新收入準則的變化及其對會計核算的影響

摘要：當前，國際范圍內的學術界與實務界都在探討會計準則的國際化趨同問題，在這樣的背景下，為了進一步推動我國會計準則逐步與國際會計準則接軌，我國財政部在2017年7月對原有的收入會計準則進行了適度調整。此外，這一準則的調整也是為了適應當前我國經濟形勢變化做出的合理決策，此次調整對于合理引導會計實務工作以正確反映我國經濟發展階段的實際情況具有重要意義。筆者在本文中將著重分析此次收入會計準則調整的主要方面，并為企業盡快適應這一變化提出對策建議。

關鍵詞：新收入準則;變化;會計核算

一、引言

當前，我國經濟發展進入了換擋增質的新時期，這一特殊的經濟發展階段的主要表現為經濟增長速度逐步放緩，但經濟增長質量逐步提高，這期間必然伴隨著落后產能以及落后行業的轉型升級，甚至是落后產能的淘汰，加之我國當前新興行業、新興交易方式逐步涌現，為了更加合理地引導會計實務工作以正確反映當前我國經濟形勢發展的變化，更好地促使會計實務工作從財務的角度為不良資產剝離、去杠桿、去庫存等產業轉型升級方針提供財務保障，我國財政部在2017年7月適時對原有的《企業會計準則—收入》部分進行了調整，這一收入會計準則的調整對新時期會計實務工作提供了指導，同時由于其對原有的收入的會計確認、計量等方面都進行了一定程度的調整，勢必會對企業會計核算工作產生影響。基于此，筆者在本文中主要關心的是相比于原有的收入會計準則，新收入會計準則發生了哪些變化并產生了怎樣的影響，企業的會計核算工作應采取哪些措施盡快地適應新收入會計準則的變化，這些問題的回答，對于進一步深化對新收入會計準則的變化以及為企業會計實務提供合理的參考具有十分重要的意義。

二、新收入會計準則的合理性

我國財政部對新收入會計準則進行調整，其基本出發點在于正確引導企業會計實務工作合理、準確地反映當前相對復雜的經濟和交易活動，同時從財務手段的角度出發，為降低企業信息不對稱、抑制企業的盈余管理行為提供及時的指導，以此配合我國產業轉型升級的需要。因此，新收入會計準則的調整具有很強的合理性，具體而言：

（一）新收入會計準則有利于提高會計信息可比性

會計信息的可比性是會計工作的基本特征之一，正是由于會計信息具有可比性，才使得會計信息不僅能夠反映本企業的經營成果和現金流量，還能夠反映與同行業企業的經營狀況進行橫向比較的信息以及與歷史經驗成果的縱向比較信息，增強了會計信息的有用性。此次收入會計準則的調整在收入確認上改變了以往的投入產出法，而是采用了五步驟模型法，這一方法提高了收入確認時間與收入實際狀況的統一度，從而使得收入可以合理反映不同時點的實際收入情況，從而提高了會計信息的透明度和可比性。

（二）新收入會計準則有利于提高企業業財融合程度

根據原有會計準則的相關規定，企業對收入進行確認的時點在于企業是否已經收到或者將要收到相應款項，特別是對于建筑施工企業來說，收入的確認依據的是完工百分比法，這種方法對于收入確認具有一定的主觀性，過于突出了業務部門的作用，從而不利于業財融合。但新收入會計準則明確規定，收入確認的時點是根據合同的約定，并以相應的風險與控制權發生實質性轉移為依據，這一調整兼顧了企業財務部分與業務部門，有助于推動企業業財融合的發展。

（三）新收入會計準則有利于降低收入核算的主觀性

當前，隨著我國經濟實體形式的日益多樣，特別是隨著我國貿易服務業成為我國第一大產業之后，與之伴隨產生的豐富的交易形式以及收入形式的多樣性使得原有收入會計準則難以對復雜的收入形式進行合理區分，會計核算過程中更加依賴財務人員的主觀經驗和判斷。但隨著新收入會計準則的實施，其對多樣化的收入形式的邊界進行了合理而明確的劃分，從而有利于降低財務人員在實務工作中的主觀性，提高了會計信息的準確性。

三、新收入準則的修訂內容及其對會計核算的影響

筆者將在本部分著重分析新收入會計準則相比于原有的會計收入準則的變化，并在此基礎上逐步闡明這些具體內容的變化對我國企業實務中會計核算的影響。有關這些問題的分析，對于進一步深化對新收入會計準則的內容特點的認識并使其合理地服務于會計實務工作，都具有重要的作用。對此，筆者將著重闡述以下幾個部分。

