關于我國動物園動物資產的管理現狀及對策研究

摘要：動物資產作為動物園的核心資產，在企業的發展中起著舉足輕重的作用。目前國家對動物資產的入賬價值確認及其核算方法還未有詳細的規定，大部分動物園平常日只對動物資產的出生、出售、死亡做備查登記，賬面不能隨動物的出生死亡而變更記錄，導致動物資產賬實不符。本文根據作者的實際工作經驗，依據企業會計準則的規定，對動物資產管理中存在的問題進行了深入的研究，并提出了相應的舉措，期望能客觀準確核算動物資產，做好動物資產管理，確保資產保值增值。

關鍵詞：動物資產;財務核算;資產管理

動物資產作為動物園的核心資產，在企業的發展中起著舉足輕重的作用。《企業會計準則》《小企業會計準則》對生物資產的核算做了原則性規范，但因動物資產具有價值大、壽命長且有生命特征，其自然繁殖、存活具有高度不確定性，目前國家對動物資產的入賬價值確認及其核算方法還未有詳細的規定，故其價值的確認與計量一直頗具爭議。

一、我國動物園動物資產管理的現狀及問題

我國大部分動物園對動物資產的管理現狀：在平常日只對動物資產的出生、出售、死亡做備查登記，在年底才對動物資產進行一次全面盤點，財務部根據盤點情況對動物資產的數量以新生的彌補死亡的，多余的資產只做備查登記，減少的資產計入營業外支出，以此原則進行賬務處理，更有甚者，死亡動物資產也不做賬務處理，等來年有新生的再來彌補動物資產，故而出現動物資產賬實不符情況。鑒于此，作者考慮應加強財務監管與核算，隨時反映動物資產的增減變化，以確保資產賬實相符，同時加強對重點動物資產的監測管理，通過科技手段實現對動物資產建立身份信息，能隨時了解這些動物的出生情況、血緣信息、活動范圍、生病信息、防疫信息、繁殖信息等等，便于更好地為動物提供更好的服務。

出現上述狀況的主要原因是：新生動物、無償調入、動物交換或交換資產無作價依據，目前還沒有規范的交易市場，無法比照同類或類似的動物資產價值入賬，而國家對動物資產的核算只做了原則性規定，無統一的核算方法;另外，不注重對動物資產的核算管理，認為實物備查賬未出錯即可;再有，受制于技術手段，無法對動物資產建立身份信息。

二、完善動物資產管理的對策與建議

（一）統一動物資產的核算處理

1、對動物資產進行分類核算

將用于觀賞、繁殖目的的動物資產歸屬于生產性生物資產;將用于交換、出售目的動物資產歸屬于消耗性生物資產。按照動物資產的屬性分為五類生物資產：獸類生物資產;禽類生物資產;兩棲爬行類生物資產;海洋類生物資產;昆蟲類生物資產（不考慮核算）。

2、對動物資產的核算原則

對于不同屬性的生物資產，根據其使用目的不同，分別在“消耗性生物資產”“生產性生物資產”科目進行核算。因大部分禽類、兩棲爬行類、海洋類生物資產單位價值較低，使用壽命較短，為了簡化財務核算手續，降低資產管理成本，將單價在2000元以下的禽類、兩棲爬行類、海洋類生物資產全部歸屬于消耗性生物資產。

3、對于不同方式取得的動物資產，其入賬價值依據不同的標準

第一，鑒于新生的動物資產，從出生到亞成體是否存活存在較大的不確定性，故按照以下條件入賬：

（1）設置兩類“動物繁衍支出”“消耗性生物資產”科目用于歸集母體在懷孕期間、出生至亞成體所發生的飼料成本及其他支出。主要賬務處理：根據母體在懷孕期間、出生至亞成體前發生的相關費用借記成本費用類科目“動物繁衍支出”科目，貸記“原材料—動物飼料”等科目。當達到亞成體狀態時，用于交換、出售目的動物資產，由“動物繁衍支出”轉入“消耗性生物資產”科目;用于生產、觀賞目的生物資產，由“動物繁衍支出”轉入“生產性生物資產”科目。如在出生至亞成體期間死亡或滅失，按照相關手續由“動物繁衍支出”科目轉入期間費用。動物在種群調整，由觀賞、繁殖變更為交換、出售使用時，按賬面價值，“消耗性生物資產”，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目;應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

（2）單個資產價值在2000元以上的禽類從出生到亞成體的時間為3個月，2000元以上的兩棲爬行類、海洋類動物資產從出生到亞成體的時間為1年，獸類從出生到亞成體時間為6個月，企業在每年年初編制新生動物《孕期、出生到亞成體動物成本定額表》，并按月報《新生動物動態表》，《亞成體動物結轉表》財務部以此為依據，核算“動物繁衍支出”和 “消耗性生物資產”。

（3）單個資產價值在2000元以下的禽類、兩棲爬行類、海洋類動物資產當達到亞成體狀態時，按照單個1元直接計入存貨“消耗性生物資產”科目。

第二，購買、投資者投入、接受捐贈、盤盈、無償調入取得的動物資產，依照國家的明確規定，同固定資產價值的取得一致，按照其取得時的入賬價值，根據其使用目的不同分別計入“消耗性生物資產”及“生產性生物資產”進行賬務處理。

（1）用于觀賞、繁殖后代的獸類動物資產及單價2000元（含2000元）以上的其他類動物資產，取得時按照本辦法第三條規定的入賬價值原則進行核算，計入“生產性生物資產”。

