電算化下企業內部控制存在的問題及對策研究

劉瑩

摘要：信息技術發展使企業對會計電算化越來越重視，要求內部控制工作有更高的水準。文章基于電算化的角度分析了企業內部控制的研究現狀，分析了實施電算化對我國企業內部控制研究有哪些影響。在此基礎之上，文章提出了企業內部控制在電算化背景下存在的問題，并提出相應的解決對策，以期大幅度提升企業內部控制的質量。

關鍵詞：會計電算化;內部控制;解決對策

一、引言

當前，信息技術發展極其迅速，關于會計電算化的研究儼然已經進入了“互聯網+”時代。因此，基于電算化條件下的企業內部控制研究對我國企業改善內部控制問題具有非常重要的意義。此外，關于電算化的系統性研究分析對保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度等方面具有一定促進作用。

二、研究現狀

國外對電算化下企業內部控制的研究起源于20世紀50年代，到目前為止研究成果主要涉及對內部控制理論及其實踐的研究，內部控制實施案例及與相關內部控制的公司治理問題、組織運行效率等研究。我國對電算化下企業內部控制的研究起源于20世紀80年代，到目前為止研究成果主要涉及內部控制的基本規范研究，內部控制的實施途徑、法律環境、市場運作及會計實務研究，企業內部控制理論研究、與內部控制有關的審計問題、關于公司治理等相關問題的研究。

基于電算化視角的企業內部控制問題主要包括電算化下企業運行中存在的投資主體所有者缺位、公司治理結構不完善、公司內部控制標準不健全、舞弊現象嚴重、提供的信息失真、人員素質低、審計職能失效等，必須建立健全電算化下企業內部控制體系、優化企業業務流程、加強內部審計、完善會計實務控制、強化內控要素、提高人員素質，將有利于優化企業的法人治理結構，強化企業的監督、激勵與約束制度，實現企業守法經營、科學管理，提高企業經營效率和效果，提升企業的國際競爭力，使企業電算化系統正常、安全、有效地運行，使企業健康、有序地發展。

三、實施電算化對我國企業內部控制的影響分析

在會計方式發展過程中，無論是手工會計還是會計電算化系統，關注的重點都是要保障資產的安全性和數據資料的準確、可靠性，要提高企業的運營效率并保障管理目的的實現。但是在信息技術不斷更新迭代的當下，處理會計信息的方式趨于自動化，這使得會計業務流程和運行組織發生了質的改變，由此將帶來企業內部控制體系涌現出新的特點。

（一）對內部控制內容的影響

在以往傳統手工操作環境下存在的內部控制措施將逐漸被取代掉，如編制科匯總表總賬和明細賬的核對等。此外，除非有特殊的人工控制要求，大部分的內部控制將由相應的會計信息系統來實現。因此，電算化系統的內部控制也由單一人工控制轉為人工和程序共同控制。

（二）對組織形式的影響

會計部門的職責分工在傳統手工會計系統中是按經濟業務的性質來區分的。電算化會計信息系統是按計算機對信息數據的處理來區分的。經濟業務的記錄、校對、審批授權、編制憑證和生成報表等都是靠計算機自動完成的。根據這種情況，一般將會計部門分成數據處理組（包括數據輸入、處理、輸出）、財務管理組、憑證編審組、系統維護組和數據收集組等。

（三）改變企業會計核算環境

會計和財務數據在通過計算機處理后，企業內部不僅可以通過計算機完成基本的會計業務，還可以利用計算機處理更加復雜化的業務，如銷售預測、人力資源規劃等。在會計電算化系統下，原來人與人之間的聯系部分轉變為人與計算機的聯系，并產生了一些新的控制程序。在電算化環境下，除了人工必要的控制，許多內部控制方法主要通過會計軟件來實現。所以，企業不但要保證財產的安全與完整，還要保障企業經營活動在會計系統下的準確與可靠。因此，建立和完善企業內部控制制度對企業達到管理目標就顯得更為重要。在這種情況下，企業內部控制制度的范圍和控制流程就顯得更加廣泛且復雜。

（四）提升了防止舞弊、預防犯罪的難度

由于廣泛的使用計算機，通過計算機進行貪污、舞弊、詐騙等違法犯罪活動越來越多。因為會計信息被存儲在計算機的媒介上，信息數據很容易被不留痕跡地篡改。一旦有工作人員未經授權通過計算機及相關信息網絡對重要數據文件進行瀏覽，并復制、偽造、銷毀，將帶來嚴重的危害。特別是有未經授權的工作人員可能會通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，并復制、偽造、銷毀相關重要的數據。計算機系統比傳統手工系統更難發現犯罪證據，因此給企業帶來的危害和損失可能更大。所以，在電算化情況下，企業內部的會計系統控制不僅難度加大且更加復雜。

（五）財務網絡化帶來新問題

雖然網絡化的廣泛應用在很大程度上彌補了單體計算機的不足，但是，也帶來了更多新的問題。會計軟件主要網絡功能包括遠程報表、遠程審計、遠程報賬、網上銀行、網上銷售、網上報稅、網上支付等。這些功能的實現給企業內部控制和會計系統的安全性提出了更高的要求。因此，由于互聯網的快速發展，會計電算化將使企業內部控制出現更多的可能性。控制重難點為職能部門和計算機數據處理部門相結合的全面控制。所以，企業要不斷提升內部控制管理，提高會計電算化的管理水平。

