會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制探討

劉魯文

摘要 近年來，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，單位內(nèi)的成本結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜。在激烈的競爭環(huán)境下，很多公司都通過降低成本來擴(kuò)大公司的利潤空間。企業(yè)必須要找到一種高效的成本控制方法，來達(dá)到控制成本的目的。在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中，審計(jì)業(yè)務(wù)的成本對于事務(wù)所的經(jīng)營效益影響比較大。事務(wù)所沒有太多的固定資產(chǎn)，其中人工成本是事務(wù)所的最大成本，因此，事務(wù)所要針對審計(jì)業(yè)務(wù)開展中存在的各類費(fèi)用成本，進(jìn)行深入研究，來加強(qiáng)對成本的管控。

關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法;會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)成本控制

一、審計(jì)成本控制的概述

審計(jì)成本控制是在開展審計(jì)工作中，對所產(chǎn)生的人工薪資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和招待費(fèi)開展成本的控制，加強(qiáng)對這些費(fèi)用的管理，以優(yōu)化并完善公司的相關(guān)管理機(jī)制。單位可以應(yīng)用作業(yè)成本法將審計(jì)工作環(huán)節(jié)細(xì)分，研究每一個(gè)子環(huán)節(jié)中的成本，對于每個(gè)子環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的費(fèi)用較高的工作，要著重分析，研究成本產(chǎn)生的原因，以此來實(shí)現(xiàn)控制成本的目的。應(yīng)用成本作業(yè)法可以快速地找到審計(jì)工作中的高成本位置，然后詳細(xì)地分析審計(jì)工作的費(fèi)用來源，這種方法是對傳統(tǒng)的成本核算方式的改進(jìn)和優(yōu)化。

二、作業(yè)成本法在審計(jì)成本控制中的應(yīng)用研究

（一）應(yīng)用模式分析

在開展事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的成本分析時(shí)，作業(yè)成本法包含了審計(jì)工作分析、作業(yè)成本核算、目標(biāo)成本管控、成本的差異性分析研究和績效考核作業(yè)分析。通過事務(wù)所在開展審計(jì)服務(wù)期間，對審計(jì)活動工作量進(jìn)行細(xì)致的研究，同時(shí)對所產(chǎn)生的成本支出進(jìn)行仔細(xì)的評估和計(jì)算，對不同審計(jì)環(huán)節(jié)中所形成的成本量進(jìn)行核定，以開展相應(yīng)的績效評價(jià)。事務(wù)所應(yīng)用作業(yè)成本法可以得出工作的成本支出和工作量之間的關(guān)系，同時(shí)應(yīng)用作業(yè)成本法也能夠增強(qiáng)各審計(jì)人員的成本管控意識，提高整個(gè)事務(wù)所的成本控制能力[1]。

（二）應(yīng)用步驟研究

1.劃分作業(yè)中心。在開展審計(jì)成本控制期間，運(yùn)用作業(yè)成本法劃分作業(yè)中心是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。事務(wù)所的管理人員應(yīng)該對審計(jì)服務(wù)的各個(gè)流程子環(huán)節(jié)，進(jìn)行細(xì)致的研究分析，對審計(jì)服務(wù)中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和價(jià)值度較高的環(huán)節(jié)開展成本研究，并制定成本分析的標(biāo)準(zhǔn)。將不同的審計(jì)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行整合來組建作業(yè)中心，并在作業(yè)中心合并其他相關(guān)的工作活動。審計(jì)服務(wù)包含了審計(jì)人員招聘、審計(jì)人員培訓(xùn)、審計(jì)服務(wù)活動開展、業(yè)務(wù)支出、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)以及中介費(fèi)，要將這些都納入成本中，進(jìn)行統(tǒng)一的管理和控制。

