企業(yè)財務(wù)清算過程中的會計實務(wù)與稅務(wù)審計工作研究

李薇

關(guān)鍵詞：財務(wù)清算? 會計實務(wù)? 稅務(wù)審計

改革開放后，給市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來了巨大的變化。與此同時，企業(yè)破產(chǎn)、重組等常見的市場經(jīng)濟問題也隨之出現(xiàn)。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，將會面臨宏觀經(jīng)濟的壓力、行業(yè)內(nèi)的競爭以及受到自身管理水平的制約。企業(yè)盲目的進(jìn)行商業(yè)擴張可能導(dǎo)致出現(xiàn)資不抵債的狀況，企業(yè)資不抵債會使企業(yè)難以繼續(xù)發(fā)展而又不能獲得融資，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)行財務(wù)清算。因此，提高企業(yè)財務(wù)清算的準(zhǔn)確性和保證會計實務(wù)的準(zhǔn)確性，對破產(chǎn)企業(yè)的利益相關(guān)者、審計驗證機構(gòu)和國家稅務(wù)機關(guān)來說，審計驗證和稅務(wù)驗證具有重要意義。

一、企業(yè)財務(wù)清算管理現(xiàn)狀?

企業(yè)間的競爭隨著社會的快速發(fā)展，使其隨之也越來激烈，企業(yè)容易受到許多外部因素影響，外部風(fēng)險評估的差異可能會導(dǎo)致公司失去發(fā)展機會，使企業(yè)造成破產(chǎn)的情況。財務(wù)結(jié)算管理當(dāng)前還存在一些問題，主要因素就是專業(yè)性差，對其了解不夠全面，工作中容易出現(xiàn)一些漏洞。其次是缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，稅收征管的過程中相關(guān)部門無法進(jìn)行完整的清算工作，進(jìn)而無法避免企業(yè)使用非法途徑未及時繳納相關(guān)的稅務(wù)，使其給相關(guān)部門造成了一定的損失。

二、企業(yè)財務(wù)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)的涵義?

（一）企業(yè)財務(wù)清算會計實務(wù)的涵義

企業(yè)財務(wù)清算會計實務(wù)的內(nèi)涵是指企業(yè)宣告破產(chǎn)并成立財務(wù)清算組。在財務(wù)清算組的指導(dǎo)下，對企業(yè)剩余資產(chǎn)進(jìn)行了全面清算。

（二）設(shè)置清算組

財務(wù)清算組一般由全體股東指定的注冊會計師或者熟悉會計事務(wù)的專業(yè)人員組成。財務(wù)清算組的職責(zé)包括：通知債權(quán)人作為企業(yè)代表參與相關(guān)民事訴訟;公司財產(chǎn)的財務(wù)清算完成后，核對表和資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行財務(wù)結(jié)算，辦理企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù);繳納稅款、債務(wù)和財務(wù)結(jié)算公司債務(wù);準(zhǔn)備會計核算草案。

（三）制定債務(wù)表

破產(chǎn)清算組在財務(wù)清算過程中，必須核對各種財務(wù)賬簿，編制統(tǒng)計報表，做好賬務(wù)交接管理工作。避免破產(chǎn)清算組在清算過程中謀取私利、謀取私利的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)財務(wù)清算稅務(wù)審計的內(nèi)涵

企業(yè)財務(wù)清算稅務(wù)審計的內(nèi)涵主要是對企業(yè)財務(wù)清算所得稅的處理，主要包括對債權(quán)的清算、債務(wù)損益的清算以及對企業(yè)損失的依法補償?shù)慕y(tǒng)一安排。

（五）所得稅處理

在清算過程中，第一，企業(yè)需要對清算過程中損益進(jìn)行統(tǒng)計，并根據(jù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值進(jìn)行計算;第二，明確企業(yè)債務(wù)結(jié)算的收入或損失，將其進(jìn)行統(tǒng)計和整理;第三，對公司已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費用進(jìn)行預(yù)算;第四，按照有關(guān)法律法規(guī)彌補企業(yè)的損失和不足等問題;第五，企業(yè)在資產(chǎn)清算過程中，需要按照國家稅務(wù)規(guī)定繳納所得稅;第六，分析企業(yè)欠股東的剩余資產(chǎn)，有效分配和處理剩余資產(chǎn)，確定應(yīng)付股利。