四、會計電算化下企業內部控制存在的問題

（一）會計電算化系統缺乏有效的管控制度

利用計算機方式取代手工記賬必須滿足一定要求，并同時取得同級財政部門或業務部門的審批許可。然而，目前有許多企業在沒有完全具備相應條件時，直接采用計算機代替手工記賬，同時也沒有關于應用計算機操作的內部管理制度，有些單位雖然制定了，卻并不完善，且在執行中沒有達到相應的效果。這使得會計電算化系統缺乏應有的管理和監督，至使很難對電算化系統下企業內部控制的有效性進行評估。

（二）會計軟件層次問題

1. 軟件設計與用戶需求方面的問題

電算化系統下會計軟件開發需要具備計算機和通訊技術知識的人員來完成。而目前大多數企業的會計人員缺乏計算機方面的知識。因此，要想完成軟件的研發設計，只能先讓客戶提出應用需求，然后由軟件開發人員進行設計。但是軟件開發人員又缺乏會計方面的知識及對企業業務及流程的了解，因此設計出的軟件往往不能充分滿足用戶的需求，這也造成了在系統運行中對軟件維護的難度。因此，軟件設計與用戶需求方面的問題增加了企業內部控制的難度。

2. 軟件設計存在漏洞

由于大多數軟件在開發階段存在重功能輕安全的問題，導致軟件在運行后帶來很多不安全因素。如數據庫是開放狀態，未經授權致使數據泄露;很多數據在不留痕跡的情況可能被瀏覽和修改，而且很多企業的會計系統不具備操作記錄功能，不便于日后追究責任，也會給企業的內部控制帶來不利影響。

（三）電算化系統下崗位設置及職能權限要求不明確

不相容崗位分離及操作權限控制是基本的內控手段。內部控制在傳統手工會計中是建立在不相容崗位職責分離的基礎上。但是，在電算化系統情況下，功變得集中，這使得很多崗位被合并，會計相關崗位人員將大幅度減少。與此同時，在電算化系統下，企業很多會計處理業務人為控制將減少，被計算機操作取代，這也削弱了會計審核功能。再加上企業安全意識淡薄，沒有真正落實每個崗位的權限審核制度，因此有些人員可以以不同身份進入系統操作，分工控制名存實亡，對崗位之間相互制約、相互監督和相互控制重視不夠。

（四）電算化系統下內部控制的程序化可能導致反復出錯

電算化下企業內部控制具有人工控制和程序控制的雙重特點。內部控制的功能在很多程序中都存在，相關應用程序決定了程序化內部控制是否得到有效發揮。不過，人對程序具有一定依賴性，而且程序在運行的時具有重復性，因此當程序運行出錯或起不到作用，可能會引起系統發生錯誤和違規行為。

五、電算化下的企業內部控制優化對策

（一）完善組織控制和管理控制

電算化下的企業內部控制應完善組織控制，應做到以下幾點：部門與部門之間實施組織控制;部門內部之間實施崗位分工控制;明確相關人員的職責權限，完善組織控制。

如果會計信息系統分為系統開發部和系統應用部，還應對不相容的業務進行分離，以保障其獨立性，減少發生錯誤和舞弊的可能性。

（二）強化電算化軟件應用控制

審查會計數據是否計算正確需要在軟件控制的基礎之上完成，因此軟件控制是應用控制的關鍵。軟件控制方法包括數據有效性測試、短點技術控制、數據完整性測試、設置處理上機日志和程序審核等。輸出控制是要保障數據輸出的準確性和內容的適用性和及時性。輸出控制的常用方法是要檢查數據輸出的情況是否準確、合法和完整，也要檢查輸出的及時性和數據的更新能力。

（三）加強數據控制和程序維護

會計系統中的程序安全直接關系到系統的正常運行，數據的安全關系到財務信息的完整性與保密性。數據控制要達到任何情況下都不會發生丟失、損壞、泄露和非法侵入等問題。一般采用的數據控制方法包括丟失數據的恢復與重建、接觸控制等問題。數據備份是數據恢復與重建的重中之重，比如采用先進的對雙服務器進行映像備份的方式。

為防止企業存在舞弊和欺詐等問題，需要完善符合職責劃分原則的內部控制制度，其內部控制的關鍵方法是將不同職務相分離。管控的基本目的是構建合理的組織運行機構和職責分工制度，以形成相互牽制和相互制約的目的，企業還應建立輪崗制度，以能夠減少錯誤和防范舞弊的發生。

（四）加強內部審計管理

內部審計管理既是企業內部控制系統當中的重要組成之一，也是強化內部會計監督制度的方法。內部審計管理主要包括幾個部分：

定期審計管理是以會計資料為基礎，一是要檢查其賬務處理是否正確;二是要檢查其是否遵循《會計法》等相關法律和法規的規定;三是要檢查簽字程序是否符合相關控制制度;四是要檢查憑證附件是否規范完整。審查電子數據與書面資料是否一致。檢查賬冊內容及日常記錄，并對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整，審查系統運行中的各個流程是否存在漏洞。

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[3]楊黆.會計電算化環境下企業內部控制策略研究[J].數字經濟，2019（36）：193-194.

*本文為遼寧生態工程職業學院（原遼寧水利職業學院）院級課題“高職會計專業崗證對接、課證融合課程構建研究”的階段性研究成果（課題號：lsyjkt201727）。

（作者單位：遼寧生態工程職業學院）