淺析營改增對企業財務與會計的影響

楊智

摘 要：我國實行“營改增”之后，減少了重復征稅，進一步完善了我國稅務體系。隨著“營改增”的政策逐漸深化，越來越多企業降低了自身的稅費成本，提升了自己的市場競爭力，迎來了更好的發展態勢?？梢哉f，我國實行“營改增”，符合了新時期社會經濟發展的趨勢。但在實際情況中，不少企業在踐行“營改增”政策的過程中，遇到了一系列難題和阻力。本文從“營改增”的內涵開始分析，重點探討“營改增”帶來的一系列影響，以及在“營改增”的政策背景下，企業財務與會計部門的發展對策，以期指導更多企業快速適應“營改增”的改革，在新的市場環境下獲得更好的發展。

關鍵詞：營改增;企業財務;企業會計;影響分析;對策分析

近年來，隨著我國市場經濟的快速發展，大大小小的企業如雨后春筍，迅速崛起。眾多企業快速崛起的背后，市場競爭也越來越大。這其中，“重復征稅”暴露出來的問題也越來越嚴重，不僅增加了企業的發展成本，也影響了企業的競爭力。實行“營改增”政策之后，這一現象得到了有效緩解，越來越多企業在新的市場環境下感受到了“輕裝上陣”的優勢。當然，“營改增”的稅費改革，對于企業的財務與會計部門來說，也是一種全新的挑戰。在新的稅務制度下，企業財務與會計部門的各項工作，不能再用傳統的方式方法去處理，需要結合實際情況，進行一些科學的補充和創新，才能在“營改增”的政策背景下，做好企業財務與會計部門的各項工作，促進企業在新時期的健康發展。

1 “營改增”的內涵概述

什么是營改增？營改增指的是一種稅務改革，從繳納“營業稅”變為繳納“增值稅”。營業稅和增值稅的區別在于，營業稅是對營業項目進行納稅，而增值稅是對增值部分進行納稅，我國實行營改增的主要目的，是為了減少重復征稅。

現階段，我國營改增的涉及范圍，主要有現代服務業和交通運輸業?，F代服務業包括：信息技術服務、物流輔助服務、研發服務、技術服務、文化服務等。交通運輸業包括：水路運輸、管道運輸、陸路運輸、航空運輸等。

具體來說，我國實行營改增的意義有哪些？一方面，營業稅改增值稅之后，增值稅的范圍擴大了，實現了貨物、服務的全覆蓋，極大地緩解了“重復征稅”的矛盾。在這樣的稅費改革下，增值稅的抵扣鏈條被打通了，各行各業的分工協作更有序，眾多的服務型企業迎來了更好的發展。與此同時，一些傳統的制造型企業，在營改增的推動下，也更快地實現了轉型升級，獲得了更好的發展;另一方面，實行營改增之后，“不動產”開始被納入稅費抵扣的范圍之內，這對于增值稅制度本身來說，是一種制度上的完善和升級。在新的增值稅制度下，企業擴大了投資，注入了新的發展活力，大大促進了我國第二產業、第三產業的發展。除此之外，營改增對于我國的“出口稅收”也有重大意義。推行營改增之后，我國貨物領域、勞務領域的“增值稅出口退稅制度”會進一步完善，會帶動相關產業的發展，創造更多的就業機會。

2 “營改增”對企業財務與會計的影響

2.1 營改增對企業“稅務”方面的影響

推行“營改增”之后，企業重復繳納稅收的現象得到一定緩解，減輕了不少企業的稅收壓力?，F階段，我國營改增的涉及范圍，主要包括現代服務業和交通運輸業。以“交通運輸業”為例，某試點企業“營改增”之前的營業稅稅率是3%，假設項目A的業務價格是5000元，扣除營業稅之后的收入為：[5000×（1-3%）]=4850元;實行“營改增”之后的稅率是11%，假設項目A的業務價格還是5000元，扣除稅費后的收入是：[5000×（1-11%）]=4450元。通過這個對比可以看出，推行“營改增”之后，企業即使是業務價格不發生改變，利潤空間也發生了改變。因此，大部分企業在實行“營改增”之后，都需要重新審視現有的產品價格、利潤空間，進行科學、合理的調整，讓企業的經濟效益在“營改增”的背景下，可以擁有更大的進步空間。除此之外，通過一些調研的大數據顯示，這三類企業在“營改增”政策之后，減稅效果最為明顯：第一類企業是“原材料消費較大的企業”;第二類企業是“產業鏈比較完整的企業”;第三類企業是“從事固定資產投資的企業”。

