企業并購中的稅務與會計處理對策

王艷博

摘 要：企業并購重組為一些因經營不善面臨倒閉風險的企業提供了繼續發展的機會，也為希望擴大企業規模的經營者提供了條件。企業并購過程中的稅務和會計處理會對并購的收益造成影響，尤其是通過并購重組活動擴大生產經營范圍的企業，面對不熟悉的市場環境，需要研究稅務以及會計處理問題，以降低企業并購給企業帶來的風險。論述了企業并購中稅務與會計處理的概念，分析了企業并購中的稅務與會計處理模式，提出了相關對策，以供參考。

關鍵詞：企業并購;稅務處理;會計處理;對策

文章編號：1004-7026（2020）17-0155-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F276.6? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 相關概念

1.1? 企業并購

企業并購是指基于經營范圍調整的需求進行的企業合并活動，是企業生產經營過程中的常見活動之一，也是市場經濟發展的必然結果。企業并購需要清楚不同企業的資本狀況，在企業的運營環節以及生產活動之間搭建橋梁，使并購企業的資本能夠靈活地應用于企業生產經營中。

企業并購的優點在于，資本重組能夠幫助部分經營不善甚至瀕臨破產的企業實現繼續經營，進一步優化不同企業間的生產經營資源。企業并購已經成為國有企業改革的重要方式。目前，中國的企業并購主要通過現金收購以及股權收購兩種途徑進行，因此企業并購活動不可避免地伴隨著諸多稅務以及會計處理活動[1]。

1.2? 企業并購活動中的稅務處理

稅務處理是并購活動的重要內容之一，包括以下幾點。

（1）《中華人民共和國稅法》規定，并購方股權高于75%且支付了85%并購款項的并購活動滿足特殊稅務處理規定，即能夠根據實際的股權交易數額確定被并購方總資本，并基于該資本數額進行稅務處理。如果不滿足上述條件，需要依據一般性的稅務處理規定，根據公允價值對被并購方的資本進行估算并實施稅務處理。

（2）《中華人民共和國稅法》規定，已支付總并購款項的85%時，可根據特殊性規定進行稅務計量，即根據被并購方的原始計稅方法實施并購活動的稅務處理。反之則適用于一般性規定，根據被并購方資本進行稅務計量[2]。

1.3? 企業并購活動中的會計處理

會計處理也是并購活動的重要部分之一。現階段，對該內容的規定包括以下幾點。

（1）在同一控制下的會計處理中，依據被并購方的賬面數據確定損益，股票等會被計入被并購方的資本中，會計處理關注的是資本轉換中可能存在的價格消耗。

（2）在非同一控制下的會計處理中，依據公允價值確定損益，證券會被計入企業資本中，會計處理關注的是商譽等虛擬資本的價值[3]。

2? 企業并購活動中的稅務與會計處理模式

2.1? 同一控制下并購活動的稅務與會計處理模式

2.1.1? 稅務處理

同一控制下稅務處理的重點在于被并購方的股權狀況。需要對常規稅務問題進行處理并記錄，不需要處理所得稅。在并購中，若并購方支付的金額大于85%，就可以進行特殊的稅務處理，即并購方可將賬簿進行內部結轉。

2.1.2? 會計處理

同一控制下會計處理的重點在于股權合并。需要被并購方進行資本核查并在內部結轉，無需在并購中處理資本損益。該模式下的會計處理僅是資本在企業間的合并與轉移，資本性質不會改變。

2.2? 非同一控制下并購活動的稅務與會計處理模式

2.2.1? 稅務處理

非同一控制下的稅務處理需要重點關注不滿足特殊處理規定時要基于公允價值對被并購方進行稅務處理。在并購活動中，被并購方要對自身的收益能力進行估計并轉交結果，最后的稅務申報由重組后的企業負責。

《中華人民共和國稅法》規定，特殊性處理需要滿足以下條件：并購后的企業12個月內不會出現股權變動;并購方擁有重組后企業75%以上的股權;并購方支付金額超過交易總數的85%[4-5]。

2.2.2? 會計處理

非同一控制下的會計處理需要基于并購雙方共同認可的公允價值，此時的并購與生產資料的購買活動在性質上幾乎相同。會計處理在并購中的主要作用是對被并購方的資本狀況進行核算，尤其需要對被并購方的商譽等無形價值、股票證券等變動價值進行合理計算處理，明確被并購方的資本數額。并購中的會計處理主要由并購方實施，其主要目的是合理界定被并購企業的實際價值，保證并購重組企業的資本能夠得到科學的認定，為重組企業的經營活動奠定良好的會計數據基礎[6-7]。