2.作業(yè)成本的核算。在組建作業(yè)中心之后，要對審計(jì)服務(wù)活動的各個(gè)子環(huán)節(jié)開展成本核算，核算內(nèi)容包含服務(wù)成本的分析、作業(yè)成本動因費(fèi)率的計(jì)算以及作業(yè)中心的各類成本資源的消耗計(jì)算。對于不同的成本，應(yīng)該建立成本庫來計(jì)算，在核算消耗的資源期間，對人工成本、業(yè)務(wù)成本以及運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的各類中介費(fèi)用進(jìn)行合理的評估。對于作業(yè)成本動因費(fèi)率的核算，要根據(jù)審計(jì)服務(wù)活動中成本產(chǎn)生的工作量來計(jì)算，作業(yè)中心的成本計(jì)算要將成本庫中的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集來核算。

3.目標(biāo)成本的控制。開展審計(jì)服務(wù)活動期間，項(xiàng)目會產(chǎn)生人工成本支出、差旅費(fèi)支出和業(yè)務(wù)支出，這些都是成本核算的內(nèi)容。在引入作業(yè)成本法之后，就應(yīng)該按照作業(yè)完成的目標(biāo)來核算各類支出費(fèi)用，并對各類支出費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化。事務(wù)所的運(yùn)營人員應(yīng)用成本作業(yè)法期間，要將成本控制目標(biāo)與實(shí)際費(fèi)用支出進(jìn)行仔細(xì)的比對，來研究出現(xiàn)費(fèi)用超支等不良問題的原因，進(jìn)而改進(jìn)成本管理機(jī)制[2]。

（三）業(yè)績評價(jià)的反饋

應(yīng)用作業(yè)成本法可以提高事務(wù)所的成本管控水平，也能夠控制業(yè)務(wù)成本，并對未來的經(jīng)營活動成本進(jìn)行預(yù)估，之后再將所形成的費(fèi)用由控制目標(biāo)進(jìn)行對比，通過比對來了解審計(jì)服務(wù)過程中參與項(xiàng)目人員工作狀況，例如對審計(jì)員的工作熱情、工作能力、成本管控意識和成本控制制度執(zhí)行狀況進(jìn)行分析，來有針對性地優(yōu)化設(shè)計(jì)相關(guān)的管理機(jī)制和管理流程。

三、應(yīng)用成本作業(yè)法開展審計(jì)成本管控的注意事項(xiàng)分析

在事務(wù)所內(nèi)，引入作業(yè)成本法來開展成本的管控，應(yīng)該要根據(jù)實(shí)際單位的運(yùn)營情況考慮是否引入該方法，并研究如何使用作業(yè)成本法。首先，在單位內(nèi)應(yīng)用作業(yè)成本法核算成本時(shí)，會涉及大量數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還要能高效地處理數(shù)據(jù)信息，而會計(jì)事務(wù)所的人力資源比較緊張，且在人工支出方面的預(yù)算資金比較有限，不適合應(yīng)用作業(yè)成本法來執(zhí)行。其次，在應(yīng)用作業(yè)成本法期間，應(yīng)該由專業(yè)的人員來開展成本的核算。事務(wù)所可以招聘相關(guān)的成本管理人員，對現(xiàn)有的工作人員開展培訓(xùn)，讓職工了解成本管理的相關(guān)知識和原理，來應(yīng)用作業(yè)成本法。在應(yīng)用作業(yè)成本法期間，要應(yīng)用成本管理系統(tǒng)作為支撐，單位要構(gòu)建財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級改造，以使財(cái)務(wù)軟件具備成本管控的功能[3]。

四、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本管控的對策研究

（一）建立系統(tǒng)成本控制機(jī)制

有些事務(wù)所認(rèn)為單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，不用去花費(fèi)太多的資金、人力、物力來開展成本的管控，只有審計(jì)服務(wù)規(guī)模達(dá)到一定程度之后，才能走精細(xì)化的控制道路，這是對事務(wù)所內(nèi)部的成本管控的偏見。在開展事務(wù)所的成本控制期間，優(yōu)化設(shè)計(jì)成本管理制度，能夠有效地規(guī)范單位的運(yùn)營，使現(xiàn)有的財(cái)務(wù)成本控制機(jī)制在實(shí)行中不斷優(yōu)化完善，變得更加成熟，以達(dá)成單位的成本控制目標(biāo)和目的。事務(wù)所要建立成本考核機(jī)制和獎懲機(jī)制，搭建成本控制信息系統(tǒng)。

