策，輕易不做改變，群策群力，避免老總一支筆的情況發(fā)生。具體而言部門的責(zé)任和義務(wù)由企業(yè)主一人分散到各個(gè)業(yè)務(wù)部門中去，而“責(zé)權(quán)利”三者的緊密結(jié)合，將使制度得以更有效的發(fā)展與執(zhí)行。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響的不同程度，采取不同的應(yīng)對(duì)措施，其中應(yīng)特別關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)。最后，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)考慮成本與效益問(wèn)題，直觀一點(diǎn)可以建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，并且與部門主管的績(jī)效考核相結(jié)合。

五、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反應(yīng)的正確性和可靠性，以及最終關(guān)系到數(shù)據(jù)的可參考性，及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策提供依據(jù)。針對(duì)中小企業(yè)規(guī)模小，資金不充足以及人員配置問(wèn)題等特點(diǎn)，提出可供中小企業(yè)接受的幾項(xiàng)建議，最大程度地服務(wù)于中小企業(yè)內(nèi)部管理，最終讓中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)而努力！

參考文獻(xiàn)：

[1]楊旭東，彭晨宸，姚愛琳.管理層能力、內(nèi)部控制與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].審計(jì)研究，2018（03）：121-128.

[2]李玉.淺談財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的角色[J].中國(guó)管理信息化，2018，21（14）：22-23.

[3]王昭彪.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018（21）：36-37.

[4]劉茂森，周艷芝.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（19）：177.

[5]田肖.中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究[J].時(shí)代金融，2018（12）：88-89.

作者簡(jiǎn)介：

何錠飛，浙江中興電纜有限公司。