（一）收入確認模式的變化及其影響

在原有的收入會計準則中，明確指出了收入確認的原則是實際收到或者預計將要收到相應款項，這一收入確認原則雖然在理論上比較完備，但在實務工作中卻存在著一定的模糊，特別是具體到建筑工程業務而言，原有的收入準則中會計核算主要體現的是完工百分比法的思想，這一方法雖然具體，但對于完工百分比的確認不夠明確，從而為企業進行盈余管理創造了空間。而在新的收入準則中，收入確認采用“五步驟模型”，并針對每一步驟所適用的具體情況以及具有計算方法及要求都做出了明確規定，從而降低了判斷的主觀性，效規避了盈余管理的空間，進一步提高了企業會計信息的透明度。

通過上述論述可以發現，新收入會計準則的確認存在統一的模型，同時，新收入準則突出了合同約定對收入確認的重要性，為了合理應對這一變化，會計核算工作可以從以下幾個方面進行優化：首先，五步驟模型的核心在于將收入按照性質進行拆分，并各自進行攤銷，這可能對財務人員對收入組成部分進行區分造成一定的挑戰，基于此，財務人員要綜合運用市場調整定價法、成本加成定價法等綜合性方法，而不能僅采用單一的方法，否則會使核算的最終結果出現金額的偏差;第二，財務核算人員除了要掌握基本的財務核算方法之外，還要在一定程度上掌握適當的數學知識，從而有利于理解“五步驟模型”法的計量含義，更加正確地運用“五步驟模型”法。

（二）收入確認時點的變化及其影響

原有的收入會計準則將收入確認的時點解釋為報酬發生轉移的時點，而新收入會計準則則將收入確認的時點定義為控制權發生轉移的時點。通過對原有準則和新準則的內容對比可以發現，原有的收入會計準則和新收入會計準則在理論層面都是比較完備的，但原有的收入會計準則將與收入確認時點相關的交易活動劃分為商品交易、勞務交易、資產處置三大類，在分類方面不夠細化，且不同業務之間的判斷標準存在重疊等復雜問題，因此導致在會計核算實務中難以有效得到客觀落實，財務核算人員的主觀判斷所占比重相對較大。但新收入會計準則將收入確認時點統一為控制權發生實質性轉移的時點，使得收入確認時點的判斷標準大為簡化，同時“五步驟模型”法通過對收入類型的細分，進一步強化了收入確認時點的標準。

通過將原有收入會計準則和新收入會計準則進行對比可以發現，新收入會計準則在收入確認時點方面更加具體、嚴密，但同時也對財務核算人員的素質提出了更高要求，比如如何準確區分不同的收入類型，如何準確確認不同類型收入的時點等方面。為了對潛在的挑戰進行合理應對，筆者認為企業管理層及財務核算人員可以做以下幾個方面的工作：首先，進一步完善企業財務核算制度，明確收入確認制度。新收入會計準則雖然對收入確認時點進行了比較詳細的描述，但會計準則是具有普遍指導意義的文件，針對本企業自身情況，企業財務部門還是要制定更加具體的財務確認制度;第二，完善財務內控制度。新收入準則目前并沒有在我國企業中普及推廣，而僅局限于在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業以及其他在境內上市的企業，2021年財政部會逐步全面推行新收入準則，因此，為了盡快應對新收入準則的變化產生的影響，企業應建立完善的財務內控制度，完善的財務內控制度對于企業合理應對潛在的財務風險，盡快適應新準則變化帶來的影響具有重要意義。

四、結語

新收入會計準則的頒布勢必對于企業會計核算工作產生重大影響，筆者認為這一影響主要表現在對收入確認模型以及收入確認時點方面的影響，總體而言，收入會計準則調整使得原有的收入確認與計量工作更加嚴密，同時也給財務人員帶來了挑戰，為了盡快適應這一變化，筆者認為，針對收入確認模式的變化，財務核算人員應當綜合使用多種核算方面并掌握一定的數學知識;針對收入確認時點的變化，企業管理層應進一步完善財務核算制度以及財務內控制度。

參考文獻：

[1]蘇利穎.新收入準則對會計核算的影響[J].中國民商，2019（3）：11-12.

[2]時軍.新收入準則主要變化對會計核算影響研究[J].財會研究，2019（6）：13-15.

作者簡介：

王蘭芳，煙臺龍源電力技術股份有限公司。