（二）實(shí)現(xiàn)全員參與的成本管控

會計(jì)師事務(wù)所的全體職工都要具備相應(yīng)的成本管理意識，成本管理只有得到審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員和高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，才能推行成本控制方案。高層領(lǐng)導(dǎo)要給職工開展成本管理的意識培訓(xùn)，明確成本控制目標(biāo)。然而對于職工的成本意識培訓(xùn)，不能夠僅僅利用培訓(xùn)的方式，還需要對各職工的工作崗位開展相應(yīng)的崗位考核，并將成本管理職責(zé)納入員工的考核目標(biāo)和工作職責(zé)中，實(shí)現(xiàn)全員參與成本管控的目的，進(jìn)而提高事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）避免成本管控陷入誤區(qū)

事務(wù)所的成本管控不僅僅是降低成本、壓縮開支，過多地降低成本，反而會抑制利潤的增長，減少單位的經(jīng)濟(jì)效益。事務(wù)所要用較高的薪酬來吸引外部優(yōu)秀人才的加盟，同時(shí)通過提高薪酬水平提高職工的工作積極性，一味地控制人工成本反而會造成優(yōu)秀人才的流失，使事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量低下。因此，事務(wù)所的財(cái)務(wù)人員，需要尋求經(jīng)濟(jì)效益提升與成本控制的關(guān)系和平衡點(diǎn)。

（四）建立成本信息管理平臺

搭建成本控制信息平臺，單位要使用新型信息技術(shù)來構(gòu)建信息系統(tǒng)，以提高成本核算的效率。要應(yīng)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺來監(jiān)控各審計(jì)服務(wù)的支出狀況，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)活動全過程的管理。同時(shí)，按照項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度和所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行配比分析，然后比對項(xiàng)目費(fèi)用與控制目標(biāo)，此時(shí)，信息系統(tǒng)就會對審計(jì)人員給出警告，財(cái)務(wù)部的核算工作人員就可以根據(jù)報(bào)警信息及時(shí)地提醒項(xiàng)目組成員改進(jìn)現(xiàn)有工作方式和工作方法。

（五）事務(wù)所實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展

事務(wù)所內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃是內(nèi)部運(yùn)營的核心，事務(wù)所應(yīng)該對現(xiàn)有的運(yùn)營活動的成本進(jìn)行集中管控，按照單位財(cái)務(wù)管理制度的要求分析成本，規(guī)范核算工作，對賬戶的處理進(jìn)行管理。將審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)成本支出數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，在信息系統(tǒng)上開展相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，以便找出審計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用較高的環(huán)節(jié)，來優(yōu)化設(shè)計(jì)現(xiàn)有的成本控制制度。

五、結(jié)語

會計(jì)師事務(wù)所在日常的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行中，要根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目各分子環(huán)節(jié)來設(shè)計(jì)成本控制目標(biāo)，只有各部門相互協(xié)作配合才能完成成本控制目標(biāo)。在此期間，審計(jì)工作人員要針對項(xiàng)目執(zhí)行各環(huán)節(jié)開展成本控制策略研究，以提高事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的整體運(yùn)營水平。可以利用作業(yè)成本法，來進(jìn)行項(xiàng)目作業(yè)成本分析，建立更加細(xì)化的制度，以此來開展相應(yīng)控制。事務(wù)所開展成本的管控，能夠規(guī)范項(xiàng)目成員的行為，為事務(wù)所帶來更高的經(jīng)營效益。事務(wù)所還要給審計(jì)人員開展成本管理培訓(xùn)，向職工講解成本管理的方法、原理和理念，讓職工遵守單位的制度規(guī)定，在自身作業(yè)環(huán)節(jié)中控制作業(yè)費(fèi)用。

（作者單位為浙江陽光聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所<普通合伙>）

參考文獻(xiàn)

[1] 申晉霞.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制策略分析[J].環(huán)球市場，2019（7）：56.

[2] 張水花.如何加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本管理[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018（35）：148-149.

[3] 汪本年.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本及其轉(zhuǎn)移補(bǔ)償機(jī)制[J].管理觀察，2018（014）：159-161+164.