2.2 營改增對企業財務與會計“核算”的影響

我國實行“營改增”政策之后，對企業財務與會計核算方面，也產生了比較大的影響。相比較傳統的稅務制度，“營改增”之后的稅務體系看似更復雜，但實際上更優化、更先進。實行“營改增”政策之前，我國企業營業稅的會計科目，主要包含“應交營業稅”和“營業稅金及其附加”這兩種模式。實行“營改增”政策之后，在應交稅費的一級科目之下，二級科目的內容發生了一些變化，呈現出越來越“明細化”的特點，比如說：未交增值稅、增值稅留抵稅額、待抵扣進項稅額等，這些都是新增加的二級科目內容。除此之外，應交增值稅科目下的內容也發生了變化，出現了已交稅金、出口退稅、轉出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額等一系列內容。這些越來越明細化的內容，對于企業財務與會計部門來說，一方面，可以對財務與會計部門的具體工作，進行系統化的梳理，優化工作流程，明確工作職責，有利于規范企業財務與會計部門的整體工作;另一方面，隨著更加明細化的稅務制度的產生，企業財務與會計部門的工作量自然而然地增加了，而且工作的難度也上升了。尤其在財務與會計部門的“核算”工作中，工作人員要有更嚴謹的工作態度，認真對待稅務籌劃、稅票認證等方面的核算工作，避免給企業帶來稅務方面的風險，影響企業的健康發展。

2.3 營改增對企業財務與會計“票據管理”的影響

在推行“營改增”政策之前，很多企業對于“經營成本”的概念，并不明晰，有些企業甚至完全不計經營成本，以期謀求更好的發展。實行“營改增”政策之后，企業對“經營成本”的控制，有了新的態度。由于“營改增”之后，企業需要在扣除經營成本之后，重新計算企業的增值額，并且通過“增值稅專用發票”來確定增值的那一部分，最終實現抵扣，這對企業來說，必須要慎重考慮“經營成本”的問題。對于企業財務與會計部門來說，立足于企業發展新需求，財務與會計部門的相關工作人員，要高度重視“票據管理”工作。具體來說，在增值稅專用發票的管理上，企業財務與會計部門要嚴格把關這些環節：1）增值稅專用發票的驗證;2）增值稅專用發票的發放;3）增值稅專用發票的注銷;4）增值稅專用發票的轉讓。與此同時，在這個過程中，企業財務與會計部門的相關工作人員，要提高自己的業務能力，注意區分“一般納稅人”和“小規模納稅人”，定期組織工作人員進行培訓、學習，強化增值稅專用發票管理工作中的風險意識，避免企業陷入一些不必要的法律風險之中。

2.4 營改增對企業財務與會計“整體工作”的影響

企業財務與會計部門的工作，涉及多方面內容。作為財務與會計部門的工作人員，除了要及時地處理一些問題，還要善于總結問題，預測問題。尤其在推行“營改增”政策之后，企業財務與會計部門的整體工作都受到了影響，工作人員要用新的工作理念、新的工作方式來應對“營改增”。比如說，在制定資產負債表的過程中，工作人員要注意到，實行“營改增”政策之后，應交稅費和固定資產科目都發生了一些變化，通過資產負債率=負債 / 資產的公式，工作人員可以得出一些結論，并對這些結論進行分析，明確在扣除增值稅的“進項稅額”之后，企業的固定資產凈值會下降，會導致企業資產負債率上升。工作人員要在制定資產負債表中，體現出這些營改增之后的變化和結果。除此之外，工作人員還要考慮到一個問題，企業在正常運作過程中，必然會采購一些材料，在這些費用支出上，不是每個供應方都可以提供增值稅專用發票。如果日積月累，越來越多的進項稅額都無法抵扣，在企業資產不變的情況下，負債一直在增大，也會容易造成企業資產負債率上升。再比如說，在制定企業利潤表的過程中，工作人員要注意到，企業的“業務收入”已經不再是營改增之前的含稅收入，而變成了營改增之后的稅后收入。在這種情況下，工作人員在制定企業利潤表的過程中，要重點突出營改增之后的凈利潤，讓相關領導可以一目了然地看到營改增之后的變化。在企業財務與會計部門的整體工作中，除了要制定“資產負債表”、“企業利潤表”，還會涉及“現金流量表”。實行“營改增”政策之后，在制定現金流量表的過程中，企業財務與會計部門的工作人員，要清晰工作上會出現這些變化：一方面，“營改增”之后，企業重復征稅的現象得到了緩解，稅收壓力也減小了，這使得企業的現金流“凈額”會有所增加，企業可以將更多的現金流用于融資、投資等經營活動中，擴大企業的發展規模;另一方面，“營改增”之后，企業內部的許多固定資產都可以成為“可抵扣”的進項稅，這促使企業有了更多的現金流，可以用來更新和補充一些辦公設備，助力于企業在辦公流程上實現轉型升級，提高了企業的工作效率，為企業帶來了更好的經濟效益。

3 “營改增”下企業財務與會計的對策

3.1 強化企業營改增之后的“稅務風險”意識

為了更好地應對“營改增”之后的一系列變化，企業財務與會計部門的工作人員要強化“稅務風險”意識。具體來說，可以從這些方面去努力：首先，企業在與供應商合作之前，要提前確定好供應商是否可以開具“增值稅專用發票”，避免在后續的合作過程中，供應商無法滿足企業財務與會計部門的工作需求，影響企業財務與會計部門的稅務統計工作;其次，企業財務與會計部門的相關工作人員，要保持與時俱進的學習精神，關注國家稅收方面的新政策、新動態，以國家的宏觀政策為指導，科學規劃企業財務與會計部門的各項工作，合理地避免一些不必要的稅務風險;最后，企業領導要高度重視財務與會計部門的“人才培養”問題，要定期組織專業的培訓、學習，讓財務與會計部門的相關工作人員不斷提高工作能力、職業道德。尤其是職業道德方面的學習，企業領導要格外重視。只有讓每個財務與會計部門的工作人員樹立正確的價值觀，才能讓他們明確工作的責任感，用盡心盡責的工作態度，落實企業稅務風險防控方面的具體工作。

