新形勢下內部審計的作用與發展研究

林莉

[摘 要]我國企事業單位順應經濟發展新常態，已逐步實現經濟結構調整與發展方式革新，內部控制機制不斷完善。本文選取內控五要素中的內部審計為切入點，闡述內部審計概念，分析實施內部審計的現實意義以及內部審計現存問題，提出完善內部審計的創新舉措。

[關鍵詞]內部審計;公司治理;內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.016

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）16-00-02

0? ? ?引 言

內部審計職能演變離不開企業經營管理需求，且與經營環境中的各種挑戰與治理風險息息相關。企業要想切實發揮內部審計職能，必須使內部審計有更強的獨立性，并在企業治理領域發揮作用。新形勢下，企業各類變革均需向管理科學、權責明晰的現代企業制度靠攏，內部審計也不例外，只有開展獨立嚴謹的內部審計，建立有效制衡的運營結構和靈活高效的市場機制，才能起到制約、防護、鑒證、促進和參謀作用，有效提升企業經營管理水平。

1? ? ?內部審計概述

內部審計這一概念的提出，最早可追溯至20世紀40年代，國際內部審計師協會首次明確提出內部審計的定義，并在隨后的幾十年發展中多次修改，于2001年最終明確內部審計的定義，即內部審計是一種相對獨立且客觀公正的咨詢鑒證活動。內部審計的存在價值主要是提升服務的經濟主體的整體綜合效益，優化經濟主體運營結構管控模式。通過定義不難發現，內部審計工作的核心要素是檢查經營數據信息的真實性與全面性、評價內控機制的合理性與可行性、保障內部經營管理的合理性與合法性，降低企業運營風險，是企業實現科學運作、高效生產、優質管控的重要保障。另外，內部審計工作兼具服務指向性、反饋及時性及工作獨立性特點，使其不受其他部門約束，提升內部審計工作的效率和質量。

2? ? ?內部審計的積極意義

過去，企業將內審職能定位于“免疫系統”和“保健醫生”，但在新形勢下，這樣的職能定位遠遠不夠，企業應結合新背景和新發展，重新審視內審工作，創新審計職能，發揮內部審計的積極作用。

2.1? ?建立健全監督治理機制

基于復雜多變的社會環境和消費者日益增長的需求，企業須牢把內審關，以更好地應對激烈的市場競爭。內審工作可以幫助企業構建一套科學全面的監控治理運營機制，打破各部門各自為政的不利局面，優化資源配置與管控，嚴查企業物資私有化行為，實現企業經濟效益最大化。

2.2? ?高度強化風險防控意識

規模擴大化、類型多元化的企業運作模式發展態勢，必然會誘發新形勢下的企業運營與財務風險，這需要提示相關企業時刻繃緊風險管理意識這根弦，在全面打造自身綜合實力的同時有效規避經營風險。具體來說，審計工作開展需要工作人員充分調動不同部門的力量，以發現經營管理中潛在的各類風險，并不遺余力地針對風險問題提出應急預案，營造良好的風險管控氛圍。

2.3? ?合理優化內部控制管理

內部審計是企業內部控制管理的關鍵要素之一，是內控機制的重要組成部分，應用效果不僅直接影響風控水平，還在一定程度上彰顯企業內控管理水平的高低。企業開展內審工作，可以檢查運營數據，評價內控機制，實現對經營活動的監督與管理，并提出降低風險或者規避風險的相關方案，最終助力企業高效發展。

2.4? ?提升經營戰略品質

內部審計的開展與企業發展愿景與戰略制定及執行密不可分。內部審計工作開展基于內部控制工作的執行，其中，包含企業預算、決算編制與執行等。為了衡量全面預算管理工作與內部控制長效機制的執行效果，可以引入企業內部審計。而內部審計不僅有助于決策層全面了解預算、決算情況，還能在第一時間反饋項目開展情況，實現人財物資源的合理調配，動態管理企業，為企業制定決策提供強有力的信息保障。

3? ? ?新形勢下內部審計工作現存問題

內部審計是促進企業實現治理目標的有力保障，也是實現企業持續健康發展的必然要求。但在企業實際經營管理過程中，仍有不少問題頻繁出現，一定程度上暴露出內部審計職能發揮仍有不足。

3.1? ?內審機制缺失

大多數企業順應發展趨勢，建立了較為完善的內部控制體系，并同時啟動了內部審計機制，但值得深思的是，我國內部審計較晚，管理層只是單純應對會計發展趨勢，內部審計人員由財務部門工作人員兼任，獨立性較差，加上內部審計機制構建存在一味照搬照抄現象，缺乏完整適用性與指導意義。如果內部審計部門與財務部門歸屬同一領導管理，則使內審工作受到牽制，影響系統性與規范性，嚴重影響內審部門的權威性，導致內審部門無法有效發揮職能。

