行政事業單位的內部控制問題探析

孫睿　陳曉園

摘要：隨著社會經濟的迅速發展和外部市場環境的不斷變化，我國行政事業單位對其內部控制愈加地重視，并對內控工作提出了越來越高的要求。關于行政事業單位的內部控制，于我國企業相比發展是較晚的，一些問題逐漸在機構中表現出來。本文對行政事業單位的內部控制現存的問題進行探析并提出相應的完善建議。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;完善

一、行政事業單位內部控制的必要性

隨著我國《內部控制規范》的普及以及一系列文件的落實，內控工作已經引起廣大行政事業單位財務工作人員，尤其是各單位負責人的重視，由觀望、未采取任何措施到認真學習，建立內部控制制度，形成單位內控手冊，進而提升單位的監督管理活動和風險的控制。從各行政事業單位內部控制建設情況看，有的單位由單位組織人員自行建立內部控制手冊，還有的單位聘請中介機構建立內控手冊。由于沒有國家的統一格式要求，各單位的內容和格式也都大相徑庭，從總體上看，為了滿足各單位的管理需求，大部分從工作職能、分析風險、組織框架、工作流程等方面進行編制并建立單位的內部控制制度，能夠按照內控的評價打分標準，逐漸完善單位內部控制。為了加強對內控的監督檢查力度，有的省市將內控工作納入單位的績效考評體系，從外部促進單位內控制度的建立和監督，但縱觀行政事業單位內控工作情況還存在諸多以下問題。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）管理層的不重視

現如今，我國的大部分行政事業都已經找到并建立一套適合自己的內部控制制度，但仍然存在一些單位沒有認識到內部控制的必要性，或是僅建立在形式主義的軀殼下，沒有付諸實踐去實施，這種管理的缺失導致管理風險日益加大，單位內憂外患，危機重重。一個單位內部控制推行的到位與否、管控流程，與其管理層有著直接關聯。很多管理層認為工作人員只要按時交報告，填表單就是內部控制的成效，他們沒有從思想上認識到內部控制的重要性，沒有意識到內部控制對單位的長遠發展的必要性。所以，在領層重視程度方面，推行內部控制的單位存在著些許偏差，需要改進和進一步完善。

（二）缺乏專職內控人員

單位的內部控制專業人員操控著內部制度的設計、控制、監督、評價和完善。智能化的時代要有全面的思維及顛覆性的見解，要想把內部控制做好的前提條件就是具有專職專能的管理人員。與我國企業相比，行政事業的內控發展實施相對較短且不成熟，但是眾多單位已經形成了自己獨有的一套內部控制體系，即單位的順利開展工作得益于逐步完善的內控體系。目前仍存在缺乏專職內部控制管理人員、不注重專業人才的培養及缺乏創新思維等現象。一些單位認為已經擁有了完整的制度體系，只需要財務人士操作即可。在業務種類繁雜的情況下，單位缺乏專職專能管理人員會導致其組織管理散漫，內部控制的成效甚微。同時，專業人才的缺失與單位發展的不平衡會成為制約管理體系推行的障礙。一些單位還存在內部控制人員身兼多職的現象，使內部控制管理人員身處于飽和高壓力狀態，沒有精力和時間對其專業理論知識和實踐經驗進行系統地和深入地研究。

（三）內控制度的不健全

由于行政事業單位的內控制度不健全、預算管理失效的情況下，沒有建立全過程預算管理機制，導致缺乏相關的預算管理制度。其中成本預算是單位實施內控建設考慮的問題之一。這里的成本預算不僅僅指的是單純的人工成本，還涉及到單位經營效率的機會成本以及內部溝通的交流成本。一些規模較小人數較少的事業單位，內控大部分來源于會計人員，因為管理者更看重短期的管理成果，忽略了長期目標的抉擇。由于自身管理水平和方法的局限性，無法從預算的環節上找到有效的信息。同時，預算管理不重視預算過程的監督，導致預算和制度的執行出現偏差影響了單位的工作效率和社會服務職能。我國事業單位屬于非盈利機構，有的單位認為內部溝通交流的成本是徒勞無益的，既浪費時間又浪費成本。這種想法是過于草率的，要想把內部控制做好，是需要環環相扣的，更是每個部門相輔相成、相互配合的。

三、對行政事業單位內部控制的完善建議

（一）加強管理層的意識，提高思想認識

按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務和會計工作的第一責任主體，對內部控制的合理性、有效性承擔主要責任。從管理層角度來講，重視并加強內部控制是自己的主要職責之一，不單是財務部門及財務人員要做的事情，單位的管理層應該加強成本管理意識，作為領導者，要起到表率和“領頭羊”的作用，按照單位制定的內控流程及標準去落實，并主動接受內部的監管，確保內部控制管理體系的建設工作給單位帶來利益并能順利開展工作。與此同時，管理者也要學會用變化的思維站在單位不同的角度去思考。在其成長時，管理不能僅僅停留在表面，要按照各種報告去評估單位的績效，確保報告的準確性，同時保證下屬能切實履行管理層的指示，進而完善管理，更好的發揮服務組織職能。

（二）專職專能，培養創新思維

對于事業單位的內部控制工作應該做到專職專能，內控的工作需要技術性、資歷性及專業性等特點，所以需要專業的人負責相關的崗位。專職專能雖然會短期增加單位的人力成本，但此政策不僅會加強其內部控制管理，還會為未來節省人力成本，降低用工風險，以創造更多實質型效益。在工作中，應該用創新的思維和變化的工具去應對復雜的管理。行政事業單位應該有計劃的去培養創新型人才，為實現其目標應從以下三點入手：一是單位花錢聘請專業機構開展內部控制專業人員的培訓、交流、實踐等活動，應借助其平臺，充分利用專業知識力量，實踐及業務溝通的交流等運營操作培養一支優秀的創新人才隊伍。二是鼓勵工作人員學習并參加中介機構、政府部門、企業內部舉辦的學習交流等活動，專業人員對各部門業務的熟悉可以加強對內部控制的有效管理。三是從事內部控制的專業人員，在工作和學習中應該不斷地探索創新，借鑒國內外大中小企業、結合實際、自我積累，全面提升個人的業務能力和創新能力。

（三）健全內控制度，提升預算管理成效

俗話說管理出效益，在外部環境是同等的前提下，內部管理則是獨特的，管理預算、過程及決定利益的成本，所以健全內控制度無疑是管理的重要手段之一 。全過程預算管理機制涵蓋了單位經營的所有活動，通過對成本的全面預算做到各方資源的整合，更好的進行資源合理分配、提高資源利用率，進而達成單位目標。每個單位都要有自己獨立的成本預算，不能按照其他公司預算案或是往年的預算對本單位當下的情況進行運用，輕則會造成信息的失真，重則為單位帶來不必要的損失，同時要設計適合本單位的預算管理體系，包括制度、流程和標準。另外，實施內部溝通交流的成本也是必不可少的，部門之間的交流更有利于內部控制制度體系的維護。從根本上講，內部控制工作控制管理活動和各類業務，避免損失，防范各種風險。

四、結束語

綜上所述，我國許多行政事業單位的內部控制仍處于不完善的階段，本文就存在的問題原因進行探析，并提出了相應的完善建議。得控則強，失控則弱，無控則亂。成熟的內部控制有利于管理效果的提升，幫助其防控管理發展中遇到的問題和風險，更好地發揮事業單位的服務組織職能。

作者簡介：孫睿（1995年05月-），女，漢，吉林省白城市，碩士，研究生，事業單位內部控制。