中小企業全面預算管理體系構建研究

鄭熠

摘要：加強全面預算管理，有利于中小企業戰略目標的實現。通過預算管理，協調內部各方面的經營規劃，實現各項資源的合理配置，能夠促進企業平衡、協調、可持續發展。全面預算管理是公司根據總體戰略規劃，確定年度經營目標，將預算目標逐層分解，將各個經營單位的經營目標同公司戰略發展目標聯系起來，對內部各項資源進行前瞻性配置，通過預測、監控、協調、考核，對公司經營活動全過程進行控制和管理的工具。全面預算管理包括預算管理組織體系建立、預算目標確定與分解、預算編制與審核、預算執行與控制、預算調整、預算評價等一系列活動。文章從中小企業實施全面預算管理的必要性出發，深入剖析了中小企業全面預算管理實施過程中存在的問題，并針對這些問題提出了相關的改進對策，旨在通過對中小企業全面預算管理問題的研究，加強中小企業管理會計工作，提升中小企業內部管理水平，提高中小企業運營效率，有效地幫助中小企業管理者制定決策，實現其長期健康可持續發展。

關鍵詞：中小企業;預算管理;對策建議

一、中小企業實施全面預算管理的必要性

預算管理是指根據公司總體戰略規劃確定年度經營目標，并將該目標逐層分解下達至企業各經營部門，通過一系列預算、控制、協調、考核活動，對其分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現的業績進行考核與評價的管理系統。全面預算管理體系由資金預算、收支預算、固定資產預算和其他預算組成。預算管理要求企業執行預算任務，加強預算自律，嚴格控制預算外行為，定期報送預算執行情況報告。

隨著市場經濟的快速發展，中小企業事項管理不規范、法人治理不健全、內部管控壓力不斷加大等問題逐漸顯現。特別是對重大事項理解存在偏差，對自身內部責任分工認識不深，預算管理和自我監督要求落實不夠到位的現象顯著。因此，審時度勢進一步加強中小企業的預算管理，明確目標，落實責任，切實增強風險防控綜合能力將有利于中小企業可持續發展。

二、中小企業全面預算管理存在的主要問題

（一）預算管理制度不健全

中小企業往往缺乏規范的預算管理制度，沒有設立預算管理委員會以預算會議的形式審議各預算事項、審議通過預算管理制度，不能根據董事會確定的年度經營計劃、制定的年度預算編制方針來完成中小企業的年度預算方案和預算調整方案、預算分析報告并審查、分析、提出改善措施，不能對全面預算管理過程中出現的矛盾進行調解。中小企業預算管理制度不健全主要體現在：第一，沒有設立預算管理委員會。缺乏以預算會議的形式層層分解，董事會負責確定年度經營目標，審批公司年度經營計劃。全面預算管理應以公司總體經營目標為出發點，各預算編制、執行單位要圍繞公司總目標確定各自的分目標，局部要顧全大局，分目標要服從總目標。第二，不能根據董事會確定的年度經營計劃與預算編制方針調整中小企業年度預算方案。全面預算管理應遵循效益優先的市場經濟規律，各預算編制、執行單位應對各項業務的收入、成本費用進行認真分析和測算，做到收入可算，成本可控，統籌兼顧，促進效益最大化。第三，不能對全面預算管理過程出現的矛盾進行有效調解。全面預算管理要充分考慮到經營活動中的風險和損失，對各項業務的財務收入和支出進行審慎、合理的預計。預算應盡可能做到全面、系統、完整。凡是與公司經營目標有關的經濟業務和事項，均應通過預算加以反映，以保證各項業務均能按照預算、圍繞經營目標有序進行。

（二）信息化水平較低

中小企業信息化程度普遍較低，極大地影響了企業的內外部溝通，增加了溝通的成本，并且在一定程度上阻礙了預算管理的作用。一方面，中小企業信息系統功能不完善，未能做好綜合業務系統、辦公系統、財務核算系統等統建的公共系統的技術支持和服務;另一方面，信息系統的構建缺乏管理層的重視。由于中小企業的管理層大多沒有將信息化建設看作一項重點工程，沒有將其視為企業經營提升的有利保障導致信息化建設相對落后，整體投入較為不足。

（三）專業化人才不足

在日益激烈的市場競爭當中，人才是促進企業發展的重點。人才也在企業信息化建設中也起著不可替代的作用。對中小企業而言，一方面，缺乏熟練掌握預算編制相關知識及信息技術的高技能人才，法科學編制預算并加以準確執行;另一方面，缺乏熟悉本單位預算制度流程的專業人員，難以對本單位預算制度流程進行日常維護管理以及進行內外部溝通聯絡工作，無法科學編制預算并加以準確執行，究其根本就在于專業人才的限制。

（四）缺乏有效的考核獎懲機制

中小企業缺乏有效的考核獎懲機制主要體現在：第一，沒有規范的預算體系流程和審核審批制度，制定的考核指標過于簡單且缺乏科學性，嚴重影響了預算管理的執行效果;第二，中小企業預算管理往往流于形式，預算與實際相脫節，甚至預算隨著實際進行實時調整，使中小企業的預算管理喪失了應用的價值;第三，各項預算一經批復下達，各單位缺乏認真組織實施，預算未能有效地從兩個維度進行分解，即時間維度，將年度預算細分為詳細可行的季度預算，同時對各項收支統籌安排，加強管理;機構維度，條件成熟的預算單位應將本單位預算指標分解下達，明確責任部門。