3.2? ?工作理念較落后

經濟變革帶來行業新發展，同時對企業經營管理也提出更高要求。隨著產業結構不斷升級，新舊理念加快更替，企業過去強調以監督為主的內審工作意義不大，難以滿足經濟新常態發展要求，更無法應對企業經營面臨的新風險與新挑戰。同時，傳統內部審計工作不僅會額外增加企業成本費用支出，同時還因其適應性較低導致審計效率低下，或者因理念落后而出現監督不到位現象，進而失去助力企業提高經營效益的現實作用。

3.3? ?工作方法不全面

除了落后的工作理念妨礙內審效能發揮之外，落后的工作方法也會制約內審工作的質量和效率，不僅降低了財務數據的可靠性，還會制約內控風評工作順利開展，財務數據不準準、風控不及時問題反作用于內審工作，增加內審難度。目前，企業運營范圍、工作對象、戰略目標比較復雜，內審程序和工作方法問題被提上議事日程，同時云計算、大數據技術不斷發展，“互聯網+”與內審行業實現跨界融合，對內審工作提出新挑戰，新興內審技術與方法應運而生，要求企業不斷優化內審實操方法，促進內審職能提升。

3.4? ?治理職能單一

內審治理職能單一只是表象，根本原因在于機制不健全、理念較落后、方法不全面。內審工作開展仍需堅持以人人本，而人員職能發揮易受經驗、能力等因素影響，如果內審人員未選擇合適方法及審計切入點，將導致工作進展緩慢或存在疏漏。另外，現階段企業開展內審工作仍采用查閱資料、現場訪談等審計方法，部分企業由于行業歷史問題，對內審查出的管理漏洞仍存在整改不到位現象，屢審屢犯，這說明后續監督工作仍不夠扎實。

4? ? ?新形勢下內部審計發展著力點

4.1? ?從嚴從實，確保監督工作質量

新形勢下，企業開展內審工作，應遵循提升自身業務能力、拓展內審范圍、應審盡審、凡審必嚴的基本原則，充分發揮內審的積極作用，保障審計效果，“倒逼”企業實現生產方式轉變和經濟結構調整。實際執行中，企業始終要強調保持內審工作獨立性，實現內審工作客觀公正、依法審計、敢于監督、敢于擔當的價值理念。另外，只有保持內審高度敏感性，針對性地選取工作重點，對問題多發、重大風險領域實施監督職能，才能保障企業各項資源合理配置，推動企業發展。

4.2? ?推陳出新，提高監督管控意識

內審機制發揮創新職能的首要條件是企業應緊跟社會經濟形勢，創新審計理念，解放思想，與時俱進。同時，堅持認識到位、行動自覺的自主意識，保證內審機制與公司戰略步調一致。除此之外，相關崗位工作人員應轉變傳統觀念，拓展審計思維，發揮審計監督作用，充分體現內審前瞻性，將事后監督與事前風險提示并舉，再結合評價機制全程把握經濟事項，既進行成果分析，又防患于未然，發揮內審人員履行審計職責、依法從嚴治企、防止資產流失的關鍵作用，為企業改革發展貢獻力量。

4.3? ?突出重點，創新工作方法

新常態下，內審工作有了新方向，企業管理者應借鑒成功內審工作案例，轉變價值觀念，并結合當前經濟發展特點，發揮信息系統作用;通過大數據快速篩選與分析比對，提升數字化審計水平。同時，內審工作的前期準備工作布置是否周密是能否發揮內審效能的關鍵。籌備前應企業充分考慮單位規模、行業特點和審計周期，根據內審人員專業特長，合理調配，并重視審前調查工作，制訂可操作性實施方案，以便有的放矢，更精準地找到內審切入點，防止陷入傳統的“以賬查賬”的工作怪圈，提升審計工作質量，實現內部監督管控。

4.4? ?加快落實，有效利用工作成果

內審工作要想在審計閉環中切實發揮實際效能，充分利用審計成果，就應在內部審計工作開展的每一個環節，包括發現問題、查處問題、督促整改等方面履行監督責任。在問題整改過程中，鑒于內審部門比較熟悉企業內控環境、經營特點及業務流程等，企業應保證內審監督的連續性，預防風險、揭露弊端及抵制不法行為，實現協同合作、標本兼治、效果共享，充分發揮內審職能。

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