（2）用于置換、出售的獸類動物資產及單價2000元以下的其他類動物資產，取得時按照本辦法第三條規定的入賬價值原則進行核算，計入“消耗性生物資產”。

4、生產性生物資產折舊

消耗性生物資產作為存貨，不計提折舊。生產性生物資產需按月計提折舊。由于大部分生產性生物資產屬于國家級保護動物，死亡后不能任意處置，故殘值為零。折舊方法采用單項平均年限法按月計提折舊，折舊年限按照其預計存活年限計算（考慮動物有生病、意外死亡原因，折舊年限按照動物較長壽命的一半計算），最長折舊年限不超過20年。對于通過購買及接受捐贈等方式增加的已經存活過一定年限的生產性生物資產，應當按照確定的生產性生物資產入賬價值、預計剩余折舊年限、按選定的折舊方法計提折舊。

5、動物資產出售核算

消耗性生物資產出售時，將其銷售收入直接計入“主營業務收入”，同時結轉消耗性生物資產的賬面價值，計入“主營業務成本”;動物在種群調整，由觀賞、繁殖變更為交換、出售使用時，按賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

6、動物資產交換核算

以非貨幣性交易換入的動物資產，按照《非貨幣性交易會計準則》進行賬務處理。換入的動物資產，根據其使用目的不同，分別計入“消耗性生物資產”及“生產性生物資產”進行賬務處理。換出資產為存貨的，視同銷售處理，按公允價值確認銷售收入，同時結轉收入成本;換出資產為固定資產、無形資產、生產性生物資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”。換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入“投資收益”。

7、動物資產捐贈核算

對外捐贈的動物資產，以賬面凈值（原值減去累計折舊、減值準備）計入當期“營業外支出”;受贈的動物資產，按照國家規定的入賬價值計入當期“營業外收入”。

8、動物資產盤盈盤虧核算

對盤盈、盤虧、死亡的動物資產，應查明原因，寫出書面報告，報審后在期末結賬前處理完畢。對于發生減值的生物資產，應計提“存貨跌價準備”或“生產性生物資產減值準備”。盤盈的生產性生物資產，按照本辦法確定的入賬價值計入當期“營業外收入”;盤虧、死亡的生產性生物資產，在減去過失人或保險公司等賠款之后，計入當期“營業外支出”。盤盈的消耗性生物資產，按照本辦法確定的入賬價值沖減當期“管理費用”，盤虧、死亡的消耗性生物資產，在減去過失人或保險公司等賠款之后，計入當期“管理費用”。因自然災害等非正常原因死亡的生物資產計入當期“營業外支出”。

（二）加強動物資產的管理與績效考核

因許多動物資產價值特別大，出生的動物是否能成活，動物生病或死亡，是不可控的原因，還是人為管理方面不精心，直接影響企業的經濟價值，故需加強對動物資產的管理與考核。

1、對不相容的職務要進行分離

動物管理部負責動物日常管理、清查、統計匯總，財務部負責對動物監管、監盤和核查。動物死亡時，必須由不歸屬于同部門或同領導分管的獸醫對死亡動物進行解剖，出具客觀真實的解剖報告，資產管理人員在解剖報告上簽字，以便找出死亡原因。

2、審批權限設定

對于外購、出讓、交換、受贈、對外租借、租借回、寄養在外、接受寄養的動物，均需簽訂合同，根據金額的大小由不同層級進行審批。已簽訂合同的動物資產在出入園區或交付園區內的合作單位時，應辦理動物出入庫手續，出入庫單中注明動物的來源及合同編號。

3、數據及時上報

對于動物逃逸、新生幼體、新生死亡、成體死亡，需每日及時向相關部門及領導上報。

4、比價或招標

對于大型動物資產，一定要幾個部門共同參與比價或招標，以防止價格不公允，造成企業損失。

5、檢疫防病

無論何種原因（包括購買、交換、租借回、受贈等），凡動物入園時，必須對入園的動物進行檢疫、消毒等，防止疫病的發生。

6、日常記錄、盤點工作

飼養員要按照規范的流程飼養動物，做好動物的日常記錄與盤點。除日常對動物資產盤點外，應定期或者至少每年年度終了前必須對動物資產進行一次全面的清查盤點。

7、績效考核與激勵

因動物資產具有生命特征，飼養員精心護理與馬虎對動物的生長及繁殖效果截然不同，有必要根據動物資產的增加與減少對管理員進行獎懲，但因為動物的生長期不同，還有是否有合適的配偶，均會影響繁殖結果，故這是一項較難的，需要采取科學的方法進行論證的激勵措施，否則，獎懲方案不科學，會影響管理人員的積極性。

8、對動物資產建立電子檔案，實現動態管理

利用大數據平臺，對動物資產建立電子檔案，通過管理軟件實現對動物資產的動態管理，實現資產核算、實物管理、實時查詢、數據共享的管理模式，可以精準了解每個動物的習性特點及各種信息記錄。要實現這一目標，需要采取科技手段，在不傷害動物的前提下，對動物進行遠距離（人臉）識別。

三、結束語

我國動物園大部分屬于事業單位或國有企業，動物資產管理的規范化、科學化對保障國有資產增值有著重要的作用。在政府的高度重視與指引下，在主管單位與相關職能部門的齊抓共管下，動物資產管理工作定能逐步規范，最終實現動物資產管理的科學化。

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作者簡介：

武麗娟，西安大漢上林苑實業有限責任公司。