3? 完善企業并購活動中稅務與會計處理的對策

3.1? 優化企業的會計處理手段

并購中的會計處理需要根據并購的實際狀況確定選用同一控制下的會計處理還是非同一控制下的會計處理。不同控制方式下的會計處理手段存在差異，因此需要優化會計處理手段。例如權益法會計處理手段能充分核算企業資本以及賬面資本，但是生產利潤在企業資本中的反映能力會被弱化，在核算被并購方會計數據時可能出現數據遺失，影響會計核算的準確性，因此同一控制下不適宜使用權益法會計處理手段。在非同一控制下，權益法能夠充分計算被并購方的資本，能夠獲得更加全面的企業資本數據，可以優化會計數據核算與處理，因此該情況下可以選用權益法[8-10]。

3.2? 完善稅務法律

企業并購有交易金額大、主要適用于銀行轉賬且稅務以及會計處理流程復雜等特點。《中華人民共和國稅法》中關于并購稅務處理的規定較寬泛，使稅務處理存在無法可依的情況，因此需要進一步完善稅務法律，尤其是并購活動中稅務計量的規定。完善稅務法律主要指完善具體的稅務計量標準，例如并購中稅務處理基準的規定、稅務減免的特殊情況等。并購活動涉及諸多資金流動，關于資金流動中可能存在的稅務問題需要進一步細化，例如在法律條款中增加實例，為稅務處理人員提供參考。并購活動流程較繁雜，可能涉及并購中各主體的稅務計算業務，可以通過完善法律體系簡化計量業務流程，避免出現重復征稅和稅務處理成本高等問題[11]。

3.3? 確定稅務處理數據與原則一致

相關法律的優化需要以會計準則為基礎，確保并購稅務處理結果與稅收原則保持一致。企業的會計處理原則會對企業的會計數據造成影響，而稅務處理是基于會計數據進行的。只有參考會計準則調整相關法律，才能提升稅務處理與稅收原則之間的一致性。在并購中，如果企業符合特殊性處理規定，就需要對稅收進行嚴格把關，避免出現重復征稅造成并購成本過高，將企業的損失降到最低。

稅務處理與稅收原則一致，能夠進一步確定并購中稅務處理的正確性，為企業提供更加優化的稅務處理體系，有利于提升企業的并購積極性，激發市場活力，推進經濟發展[12-13]。

3.4? 實現會計準則和稅務處理動態銜接

由于并購的會計處理存在同一控制和非同一控制兩種情況，因此實踐中通常會對上述情況進行分類處理。現行的稅務法律并沒有針對上述情況進行明確規定，不利于并購中稅務與會計處理保持同步，可能會使并購成本增加。因此，需要進一步根據企業會計準則優化稅務處理，實現二者的動態與有效銜接，為稅務處理提供真實、充足的數據，使稅務處理標準更加合理[14-15]。

4? 結束語

我國經濟發展長期處于穩定增長態勢。并購是企業發展的必要組成部分。根據企業的并購狀況合理進行稅務處理以及會計處理，是充分利用并購重組優化企業收益能力的重要步驟。

基于《中華人民共和國稅法》以及相關的行業規定，在并購重組中清楚被并購方的資產狀況并依法納稅，是并購的關鍵內容之一。只有充分利用并購中的會計處理，才能為重組后的企業提供最真實的企業信息，為后續發展奠定數據基礎，幫助企業經營者提供決策數據。

參考文獻：

[1]孟鵬.企業并購過程中的稅收籌劃探討[J].現代營銷（下旬刊），2020（4）：55-56.

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[3]梁霞.企業并購帶來的節稅效應[J].中國管理信息化，2019，22（15）：27-29.

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[6]李京敏.上市公司業績承諾的會計處理研究[D].廣州：廣州大學，2019.

[7]姬倩.生物技術企業并購重組所得稅稅收籌劃研究[D].石家莊：河北經貿大學，2019.

[8]陳曉瑩.企業并購重組中的稅收籌劃研究[D].石家莊：河北經貿大學，2019.

[9]張雪峰.企業并購重組稅務籌劃探討[J].財經界（學術版），2020（18）：224-225.

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[12]胡占友.企業并購重組中的涉稅評估問題探討[J].納稅，2020，14（2）：19，21.

[13]馮寬.國有企業重組稅務處理案例研究[J].中國總會計師，2019（8）：43-45.

[14]張潔.企業并購中的稅務與會計處理對策[J].中外企業家，2018（8）：17-18.

[15]楊繼紅.企業并購中的會計和稅務處理問題探析[J].現代經濟信息，2015（7）：229.

（編輯：郭? 穎）