上市公司內部控制作用及措施分析

張義麗

摘要：上市是現代企業資本運作發展的重要方向，尤其是對于規模日益擴大、業務日益多元且市場競爭日趨激烈的大型公司。而上市雖然代表著公司進入了一個更高更大的發展平臺，同時也對公司的內部管理提出了更高的要求。內部控制的建設與執行情況對公司把控發展時的風險起到了尤為重要的作用。本文分析了上市公司內部控制的作用，提出了上市公司如何通過完善自身內部控制制度達到加強公司管理、實現公司發展目標及戰略規劃目的的措施。

關鍵詞：上市公司;內部控制;內控體系

上市無疑是現代企業尋求更好發展的重要途徑，其不僅可以給企業帶來更多的流動資金，同時也能增強企業的社會影響力，進而有助于企業樹立良好的品牌形象。而在上市帶來更廣闊的發展空間和競爭機會的同時，也對公司的管理能力提出了更高要求。內部控制作為現代企業內部管理的核心要素，對企業的發展有極為重要的影響，內控質量的高低對上市公司尤為重要。它不僅是穩定公司內部管理秩序的重要手段，同時也是實現企業發展目標、戰略規劃以及防范風險的必然要求。

一、上市公司內部控制的作用

內部控制不僅對企業內部秩序及綜合管理能力有極大的影響，同時對企業外部拓展、戰略目標達成以及社會聲譽與品牌形象塑造具有重要作用，具體如下。

第一，增強財務數據的可靠性。內部控制通過對各業務部門、運作環節及管理工作的全程監督，能夠最大限度保證財務數據的真實性、有效性，增加財務數據的使用價值，從而為管理部門分析應用數據奠定良好的基礎，有利于管理層與領導者制定科學決策。

第二，增強企業資產的安全性與穩定性。由于企業業務活動的互相關聯性，建立適當的內部控制，設置互相獨立的崗位，能夠使不相容崗位分離，從而互相監督，充分保障企業資產使用及管理安全，極大限度減少企業內部的貪腐行為，保證企業進行合規與合法的經營活動。

第三，對企業內部氛圍的建設具有積極作用。良好的內控制度有助于企業形成良好的企業文化，增強員工對企業的認同感;有助于提升員工的向心力，增強企業的穩定性與抗壓能力，并增強企業處理復雜問題的能力。

第四，有助于塑造企業良好的外部形象。良好的內部控制不僅能加強上市公司內部管理秩序建設，而且能夠規范生產銷售等外部窗口部門的行為，有助于提升企業社會形象，塑造積極正面的企業品牌，極大提高企業的社會影響力。

二、上市公司內控工作典型問題

內部控制對企業具有積極作用，但在實際執行中仍存在部分問題，具體如下。

首先，上市公司內控工作面臨的第一個典型問題是公司治理結構問題。上市公司不僅規模大、涉及區域廣，而且存在大量分、子公司，但許多上市公司在治理結構上沒有及時順應上市帶來的變化進行相應的優化調整。一方面是因為董事會沒有發揮相應的監管職能，另一方面是由于內控制度不完善，沒有對分、子公司的發展狀況設計相應的控制制度，導致分、子公司在某些方面沒有足夠的自主權利，從而降低了企業的效率，甚至造成了經濟損失。

其次，內控制度的完善度不足。雖然企業經營者深知內控的重要性，但在具體操作中未能將內控理論與自身業務及管理需求有效融合，缺乏清晰的層級結構與系統性是當前上市公司內部控制的突出問題，進而導致管理混亂、權責模糊，無法發揮內控應有的作用。

最后，雖然大多數上市公司都建立了所謂的內控制度，卻未能將其真正滲透到重要環節與流程中，即使針對具體業務及運作環節進一步制定了詳細的執行規范，但沒有設立針對相應流程的監控崗位，企業很難憑借現有的內控制度及在此制度下獲得的信息對其業務活動的開展作出有效指導。

三、加強上市公司內部控制的措施

從上文分析中可以看出，加強上市公司內控建設具有重要的現實意義，上市公司內部控制制度建設尚有可以改善之處。針對上述提出的問題，可以從以下方面著手完善。

（一）健全公司治理結構

公司治理結構存在缺陷將直接導致管理上的滯后甚至發展方向的錯誤，給企業帶來不可估量的經濟損失與社會聲譽損失。對規模較大，分、子公司較多的上市公司來說，完善公司治理結構首先應從改善董事會職責入手，各個公司的制度基本都規定了董事會對公司具有重要的監督作用，但實際上部分公司的董事會并未深入了解公司的生產及經營活動，董事會成員往往依據企業高層管理者的反饋了解企業的生產經營活動，在信息的獲取上存在滯后性。要充分發揮董事會對公司內部管理的監管約束職能，董事會必須深入了解公司的全面信息，不能僅依照報表對公司進行判斷，要實地查看工廠的生產經營過程，不定時檢查基礎數據，以了解企業的實際管理情況。

