淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制

劉華春

摘要 我國的事業(yè)單位會受到政府各類政策的約束，近年來，政府要求事業(yè)單位加快改革，提高內(nèi)部控制能力，使單位的運(yùn)行更加規(guī)范。但是國內(nèi)部分事業(yè)單位的內(nèi)控體系缺失，內(nèi)控管理制度落后，而且有些單位的管理問題已經(jīng)影響到了單位未來的發(fā)展。在2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，助推事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)，提高單位的內(nèi)控管理能力。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)控工作是為了實現(xiàn)管理目標(biāo)，來優(yōu)化設(shè)計制度，制定一系列的管理措施以及編制內(nèi)控的執(zhí)行流程，對單位運(yùn)營中的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和控制。內(nèi)控的執(zhí)行要保證單位各類運(yùn)營活動合法合規(guī)，使單位的國有資產(chǎn)安全、保值增值，并使單位財務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息更加真實，避免單位出現(xiàn)貪污腐敗、徇私舞弊的問題，為社會公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的社會公益服務(wù)。事業(yè)單位通常不以獲得效益作為其經(jīng)營的目的，大多數(shù)都是以服務(wù)社會大眾作為單位的運(yùn)行目標(biāo)來設(shè)計內(nèi)控制度。單位要組建內(nèi)控部門以及設(shè)置內(nèi)控管理崗，并給管理崗設(shè)置明確的工作權(quán)限和工作職責(zé)，在設(shè)計內(nèi)控機(jī)制時，要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則。在全面性方面，內(nèi)控需要貫穿單位的各類運(yùn)營活動，貫穿經(jīng)營決策、決策執(zhí)行和運(yùn)營監(jiān)督等過程，對當(dāng)前所有的經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)的管控。重要性是指內(nèi)控要重點關(guān)注單位關(guān)鍵工作、重要工作，控制運(yùn)營中的重大風(fēng)險。制衡性是指單位內(nèi)部各崗位相互制約、相互制衡，尤其是在部門分工、崗位分工方面，要實現(xiàn)相互的監(jiān)督。所制定的內(nèi)控制度要符合單位的運(yùn)行實際，也要符合國家的政策、法律法規(guī)。伴隨著國內(nèi)深化改革政策的不斷調(diào)整，要逐步修訂現(xiàn)有的內(nèi)控制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)控的問題分析

（一）單位的內(nèi)控意識不強(qiáng)

內(nèi)控意識是內(nèi)部環(huán)境搭建的一個重要內(nèi)容，而且內(nèi)控意識會影響內(nèi)控工作的開展，有些單位的高層領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到內(nèi)控對單位未來發(fā)展的重要作用，按照自己的主觀意識處理工作，沒有遵照公司的各類管理制度規(guī)范，出現(xiàn)一系列違規(guī)操作行為。有些單位比較重視業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽略了內(nèi)部的管理和運(yùn)營，在崗位設(shè)計方面未設(shè)計合理的崗位，各個崗位不能形成相互監(jiān)督、相互制衡的管理關(guān)系。有些職工認(rèn)為內(nèi)控是財務(wù)部門的工作，與自己沒有太大的關(guān)聯(lián)[1]。

（二）管理機(jī)制制約了內(nèi)控的落實

事業(yè)單位的編制有限，會出現(xiàn)人員不足的問題，單位不能科學(xué)地安排各人員工作崗位，經(jīng)常會出現(xiàn)一個人兼任多個不相容的崗位。有些事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)辦人員兼任審核崗、記賬人員沒有實現(xiàn)分離和制衡，出納會兼任審核，采購會兼任保管，這樣很容易出現(xiàn)貪污腐敗、違規(guī)挪用資金的行為。

（三）內(nèi)控制度不完善

部分事業(yè)單位的內(nèi)控體制機(jī)制建設(shè)還處于初級階段，未制定專業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。在應(yīng)用中，很多管理人員經(jīng)常會將財務(wù)制度作為內(nèi)控制度，來規(guī)定未來的資金使用，規(guī)定經(jīng)濟(jì)的支出分類標(biāo)準(zhǔn)。然而單位并沒有從根本上處理資金的管理問題。有些單位雖然編制了內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度內(nèi)容漏洞較多，所制定的內(nèi)控制度更偏向于財務(wù)管控，沒有涉及單位的各類運(yùn)營活動，也未針對單位的運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)行制度的設(shè)計。

（四）缺乏內(nèi)控的審計監(jiān)督

目前，有些事業(yè)單位未組建審計部，來對內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)察審核，審計人員的欠缺就會造成資金違規(guī)使用。部分單位雖然構(gòu)建了內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行層面上還缺乏監(jiān)管機(jī)制，使一些事業(yè)單位未能推進(jìn)內(nèi)控制度體系的落實。同時，部分單位未設(shè)置專門的監(jiān)督部門，來對各運(yùn)行活動進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)管[2]。內(nèi)控監(jiān)督組織缺乏，容易出現(xiàn)職工不遵守制度的情況，使內(nèi)控工作流于形式，內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮規(guī)范單位運(yùn)營的作用。

三、推動行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的策略

（一）提高人員的內(nèi)控意識

事業(yè)單位高層要加大內(nèi)控體系建設(shè)力度，引入新型的內(nèi)控管理理念，提高對內(nèi)控的重視程度。單位在內(nèi)部要大力宣傳內(nèi)控給運(yùn)營帶來的重要作用，提高單位內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)控體系建設(shè)的重視度，使他們組織部門員工大力配合內(nèi)部制度建設(shè)人員的工作，在單位創(chuàng)造一個良好的運(yùn)營管理環(huán)境。同時單位也要對內(nèi)部管理人員開展定期的內(nèi)控培訓(xùn)，講解新型的內(nèi)控管理制度和相關(guān)的政策，將內(nèi)控新理念融入員工的思想，以促進(jìn)職工對內(nèi)控制度落實的認(rèn)知和理解。

