試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

張春英

摘要 在時(shí)代發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)不同的時(shí)代要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)在新時(shí)代發(fā)展的過(guò)程中要立足于社會(huì)發(fā)展的實(shí)際，致力于解決自身存在的問(wèn)題。在社會(huì)高速發(fā)展的今天，想要為經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展保駕護(hù)航，審計(jì)必將成為一把“利劍”。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量;問(wèn)題;對(duì)策

審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)運(yùn)行方式的重要手段，也可以監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部的管理人員，審計(jì)工作的順利開(kāi)展有利于對(duì)企業(yè)的資金流向和人員調(diào)動(dòng)等的了解，此外還可以幫助企業(yè)的管理人員披露企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)。近年來(lái)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求逐漸提高，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求也越來(lái)嚴(yán)格。但是，近年來(lái)出現(xiàn)了多次審計(jì)失敗的案例，這些案例表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作還存在一些不足之處，如審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量不合格等。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，一般來(lái)自由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)成立的專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在描述中被稱為“獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)”，可以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其目的是根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)原則，查看財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)是否能真實(shí)、公正地反映企業(yè)的運(yùn)行情況，針對(duì)企業(yè)的運(yùn)行的情況提出客觀的意見(jiàn)和看法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)程涉及3個(gè)方面，在審計(jì)的過(guò)程存在許多的不確定因素，涉及范圍較廣，因此在審計(jì)過(guò)程中存在許多的信息隱患。

（一）審計(jì)的獨(dú)立性低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要保持較高的獨(dú)立性，要求審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中保持清醒的頭腦，保證相關(guān)審計(jì)實(shí)體的獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本原則之一。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性較低時(shí)，會(huì)影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)師難以從客觀的角度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。審計(jì)信息的使用不準(zhǔn)確，會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。近年來(lái)，失敗的審計(jì)案例為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拉響了警報(bào)，只有保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中的獨(dú)立性，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作順利開(kāi)展。獨(dú)立性受到質(zhì)疑的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)信譽(yù)也會(huì)下降。會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，所執(zhí)行的審計(jì)獨(dú)立于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，因此在審計(jì)市場(chǎng)中占有的地位越來(lái)越重要，成為了審計(jì)市場(chǎng)重要的組成部分。

（二）審計(jì)的質(zhì)量不過(guò)關(guān)

審計(jì)工作的過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性是審計(jì)質(zhì)量的重要體現(xiàn)，審計(jì)工作質(zhì)量代表了審計(jì)工作的工作水平。審計(jì)質(zhì)量具有廣泛性，在這里廣泛性是指在審計(jì)工作過(guò)程中的整體質(zhì)量，包括業(yè)務(wù)工作和管理工作。具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)是能否在投入最少的情況下得到最佳的審計(jì)結(jié)果，這樣的衡量方式有助于提高審計(jì)質(zhì)量。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸走進(jìn)了人們的視野，不再是冷門(mén)的職位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)發(fā)展受到了大眾的關(guān)注，其工作質(zhì)量備受人們的重視，人們對(duì)審計(jì)的要求也在不斷增加。再加上審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的提高和有關(guān)市場(chǎng)門(mén)檻的引入，使審計(jì)市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也在提高。

審計(jì)報(bào)告中關(guān)于審計(jì)的結(jié)果反映在對(duì)審計(jì)客體的評(píng)價(jià)和建議中，這也是審計(jì)質(zhì)量的體現(xiàn)。通過(guò)對(duì)多位學(xué)者的審計(jì)質(zhì)量概念的定義進(jìn)行總結(jié)和分析，可以得出審計(jì)質(zhì)量的好壞主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：從業(yè)者的素質(zhì)、審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量、審計(jì)工作報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)工作衡量審計(jì)師的工作水平，質(zhì)量不合格的審計(jì)不僅會(huì)給會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)不良的影響，有時(shí)還會(huì)影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的注重，表明了審計(jì)工作不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題和錯(cuò)誤，對(duì)這些問(wèn)題和錯(cuò)誤進(jìn)行披露，還能幫助企業(yè)盡快解決問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。較高的審計(jì)質(zhì)量還有助于履行社會(huì)責(zé)任，在審計(jì)市場(chǎng)中樹(shù)立良好的風(fēng)氣，幫助公民解決熱點(diǎn)問(wèn)題。

（三）審計(jì)市場(chǎng)混亂

審計(jì)主體和審計(jì)客體在共同的決定下進(jìn)行交易行為的集合與由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)市場(chǎng)形成的基礎(chǔ)。目前對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范不夠，審計(jì)市場(chǎng)中存在許多問(wèn)題。近年來(lái)許多審計(jì)過(guò)程中的聯(lián)合作假案件，如安然事件、銀廣廈事件等，表明了在審計(jì)過(guò)程中存在大量的虛假事件，得出的審計(jì)報(bào)告自然沒(méi)有可信度。審計(jì)行業(yè)的人不得不關(guān)注審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題。另外，審計(jì)市場(chǎng)中存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，許多能力不足的會(huì)計(jì)事務(wù)所在市場(chǎng)中進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致在審計(jì)市場(chǎng)中存在許多不公平的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)能力較好的會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中不占優(yōu)勢(shì)，降低了會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體能力水平。同時(shí)，在會(huì)計(jì)事務(wù)所中，還存在兼做非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的原因

