政府會計制度對行政事業單位會計的影響及應對措施

摘要：近年來，為深化財稅體制改革、推進我國政府會計發展，財政部相繼出臺了多項準則和規定，積極構建政府會計核算標準體系。2019年以來伴隨著政府會計制度在行政事業單位的施行，要實現新舊會計核算順利過渡具有較大挑戰性，而新制度能否落實到位、政府會計核算基礎是否牢固關系著政府部門治理效能提升的效果。本文從闡述政府會計制度出臺的背景出發，分析新制度對行政事業單位會計的影響，并針對制度執行過程中遇到的問題提出應對措施。

關鍵詞：政府會計制度;會計核算;行政事業單位

一、政府會計制度制定出臺的背景

以往的政府會計體系以收付實現制為基礎，主要反映預算收支的執行，不能完整、準確體現政府資產負債和成本運行情況，已經無法適應當前推進國家治理體系和治理能力現代化目標的需要。2013年黨的十八屆三中全會提出“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措，隨后新預算將按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告納入各級財政部門的職能范圍，來反映政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性。2017年財政部發布了適用于行政事業單位統一的會計制度《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，加上之前出臺的《政府會計準則——基本準則》和存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資等政府會計具體準則以及固定資產準則應用指南，政府會計建設體系基本滿足了行政事業單位會計核算的時代要求。政府會計制度自2019年1月1日起在各級各類行政事業單位全部施行，有利于提高政府會計信息質量、完善行政事業單位財務和預算管理，并對全面實施預算績效管理起到保障作用。

二、政府會計制度對行政事業單位會計的影響

（一）重建了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式

政府會計制度對預算會計稍做調整，主要是全面引入了以權責發生制為核算基礎的財務會計。調整后的預算會計只核算預算收入、預算支出和預算結余等3個要素，生成決算報告，專門反映政府和各部門預算執行情況;財務會計通過資產、負債、凈資產、收入、費用等5個要素進行核算，生成的財務報告完整反映政府和部門的財務狀況。預算會計和財務會計彼此分離又相互銜接，涉及預算管理的現金收付業務預算會計與財務會計“平行記賬”，其他業務只進行財務會計核。財務會計與預算會計因核算基礎、核算范圍不同所產生的本年盈余和預算結余之間的差異，通過“本期預算結余與本期盈余差異調節表”反映出來，以揭示兩種會計核算之間的聯系。

（二）提高了對會計信息質量的要求

政府會計主體要科學編制權責發生制政府財務報告，需要全面提升會計信息質量。政府會計制度引入權責發生制，增加了費用、本年盈余等會計核算要素，擴大了資產和負債的核算范圍，有利于提高會計信息的相關性、可靠性和全面性。政府會計制度在行政單位、事業單位以及不同行業事業單位內統一施行，各單位間同類業務進行相同的會計處理，增強了會計信息的可比性，為各級政府會計主體決算報表、財務報表的合并與匯總打好了基礎。政府會計制度下，單位各項經濟業務和事項的會計處理得到進一步規范，政府“家底”反映得更加準確，為決策提供了更高質量的會計信息。

（三）提升了會計信息化水平

以往行政事業單位使用獨立購買的財務軟件進行會計核算，或者沿用傳統的手工記賬，隨著會計核算模式的重建，這些核算工具已遠遠跟不上會計發展的步伐。政府會計制度的實施增加了會計信息化建設的緊迫感，因此財政管理信息系統內的單位會計核算平臺迅速在行政事業單位得到推廣和應用。統一的會計核算平臺布置在財政專網下，與預算管理系統和國庫支付系統數據銜接，具備“平行記賬”功能外可根據上游數據自動生成記賬憑證，會計核算的準確性、工作效率和安全性得到顯著提高。

三、行政事業單位執行政府會計制度過程中遇到的問題

（一）會計人員專業素質有待提高

政府會計制度按權責發生制核算原則增加了應收款項和應付款項的核算內容、要求資產計提折舊或攤銷、并要求確認預計負債。為更準確反映政府“家底兒”，增加了公共基礎設施、保障性住房等經管類資產和隱形債務的核算內容，凈資產方面則按來源不同細分為累計盈余、無償調撥凈資產、專用基金、權益法調整等核算科目，以上種種變化給基層會計人員帶來了較大的挑戰。多數會計人員并非財務相關專業畢業，普遍對權責發生制理論知識了解不多， “新會計”財務基礎薄弱、“老會計”知識更新慢，大部分單位一時難滿足核算要求。另外，單位領導對會計制度改革的認識不夠、重視程度欠缺，不利于緩解會計人員因工作難度加大帶來的負面情緒，也不利于帶動會計人員積極學習新知識。

