不同國家在實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》時的成本和收益

摘要：本文的目的是探討不同國家在實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》過程中的成本和收益，并確定具有不同社會、經(jīng)濟(jì)和政治背景的國家在遵守《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》時是否有不同的經(jīng)驗。采用查找資料和綜述以往研究結(jié)果的方法來考察以上的目的，結(jié)果顯示，不同國家在實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》時的經(jīng)驗存在一些差異，當(dāng)然也有一些共同點，即人們普遍認(rèn)為新標(biāo)準(zhǔn)中的成本超過了報告的收益。此外，人們認(rèn)識到，國際標(biāo)準(zhǔn)制定者有大量利益相關(guān)者的觀點需要管理，因此，標(biāo)準(zhǔn)制定者了解其會計要求的成本和收益非常重要。本文的結(jié)果對尚未采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的公司具有借鑒性意義。

關(guān)鍵詞：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》;成本和收益;利益相關(guān)者;財務(wù)報告

1引言

在2005年，公開交易的歐盟公司均采用了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，而后，二級資本市場（如英國的AIM）在2007年也采用了該準(zhǔn)則。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》實施過程的下一階段包括將《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》應(yīng)用于中小企業(yè)，以及即將發(fā)行的與套期會計、租賃、收入確認(rèn)和保險合同有關(guān)的新《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。隨著《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的不斷調(diào)整和變化，對大型上市公司《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》實施經(jīng)驗的分析有助于評估來自不同文化和法律傳統(tǒng)的利益攸關(guān)方是否有不同的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》實施經(jīng)驗。本文認(rèn)為一個國家是國際標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的利益相關(guān)者;運用利益相關(guān)者理論，研究實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的成本和收益對不同國家利益相關(guān)者群體的影響。

2不同國家對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》成本與收益的看法

本研究綜合分析了以往關(guān)于英國和意大利的研究結(jié)果，并將利益相關(guān)者理論納入以往的研究體系，得出了以下的結(jié)果。在英國和意大利，實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的成本都很高，盡管各公司之間差異很大。例如，在一家愛爾蘭公司，實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》根本沒有帶來任何變化，因此沒有發(fā)生《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》過渡費用。然而，在其他公司，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》要求對許多系統(tǒng)和流程進(jìn)行修改，從而導(dǎo)致重大的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》過渡成本。這些費用取決于公司的國籍、規(guī)模和部門;例如，英國的一些企業(yè)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的費用在100萬至5000萬英鎊之間，在愛爾蘭，費用從零到l億英鎊不等，而在意大利，費用似乎集中在100萬英鎊/140萬英鎊左右。因此，成本的變化在盎格魯撒克遜地區(qū)比在意大利更明顯。這多少有些令人驚訝，因為意大利公司預(yù)計會比英國公司承擔(dān)更大的成本，但一些公司的規(guī)模和復(fù)雜性可能解釋了這一發(fā)現(xiàn)，因為目前實施成本最高的是銀行。

在考慮實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的任何費用是否已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁給股東時，意大利的利益相關(guān)者認(rèn)為情況并非如此;這一觀點與英國受的利益相關(guān)者的觀點形成了鮮明對比，他們承認(rèn)這些成本已在損益表中計人支出，最終減少了現(xiàn)金流，進(jìn)而減少了可供股東使用的可分配準(zhǔn)備金。盡管《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》成本的轉(zhuǎn)移并不明確，但他的公司在轉(zhuǎn)換年度沒有支付股息，這就推斷《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換成本促成了這一決定。在英國，利益相關(guān)者還描述了實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的一些隱性成本，例如，他們個人花費的額外時間和精力本身沒有得到雇主的回報，他們個人承擔(dān)了實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的額外費用，而不是股東。然而，英國的一些公司的股東焦點占主導(dǎo)地位，意大利的公司則沒有考慮到底是誰承擔(dān)了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的實施成本。

在考察實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》后的收益時，英國和意大利的相關(guān)公司統(tǒng)一認(rèn)為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》能夠給實施該準(zhǔn)則的公司帶來長期的收益。大多數(shù)公司都同意，實施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的收益在短期的實施過程中無法清楚地看到，但是，在長期的過程中能夠?qū)崿F(xiàn)透明、統(tǒng)一、無法比擬的收益。原因在于該準(zhǔn)則給公司營造了一個開放性的環(huán)境，不限制公司的損益表、債務(wù)負(fù)債表等的標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)省了公司很多的人力、物力和財力。

此外，意大利的部分公司認(rèn)為，年度報告可比性的提高也將發(fā)生變化，從而能夠做出更明智的投資決定。根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》進(jìn)行的報告與意大利以前要求的報告相比，將增強(qiáng)價值創(chuàng)造披露，如《國際會計準(zhǔn)則》第8號《會計政策》、《會計估計和錯誤的變化》和《國際會計準(zhǔn)則》第14號《分部報告》，因為它們降低了會計主觀性，提高了用戶評估公司業(yè)績的能力。國際會計準(zhǔn)則第36號《資產(chǎn)減值》和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號《企業(yè)合并》，為用戶提供了更多信息，而這些信息以前只在公司介紹期間提供給分析師。總體而言，采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的收益在意大利和英國似乎相同。

3結(jié)束語

總的來說，本研究發(fā)現(xiàn)，各國執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)的情況各不相同，這直接影響到制定標(biāo)準(zhǔn)的政治進(jìn)程，使其比國家一級更加繁瑣。每個國家都有獨特的利益攸關(guān)方視角，這可能使標(biāo)準(zhǔn)比其他國家更難理解或調(diào)整。因此，標(biāo)準(zhǔn)制定者需要從一個國家到另一個國家的角度了解他們制定的標(biāo)準(zhǔn)的成本和收益。

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作者簡介：孫夢瑤（1999，09-），女，漢族，黑龍江省佳木斯市人，黑龍江工商學(xué)院本科在讀，專業(yè)：會計學(xué)。