（一）審計(jì)獨(dú)立性低

我國(guó)許多會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模較小，事務(wù)所內(nèi)部的制度也有很大的問(wèn)題，再加上注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有形成完備的人力資源管理制度，導(dǎo)致事務(wù)所的形成與發(fā)展受到嚴(yán)重的限制。會(huì)計(jì)事務(wù)所將會(huì)計(jì)師的薪酬和晉升機(jī)會(huì)和客戶的滿意度聯(lián)系在一起，將客戶的滿意度作為薪資調(diào)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)晉升的參考標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性。再加上行業(yè)本身對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的能力考查不夠，考查只是走過(guò)場(chǎng)，難以準(zhǔn)確地判斷和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力。從業(yè)人員不注意提升自己的專業(yè)能力，在工作中受到他人的影響，會(huì)使自己的能力和工作效果大打折扣。

（二）審計(jì)質(zhì)量不高

審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)主體和客體多方面的影響。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)客體為了審計(jì)而審計(jì)，審計(jì)的主體只有在自身出現(xiàn)問(wèn)題之后才進(jìn)行審計(jì)。有的企業(yè)在因?yàn)槟承┰虿坏貌贿M(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)刻意隱瞞一些重要的信息，使審計(jì)的結(jié)果在其掌控范圍內(nèi)，最終得到一份“好看”的審計(jì)報(bào)告。還有企業(yè)甚至?xí)峁┮恍┨摷傩畔⒆寱?huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這樣的審計(jì)需求者追求的并不是幫助企業(yè)發(fā)展的審計(jì)報(bào)告，而是一份看上去十分“漂亮”的審計(jì)報(bào)告。這對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展來(lái)說(shuō)是不利的。再加上審計(jì)人員的專業(yè)能力有所欠缺，對(duì)審計(jì)方面的知識(shí)不夠熟悉，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。人員能力的不足必然有經(jīng)驗(yàn)的因素在，經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)師在工作中對(duì)行業(yè)的感知和判斷力不夠，不能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)審計(jì)主體存在的問(wèn)題，也會(huì)削弱審計(jì)效果。

（三）市場(chǎng)

審計(jì)雙方的關(guān)系不夠平等，審計(jì)的主動(dòng)權(quán)掌握在審計(jì)客體的手里，使審計(jì)工作根據(jù)審計(jì)主體的要求開(kāi)展，審計(jì)工作受到外界的影響。而且在審計(jì)過(guò)程中，部分能力較差的會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)以低價(jià)進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂審計(jì)市場(chǎng)，加上在審計(jì)方面的法律不夠完善，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)賄賂行為，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中得不到發(fā)展，形成惡性循環(huán)。

三、解決方法

（一）提高審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)事務(wù)所要制定符合會(huì)計(jì)師需求的人力資源管理方法，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力與職業(yè)素質(zhì)，為事務(wù)所的發(fā)展提供人才保障。對(duì)于在職的員工制定績(jī)效考評(píng)制度，使員工的薪資和晉升條件不再與客戶要求掛鉤，提升審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇要提高入職門(mén)檻，選擇專業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作，并定期對(duì)員工開(kāi)展培訓(xùn)，不斷提高員工的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

（二）提高審計(jì)的質(zhì)量

會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，要先了解客戶的相關(guān)信息，包括客戶的商業(yè)行為和信譽(yù)，確保不會(huì)干擾審計(jì)工作，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提升審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的從業(yè)人員，要進(jìn)行考核與培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的工作能力滿足要求，不斷提升會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作能力。

（三）明確市場(chǎng)規(guī)范

規(guī)范市場(chǎng)首先要解決的問(wèn)題是審計(jì)雙方不平等的地位，不再使審計(jì)根據(jù)審計(jì)客體的要求開(kāi)展，在審計(jì)過(guò)程中可以拒絕客戶提出的不合理要求。其次還要完善相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)厲打擊惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，對(duì)審計(jì)工作作出明確的規(guī)定，對(duì)惡意競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所施以處罰，避免惡性循環(huán)的產(chǎn)生。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)結(jié)果是政府了解企業(yè)運(yùn)行狀況的手段，是對(duì)企業(yè)誠(chéng)信運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的把握，是判斷企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有沒(méi)有違法行為的重要手段。企業(yè)的股東可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)找到解決方案，投資者可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解上市公司的基本情況，制定有利的投資決策。審計(jì)工作的重要性顯而易見(jiàn)，但是在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中還存在許多的問(wèn)題，需要各方面的共同改進(jìn)，打造良好的審計(jì)工作環(huán)境。

（作者單位為河南光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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