3.2 提高企業營改增之后的“核算”工作質量

實行營改增之后，企業財務與會計部門的核算工作，無論從工作的“量”上，還是從工作的“難度”上，都有了很大變化。如何提高企業營改增之后的“核算”工作質量呢？一方面，企業要高度重視財務與會計部門的制度化管理，建立健全“財務與會計部門管理體系”，在保留原有的精華內容的基礎上，科學地補充一些新的內容，使之適應營改增之后的企業發展，對企業財務與會計部門的整體工作，發揮高效的管理作用;另一方面，為了更好地落實營改增之后的各項具體工作，企業要對財務與會計部門的整體工作，要形成一個有效的“監督體系”，定期對財務與會計部門的整體工作進行審計，對相關工作人員進行考核，確保財務與會計部門整體工作不滯后、不落后，保持科學性、先進性。

3.3 加強企業營改增之后的“票據管理”水平

企業貫徹“營改增”的政策之后，票據管理工作呈現出更精細化、更復雜化的格局。因此，企業要從各個方面加強營改增之后的“票據管理”水平。具體來說，第一，為了確保“票據管理”工作的規范性，企業財務與會計部門的工作人員要認真落實兩項工作，一項工作是“科普、培訓”，另一項工作是“審核、校對”。從科普、培訓的角度來說，財務與會計部門的工作人員要對全體員工進行培訓，科普常規的財務部門工作準則，指導工作人員注意財務工作細節，例如：正確開具發票、正確填寫報銷單、正確填寫申請單等，這樣的培訓學習，不僅可以規范財務與會計部門整體的票據管理工作，也可以提高財務與會計部門整體的工作效率。從審核、校對的角度來說，財務與會計部門的工作人員要嚴格遵守工作制度，不徇私、不搞特殊化，每一個財務費用的申請、報銷流程，都嚴格落實“領導審核、領導簽字、財務復核”的原則;第二，企業內部的每一個工作環節，凡是涉及要開具增值稅發票的問題，相關工作人員都要認真考慮“進項稅額”能否抵扣的問題，促使財務與會計部門的票據管理工作正確、高效;第三，財務與會計部門的工作無小事，每一個工作人員都應該養成嚴謹的工作作風，在處理報銷、打款等一系列事宜時，要注意核對增值稅發票、銀行收付款等材料的一致性，避免出現一些不必要的漏洞。

3.4 優化企業營改增之后的“整體工作”流程

在“營改增”的政策指導下，企業財務與會計部門的整體工作，都需要重新規劃。根據新的政策要求，明確工作重點，調整工作方式。在制定“資產負債表”、“企業利潤表”、“現金流量表”的過程中，如何優化企業財務與會計部門整體的工作流程呢？第一，“營改增”的政策實行之后，“資產負債表”、“企業利潤表”、“現金流量表”的制作過程中，工作人員要明晰如何在表格中體現“營改增”之后的變化。因此，企業財務與會計部門要形成“部門討論機制”，在每一項工作報表出臺之前，都注重挖掘數據信息、文字信息背后的內涵，確保各項工作報表具有很高的現實意義和指導意義;第二，國家推行“營改增”的政策之后，帶來的影響是多元化的，企業財務與會計部門的相關工作人員，要密切關注國家稅務方面的最新動態，為企業抓住“營改增”的機遇，找到更好的政策依據;第三，隨著“營改增”的政策逐漸深入，企業財務與會計部門的整體工作會越來越趨于精細化、復雜化，財務與會計部門的工作人員要改變傳統的工作理念，不斷學習新的工作技能，學會借助信息化技術來優化工作流程，提高工作效率，更好地適應“營改增”的工作要求。

4 結語

經濟的整體發展，離不開每個企業的積極參與。在我國經濟快速發展的進程中，大大小小的企業發揮了重要作用。實行“營改增”政策之后，各個企業的財務與會計部門，確實會面臨一些新的困難和挑戰。但這些問題都只是暫時的，企業財務與會計部門的相關從業人員應該滿懷信心，端正自己的心態，調整自己的定位，立足于企業實際情況，認真落實營改增之后的一系列具體工作。在這個過程中，無論是企業的稅務籌劃、內部控制，還是企業的發票管理、投資管理等，都離不開財務與會計部門相關工作人員的努力、付出。因此，在“營改增”的政策背景下，企業財務與會計部門的從業人員，應該不斷提高自身綜合素質，密切關注稅務領域的最新動態，積極探索新的工作方式，更好地適應新的稅務制度，新的工作環境。唯有各個企業在“營改增”中獲得更好的發展，我國整體經濟形勢才會越來越好。

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