（六）增值稅的納稅處理方式

依據(jù)我國稅法的相關(guān)法規(guī)，企業(yè)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售過程中所產(chǎn)生的稅費，應(yīng)繳納一定的土地增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)時，企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)生的稅費進(jìn)行有效的扣除，與此同時還應(yīng)計算所要繳納增值稅;第二，在企業(yè)宣告破產(chǎn)時，其他公司如有愿意對其進(jìn)行債務(wù)償還或安排員工就業(yè)，使其能享受到我國的一些優(yōu)惠政策，還能暫免該企業(yè)所要繳納的土地增值稅。

（七）流轉(zhuǎn)稅的納稅處理

流轉(zhuǎn)稅的處理方式與所得稅的處理方式是不同的。在清算的過程中，企業(yè)出售的貨物仍按正常業(yè)務(wù)過程中的稅務(wù)計算方法進(jìn)行。原企業(yè)清算完畢后，企業(yè)進(jìn)項稅額未扣除，應(yīng)以其他方式處理，可將其款項轉(zhuǎn)入“清算損益”的借方。企業(yè)與此期間是不能進(jìn)行申請退稅的。

三、企業(yè)財務(wù)清算中會計和稅務(wù)審計的有效措施?

（一）明確規(guī)定財務(wù)清算義務(wù)人的責(zé)任

完善法律法規(guī)是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟發(fā)展、維護(hù)人民利益的需要。在此背景下，政府頒布實施了一系列與企業(yè)財務(wù)清算有關(guān)的法律法規(guī)。在現(xiàn)行法律法規(guī)中，對破產(chǎn)清算組與企業(yè)股東的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了明確劃分，有效明確相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，為規(guī)范破產(chǎn)清算人的行為奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）完企業(yè)財務(wù)清算登記備案等相關(guān)制度

目前，我國企業(yè)金融破產(chǎn)清算仍采用市申請登記制度，而西方發(fā)達(dá)國家大多采用財務(wù)清算公司登記備案制度。企業(yè)在西方資本主義市場發(fā)展過程中建立的財務(wù)報告制度，即企業(yè)注冊后可以進(jìn)入破產(chǎn)清算程序并向主管機關(guān)申報。財務(wù)清算登記備案制度促進(jìn)了企業(yè)破產(chǎn)程序的高效啟動，降低了財務(wù)清算審批水平，幫助企業(yè)及時進(jìn)入清算狀態(tài)，減少了企業(yè)的損失。而我國的財務(wù)清算等相關(guān)制度還存在許多問題，應(yīng)要不斷完善相關(guān)的法律制度，發(fā)揮其對整個稅務(wù)審計過程的制約作用。

（三）改進(jìn)稅務(wù)審計相關(guān)流程

企業(yè)財務(wù)清算工作隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的快速成長，審計工作也應(yīng)做到與時俱進(jìn)，工作人員應(yīng)有效選擇適合的辦公軟件進(jìn)行，這樣對相關(guān)的數(shù)據(jù)處理更加便利準(zhǔn)確。選擇使用辦公軟件不僅有助于提高工作人員的專業(yè)性，還能對企業(yè)的財務(wù)清算各項工作起到促進(jìn)作用。企業(yè)中的財務(wù)清算和會計實務(wù)與稅務(wù)審計三者是分不開的，企業(yè)只有正確的認(rèn)識到財務(wù)清算的重要性，才能夠不斷的完善改進(jìn)，使其有效促進(jìn)各項工作的開展。

四、結(jié)束語

優(yōu)勝劣汰是市場經(jīng)濟的必然結(jié)果，企業(yè)破產(chǎn)清算時有發(fā)生，企業(yè)在實現(xiàn)財務(wù)結(jié)算管理的過程中，應(yīng)充分認(rèn)識到會計審計和稅務(wù)審計的重要性，根據(jù)企業(yè)實際情況建立財務(wù)結(jié)算小組，使財務(wù)結(jié)算團(tuán)隊的成員能夠滿足公司的需要標(biāo)準(zhǔn)和要求。與此同時，有關(guān)部門必須確保有關(guān)法律、法規(guī)的落實，從而提高企業(yè)財務(wù)清算管理水平，有效地保護(hù)企業(yè)的權(quán)益，進(jìn)而促進(jìn)我國財務(wù)清算程序的合理性和效率性。

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