（二）單位財務會計現狀不適應新要求

目前，公共財政管理和預算管理制度不斷完善，會計功能需要從信息反映、撥款控制、績效管理三個層次，實現從初級到高級的定位轉變，對單位財務管理水平要求更高。部分單位管理粗放，存在管理制度不健全或者留于形式的問題，具體表現在權責認定不明確、業務流程不規范、內控約束力差、人為因素影響大，嚴重制約著會計信息的真實性。就固定資產管理而言，各單位擁有的固定資產種類各樣、數量繁多，管理上的不規范難免會造成資產信息不完整、賬實不符，例如購入資產久久不入賬、被淘汰資產處置不及時。資產核算還涉及新納入核算范圍的公共基礎設施等經管資產初始入賬成本評估難度大的問題，需要開辟路徑解決。另外行政事業單位進行資產折舊首先需要補提折舊，具體就要做好實物盤點、核實資產信息、梳理賬務、確定折舊年限等工作，由于工作量大、原始憑證獲取難，核算的準確和真實性難保證。

（三）信息技術應用帶來的新問題

首先，會計信息軟件的推廣應用時間緊、任務重。對財政部門和行政事業單位而言，在做好日常工作的情況下保證各單位短時間內掌握核算系統的正確操作，雙方壓力都不小，尤其是首次使用計算機記賬的會計人員。其次，依賴信息技術核算會帶來新的風險。收支數據的自動導入提高了賬務處理的效率，但目前預算編制還不夠精細，部分預算項目簡單依據資金款項填報設立，項目整合或者細化不到位，預算指標的經濟分類設置不恰當、不精細，預算信息距離真實、準確反映經濟業務和事項存在差距，不可簡單導入直接用于會計核算。

四、行政事業單位應對政府會計制度改革的具體措施

（一）提高會計人員的素質.

要順利實施政府會計制度和應用會計信息軟件，政府會計人員必須具備相應的專業素質和軟件操作能力，隨著政府會計改革的深化，會計人員會面臨新的挑戰，學習能力、分析問題和解決問題的能力同樣重要。一是加大改革宣傳力度。政府要注重制度出臺背景和實施目標的宣傳工作，讓各部門領導充分認識改革的深遠意義、增強責任心和使命感，有利于調動會計人員的學習熱情，鼓勵他們積極參加培訓、主動研究相關文件。二是財政部門應加強組織協調。財政部門可聘請專家主導培訓，培訓盡量結合本地實際、力求簡化務實、通俗易懂，隨后要密切關注各部門新制度實施情況，針對問題適時組織座談會討論、定期編制難點和問題解答書，幫助會計人員盡快理解權責發生制原理和掌握各類業務的賬務處理規則，確保政府會計制度有效實施。三是為部分政府部門配備專業會計人才。會計核算質量要求高的部門應適當提高崗位任職門檻，招收高素質會計專業人才，鼓勵會計職稱晉級，提高會計人員績效工資水平，建設一支高素質的財務工作隊伍，為規范政府資產負債和成本核算提供智力支撐。

（二）提升單位財務會計工作水平

行政事業單位財務和相關業務部門人員需更新管理理念，增強效益和成本意識，夯實預算會計和財務會計的管理工作基礎。首先，利用改革契機認真對照財務規則、財務制度、國有資產管理規定等文件，逐條梳理本單位管理制度和業務流程，查漏補缺、調整更新，并及時整改完善到位。其次，做好新舊會計制度的銜接工作。全面清查、核實資產負債情況，逐項分析原賬務科目，調整因核算基礎不同引起的差異，補充完整新納入核算范圍的資產負債內容，將新賬務的期初數準確、完整錄入。最后，加強單位內部控制建設。加強財務和業務部門的溝通、明確單位內部各部門職責、堅持不相容崗位相分離原則、嚴格執行國有資產管理和預算績效管理等有關規定，努力實現行政事業單位財務管理精細化、規范化，保證財務會計工作水平達到改革要求。

（三）充分發揮信息系統技術支撐作用

首先，針對會計人員專業素質水平和軟件應用能力的客觀條件，行政事業單位可以聘請軟件開發機構定期開展“一對一”輔導，既能減輕政府會計制度實施帶來的壓力，又能提高軟件應用的有效性。其次，以目標為導向規范信息系統下的會計核算。會計人員應結合本單位實際設置財務支出明細科目滿足來成本核算的要求，嚴格審核自動生成的記賬憑證，調整、修改導入的不恰當信息，重視關聯交易涉及單位的輔助核算，為財務報告內部抵消做好準備;財政部門應充分利用預算執行動態監控預警規則約束各部門支付行為，杜絕各部門違規支付。最后，繼續推進會計信息化建設。可將政府會計制度中各單位通用業務記賬的舉例說明以輔導的形式植入軟件，行政事業單位進行會計核算時，系統可根據業務類型對應列示出預算會計和財務會計的參考分錄，有助于會計人員理解核算要求、掌握記賬規則、提高會計核算準確性。有必要繼續推進單位會計核算、資產管理、政府采購、預算績效和評價等系統間的聯通，開發業務行為的智能識別技術，提高系統的會計信息處理和分析能力，不斷增強信息技術對會計核算的輔助和制約作用。

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作者簡介：

朱永華，滄州市新華區財政局。