同時，上市公司需要直面分、子公司較多的實際情況，在充分保證董事會監事會權利履行的同時，建立健全內控制度與規范，確定分、子公司可以自行決斷的事項，給予分、子公司一定的自主管理權力，保證分、子公司順暢、有序運作。

此外，在推行分權管理制度的同時，為保證總公司的最高領導及決策權，公司還應設立信息監控中心，實現總公司對分、子公司各項數據的快速獲取與全面監控，防止分、子公司對總部指令執行滯后或總部與分、子公司信息脫節等一系列負面問題，進一步完善公司內部控制制度。

（二）規范健全內部控制制度體系

上市公司內控建設是一個系統的過程，需要加強內控體系建設的系統性和層次性。既不對某些關注的內容設立過多的程序從而降低效率，又不僅僅把控制制度體現為程序上、形式上的內容。以下將具體論述如何做到制度的健全。

1.減少特定業務活動的程序環節

對企業日常經營活動來說，資金管理通常為治理層、管理層最為關注的重要方面之一，因而資金的流出往往需要各級各部門人員的層層簽批才能最終完成。而在大多數公司，并不缺乏審批資金流的人員，而是缺少相關的資金額度控制。因此，為加強資金管控，公司可以建立與預算相關的資金審批系統，在資金使用者提交資金申請時可以清晰呈現年度或者項目周期已經使用的額度、本次申請額度及預算剩余額度。基于此，公司可以減少無關部門的簽批，簡化流程，只需要對應管理部門的領導進行監督審批，從而提高企業的業務處理效率。

2.設立內審部門，加強內控在基層部門的有效實施

企業管理的復雜性不僅體現在資金管理部門，還體現在各個生產環節。比如：采購業務流程往往涉及采購部、物流部、倉儲部、資金部、財務部，從制單到復核再到流轉，數據量大且涉及大部分基層員工，受知識素養水平限制，部分基層人員在落實內控制度時缺乏相應的目標導向，又因各個人員記錄數據的特點不同導致匯總數據的困難程度增加。按照業務處理流程，財務部負責最后資料的匯總與整理，其不僅要負責賬務的處理，還承擔了相應的審核單據等管理監督職責。基于此，為方便治理層可以從上至下穿透因內控制度而導致的職責分立、崗位不相容等現象，展示出企業的真實情況，企業需要設立相應的內審機構，在業務執行過程中管控發現的問題，從而指導基層員工規范其行為與流程，使其向符合企業利益的方向發展。

（三）規范內部控制流程細則

為加強上市公司內部控制及細節控制，上市公司應針對具體業務制定詳細的內控流程。

以下通過采購流程中的采購業務發生環節簡要論述其實施細則。

第一，需要加強原材料、生產設備、固定資產采購調研。可以指派業務人員去現場落實情況，結合公司自身的產品特點選擇合適的供應商，業務人員返回后形成業務調研報告，而內部控制要做的就是對業務調研報告進行適當的固定，比如規定供應商產品的特點、原料產地、價格優勢、其原料將滿足公司的何種需求等。

第二，可以利用大數據技術，構建合格的供應商數據庫，規范采購招標流程，依據業務人員出具的業務調研報告完善供應商比價制度，在規范招標流程時需要注意不要因裙帶關系導致公司利益受損，比如：招標時可以從其他部門臨時抽調不相關的人員來主持判斷等。

第三，公司的采購計劃一般由生產部門先提出采購申請，由計劃部門根據采購預算下達預算指標，制訂采購計劃，最后由采購部門落實。加強預算管理需要計劃部合理制定預算指標，根據公司的年度目標確認相應的生產目標，并且確認相應的采購目標，如果是訂單式業務生產采購，預算僅包含很小的部分，但對于批量式、成制式生產，需要健全預算制度。

其他環節也有需要注意的內控要素，比如：在銷售與收款流程中，需要對客戶信用實行動態化管理，及時更新客戶數據，避免造成客戶信用風險損失;通過分析企業的賒銷數據，研究行業的賒銷水平，從而優化企業的賒銷政策，避免盲目賒銷給公司造成不必要的經濟損失。

在資金業務流程中，資金管理是否推行專人專崗嚴格監督、相關崗位是否互相獨立、資金業務及往來賬目是否定期或不定期核查監督等內控關鍵要素都將影響企業的經營效率和效果，管理層需要制定相應的政策來規范企業日常業務的處理并兼顧效率與效果。

四、結語

上市公司加強內部控制不僅能增強企業內部管理的有效性與管理合力，同時對企業塑造良好的社會形象、品牌形象具有重要的作用。對上市公司面臨的業務面廣、分子公司多等現實問題，均需管理層從公司管理實際出發，完善相應的內控制度，建立健全內控體系，把握內控的要點。

同時，內控也是一把雙刃劍，一味增加內控程序、增加內控措施，只會導致公司處理業務的能力與效率下降，對企業的發展產生消極的作用。如何建立恰當的內控制度，如何平衡內控需要與企業效率之間的關系，也是上市公司管理層需要考慮的重要內容。

參考文獻：

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