（二）優(yōu)化設(shè)計單位組織架構(gòu)

單位構(gòu)建合理的組織架構(gòu)是保證內(nèi)控制度執(zhí)行的一個重要基礎(chǔ)，單位要根據(jù)內(nèi)部運(yùn)營的特點，設(shè)置工作崗位，確保運(yùn)營業(yè)務(wù)可以得到組織保障，明確各個工作崗位的職責(zé)和工作權(quán)限。在單位建立不相容崗位相分離的崗位體系，使各崗位人員相互獨(dú)立，同時加強(qiáng)之間的聯(lián)系。使各崗位相互制約、共同協(xié)作，來提高單位運(yùn)營的效率，會計監(jiān)督出納資金支出，審核人員監(jiān)督采購執(zhí)行，方案制定與方案執(zhí)行相分離。明確經(jīng)營審批人員的工作權(quán)限、審批范圍，嚴(yán)格控制審批權(quán)，使各部門員工之間相互檢查、相互監(jiān)督，確保行政審批更加合理規(guī)范[3]。

（三）優(yōu)化設(shè)計內(nèi)控管理制度

單位要根據(jù)政府部門出臺的行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的有關(guān)要求，設(shè)計管理制度，逐步將內(nèi)控作為單位運(yùn)營的核心工作。首先，單位要根據(jù)自身運(yùn)營工作的特點，優(yōu)化梳理現(xiàn)有的運(yùn)營活動、管理流程，重點把握運(yùn)營業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點和關(guān)鍵風(fēng)險。針對關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的風(fēng)險，進(jìn)行系統(tǒng)的研究分析，并設(shè)計相應(yīng)的風(fēng)控制度，制定相應(yīng)的風(fēng)控處置措施，避免出現(xiàn)貪污腐敗的問題。合理地控制好風(fēng)險，針對各類風(fēng)險，制定相應(yīng)的處置措施。單位要遵循不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)計崗位體系和各項內(nèi)部管理制度，重點加強(qiáng)程序控制、授權(quán)審計等方面的制度優(yōu)化，使現(xiàn)有的制度能夠匹配單位的實際運(yùn)營。

（四）加強(qiáng)監(jiān)察審計監(jiān)督

內(nèi)控制度的建立是否有效，需要單位的審計部門進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，以確保內(nèi)控制度與單位的運(yùn)行匹配度較高。單位可以設(shè)計內(nèi)控審計機(jī)制，建立紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)制，然后明確單位內(nèi)部各工作崗位在監(jiān)督活動中的工作職責(zé)和權(quán)限。單位還要加大制度執(zhí)行檢查監(jiān)督力度，確保單位的各項運(yùn)營機(jī)制、內(nèi)控執(zhí)行都符合相應(yīng)的規(guī)范要求。通過紀(jì)檢監(jiān)察，開展內(nèi)部的審計工作，加強(qiáng)運(yùn)營活動控制，使各類運(yùn)營活動更加規(guī)范合理。監(jiān)督單位內(nèi)控制度執(zhí)行的狀況，并對執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的評價分析，檢查執(zhí)行中存在的一些問題，以便單位的高層領(lǐng)導(dǎo)可以掌握內(nèi)控執(zhí)行的狀況。

（五）建立有效的控制系統(tǒng)

單位在編制預(yù)算方案時，要應(yīng)用合適的編制方法，形成比較完善的預(yù)算控制體系。預(yù)算控制也是內(nèi)控的一個重要組成部分，而且預(yù)算管理會貫穿單位運(yùn)營的始終，涉及各類運(yùn)營活動管理。單位還要優(yōu)化設(shè)計現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，對財務(wù)人員開展培訓(xùn)，引入新型的會計政策，使信息更加真實。要科學(xué)保管單位的國有資產(chǎn)，應(yīng)用財產(chǎn)登記制，由專人看管，并定期組織資產(chǎn)盤查，確保國有資產(chǎn)安全。對單位內(nèi)部的現(xiàn)金，應(yīng)該及時地入賬，定期開展排查，日清月結(jié)，優(yōu)化設(shè)計現(xiàn)有資金管理機(jī)制。

四、結(jié)語

近年來，事業(yè)單位改革力度不斷加大，優(yōu)化完善內(nèi)控體系，設(shè)置更嚴(yán)格的內(nèi)控管理制度，要求職工重視制度的落實，才能夠保證單位的內(nèi)控效率得到有效的提升。同時，單位還要根據(jù)國家的各類政策規(guī)定來制定制度，使制定出來的制度不僅符合國家的政策要求，還貼近單位的實際運(yùn)營工作，要保證內(nèi)控制度有較強(qiáng)的執(zhí)行性。事業(yè)單位要對員工開展內(nèi)控管理培訓(xùn)，增強(qiáng)人員的思想意識，提高內(nèi)部經(jīng)營管理能力，使員工貫徹落實制度。事業(yè)單位要引入外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，講解新型的內(nèi)控思想、內(nèi)控知識，聘請專家來單位開設(shè)內(nèi)控的專題講座。針對內(nèi)控執(zhí)行中的問題，高層領(lǐng)導(dǎo)要組織員工去分析問題，并制定問題的解決措施，組建審計部門，檢查內(nèi)控的執(zhí)行狀況，了解內(nèi)控制度在設(shè)計方面存在的不足之處，不斷完善內(nèi)控體系。

（作者單位為常德市園林綠化服務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 王娟.新形勢下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對策分析[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（09）：116.

[2] 杜向萍.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議[J].財會學(xué)習(xí)，2018（6）：78.

[3] 馮小芹.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（11）：247.