全面預算管理通用模型的建立與淺析

方明 樂雷喀

摘要：全面預算管理單位內(nèi)部控制管理中重要的內(nèi)容之一。文章對全面預算管理的概念及作用進行了分析研究，針對傳統(tǒng)預算管理中的問題提出了一些解決措施并闡述了搭建全面預算管理模型的步驟。

關(guān)鍵詞：全面預算管理 內(nèi)部控制 業(yè)財融合

全球經(jīng)濟的融合和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的頻率和事件的復雜程度都在不斷提高。在經(jīng)濟發(fā)展浪潮中，企業(yè)迎來發(fā)展機遇的同時，在企業(yè)管理方面也面臨著一系列復雜的問題。隨著經(jīng)濟體制和結(jié)構(gòu)的改變，各個單位的戰(zhàn)略目標也發(fā)生了很大的改變，預算管理和財務管理作為戰(zhàn)略目標的重要組成部分，也需要不斷適應國家經(jīng)濟體制改革和發(fā)展趨勢。實現(xiàn)單位最終的管理目標，預算的執(zhí)行和控制是主要的控制節(jié)點，也是單位制度執(zhí)行的重要保障。全面預算管理本質(zhì)是預算控制，核心是關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控，對于完善單位內(nèi)控有著重要作用。在預算的編制、實施、控制以及評價中對企業(yè)整個管理活動起到監(jiān)管作用。

一、全面預算管理的概念與意義

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預算管理。通過預算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以致個人的具體行為目標，作為各責任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

企業(yè)的戰(zhàn)略目標最終需要分解為單位人員的具體職責與工作量，全面預算管理的核心思想在于全面、控制、考核、績效管理等因素。全面的意義在于全員參與、全流程控制、全過程考核;控制的意義在于事前控制、過程控制、事后總結(jié)與考核;考核的意義在于保證員工的個人目標、各部門的目標與單位戰(zhàn)略目標的契合度，并明確單位鼓勵的事項與不主張的事項;績效管理主要是利用全面預算管理系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)與戰(zhàn)略目標的契合度進行對比，將最終的員工薪酬于企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密關(guān)聯(lián)，最終通過保障全面預算管理的實施保證單位戰(zhàn)略管理的實現(xiàn)。

二、推行全面預算管理的難點

全面預算管理在適應現(xiàn)代企業(yè)管理以及實現(xiàn)企業(yè)價值方面有十分重要的理論指導和實踐意義。但是全面預算管理在單位內(nèi)部進行推行還存在一些困難，主要包括：策略不明確、缺乏溝通、本位主義考量、預算編制內(nèi)容的合適性、虛假行為難以辨識、預算編制流程費時耗力，具體如下：

（一）推行策略難以明確，溝通成本較高

全面預算管理推行的策略難以確定，推行過程中溝通成本較高。全面預算管理的優(yōu)勢在于全面，但難點也在于全面，由于是全員的參與，全過程的監(jiān)控，雖然有牽頭的管理部門，但是實施的過程中各個部門基本會涉及，也許某一項簡單的業(yè)務也會涉及多個業(yè)務部門，如果沒有明確的組織架構(gòu)作為支持，溝通成本會非常高，甚至會使全面預算管理的管理效率打折扣，進而影響戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）本位主義盛行，實施效果不明顯

推行全面預算管理過程中，通過預算管理系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)將單位戰(zhàn)略管理目標分解為部門職責和員工崗位職責，并采用過程控制和績效考核結(jié)合的方法保證全面預算管理的推行。在實施過程中，崗位職責的設(shè)置和績效考核的科學性具有十分重要的意義，但由于本位主義和認為因素的存在使得實施效果會打一定的折扣。

（三）預算編制的內(nèi)容與執(zhí)行過程中虛假行為辨認成本較高

在本位主義盛行的情況下，主要的影響因素是虛假行為的識別。全員參與是全面預算管理的重要特征之一，但如果全員的行為偏離戰(zhàn)略管理目標，并且行為具有一定的隱蔽性，將會使得全面預算管理成為形式。提高全面預算管理的效果，識別虛假行為并進行績效糾正是十分必要的，虛假行為識別也應是后續(xù)通用全面預算管理模型建立的重要考慮因素之一。

（四）預算編制流程較繁瑣和編制成本較高

全面預算管理的預算編制較傳統(tǒng)預算編制更加復雜和繁瑣，涉及的部門、人員、組織信息更加廣泛。由于流程、編制內(nèi)容的廣泛性決定了全面預算管理是需要建立在必要的專用信息系統(tǒng)和單位信息平臺上，基礎(chǔ)成本將會有一定的增加。

三、全面預算管理通用模型的建立步驟

全面預算管理推行過程中雖然有很多的問題和困難，但是通過建立全面預算管理通用模型能極大加快全面預算管理在單位內(nèi)部的推行和實施，具體步驟如下：

（一）加強組織和溝通

1.建立良好的溝通機制，降低溝通成本，提高管理效率。合理設(shè)置單位內(nèi)部組織架構(gòu)，明確部門和員工職責與權(quán)限，通過架構(gòu)信息化平臺消除模糊的部門邊界或崗位邊界，降低溝通成本，最終提升管理效率。

2.明確實施責任，客觀考核績效目標。通過提高過程控制的方式方法，明確事項實施主體的責任與權(quán)力，提高績效考核的科學性與公正性。在明確實施責任的同時，提高績效考核的科學性與客觀性，進而完成戰(zhàn)略目標與部門、員工職責的拆分、實現(xiàn)目標的完整閉環(huán)。

（二）理論模型建立方面

1.動因基礎(chǔ)的編制模型。在全面預算管理實施過程中會涉及到大量的動因基礎(chǔ)，動因基礎(chǔ)的設(shè)定和明確具有十分重要的意義。動因基礎(chǔ)會直接影響全面預算管理的實施效果、預算分配的客觀性、全員參與的積極性等。在確定動因基礎(chǔ)時，如果結(jié)合與營運連動的動因（Driver）作為預測的編列基礎(chǔ)，能更貼近實際的業(yè)務層面，也更易為非財務人員所理解，會提高全面預算管理的實施效率。

2.滾動式預測。在全面預算管理過程中，管理層不應僅僅局限于某一年度的目標實現(xiàn)。可以使用滾動式預測，以更貼近現(xiàn)實的角度持續(xù)地檢視未來的一段期間，提供管理階層針對快速變遷的環(huán)境做出反應。

（三）選用適合的預算和預測系統(tǒng)工具

選擇專用的系統(tǒng)軟體取代單一Excel等基礎(chǔ)工具，系統(tǒng)應具備：提升編制效率與品質(zhì)、符合預算實務要求及提升資料分析效能等基本功能。系統(tǒng)工具的選用與平臺的建設(shè)是實施全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，也是主要的實現(xiàn)手段。

四、結(jié)語

全面預算管理是目前單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標必不可少的管理工具，但目前流于形式的管理模式更加普遍。全面預算管理最終的實現(xiàn)在于完成目標拆解后，還需要依靠體制、組織架構(gòu)、預算管理系統(tǒng)、績效考核等因素督促部門、員工舍棄本位主義，積極實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

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作者單位：方明，浙江工業(yè)大學;樂雷喀，浙江省寧波市鎮(zhèn)海區(qū)澥浦鎮(zhèn)人民政府