三、優化中小企業全面預算管理的對策建議

中小企業應注重對于預算管理體系的構建，具體應關注以下方面內容。

（一）構建預算管理體系，健全預算管理制度

第一，高度重視，確保責任到人。中小企業應高度重視總公司提出的年度經營計劃和財務預算編制工作，務必安排專人專崗負責，并圍繞經營目標調整建議，合理編制年度經營計劃和財務預算。

第二，統籌兼顧，保持穩健經營。中小企業要認真分析宏觀經濟形勢、監管要求和自身經營實際，確保年度經營計劃與重點工作緊密銜接，合理、充分預計資產減值準備情況，夯實年度經營基礎。中小企業要統籌考慮市場及會計準則等的變化對經營業績的影響，保持穩健經營，降低業績波動，防范流動性風險。

第三，合理規劃，增強資金使用效率。中小企業投融資計劃應與資產、負債、權益規模相匹配，合理配置資源。著重關注自身業務風險及市場風險，控制杠桿水平，不斷提高發展質量、發展能力與發展素質。

第四，提高預算執行的操作性。中小企業應結合自身經營特點、盈利模式和市場環境合理預計各項業務開展與回收的進度和收益與支出的情況，預估各項資產、負債、收入和成本，合理編制年度經營計劃和財務預算，提高預算的可執行性和可控性。中小企業經營有關的全部經濟業務和事項，均應納入全面預算范圍。

第五，合理控制成本費用，提高經濟效益。中小企業應嚴格按照業務發展需要編制成本費用預算，統籌考慮當前和長遠發展需要，提高經營的投入產出效率。同時，要認真貫徹執行各項財務規定，嚴格控制會議費、差旅費、業務招待費等日常管理費用支出預算。對于同比變化較大的費用支出，應說明有關情況。

第六，增強組織保障，助力預算有效執行。中小企業應設立全面預算管理委員會辦公室，負責起草預算管理制度，組織與指導各部門預算編制工作，根據預算編制方針，對各部門編制的年度預算草案及預算調整草案進行初步審查、協調和匯總，并報送全面預算管理委員會進行審查。

第七，加強跟蹤反饋，合理評價預算執行效果。對各預算執行部門上報的預算方案進行審查、匯總，并測算各項財務指標，在比對年度經營目標的基礎上，與各部門充分溝通，調整各部門預算，匯總形成中小企業下一年度預算草案，并對中小企業經營目標提出調整建議。

除此之外，中小企業應大力健全預算管理制度，按照如下制度規范進行執行：首先，對正式上報的經營計劃、財務預算進行審查，按審查意見進行計劃和預算的調整與完善后提交董事會、股東（大）會審議;其次，對經審審議通過的年度經營計劃和財務預算，中小企業應將預算指標分解落實到內部各經營單元，形成全方位的預算執行責任體系。同時，重點關注預算的后續執行情況，確保預算偏離度處于合理范圍內;最后，中小企業應按季度報送計劃及預算執行的情況分析，對中小企業預算執行中出現的特殊情況以及預算執行偏離度較大等問題進行重點說明。在此需注意的是，原則上在執行期內對經營計劃于財務預算不予調整，如果因市場環境、監管政策等客觀因素影響，預算編制基礎發生重大變化，導致預算目標確實難以實現的，中小企業需申請調整預算，并且在預算調整方案中應對財務預算具體執行情況、有關因素變化及其對預算造成的影響進行詳細說明，并以書面形式報送，調整后的預算方案應經總公司審查并履行中小企業內部治理流程要求后，方可正式執行。在具體編制預算管理制度時，應重點關注經營計劃、財務預算、組織保障、跟蹤反饋等內容。

（二）加強信息化建設

由于中小企業所處的內外經營環境都是動態變化的，預算管理體系需要不斷被追蹤分析并及時進行調整與完善，使其保持“活力”。中小企業應盡快補齊信息科技系統建設的短板，加大對信息系統的投建力度，選擇與自身經營特點相匹配的軟件或系統進行預算管理，通過信息化手段對預算全過程進行實施管控，尤其應強化領導班子對信息系統工程構建的重要性。

（三）打造專業人才隊伍

中小企業應重視內部隊伍建設和專業人才素質。首先，建立健全科學的選人用人機制，嚴格遵守公司相關制度和程序，選聘政治素質高、專業能力強、思想作風正的人員。其次，加強職業培訓和后續教育，使人員的素質和能力充分適應本單位工作需要。最后，強化激勵與約束，打造一支專業、敬業、優秀的忠于中小企業的人才隊伍。努力培養和鍛煉“政治強、業務精、紀律嚴、作風實、口碑好、業績優”的高管團隊和“想干事、能干事、會干事、干成事”員工隊伍，為中小企業全面預算管理的有效實施提供高素質的人才保障。

（四）建立并有效執行考核獎懲制度

預算執行應與各單位、各部門、每個員工績效密切掛鉤，構建科學合理有效的正向激勵約束機制和獎懲制度，有序推進員工保障制度落到實處，切實增強員工的歸屬感與凝聚力。

第一，預算收入的編制要以上年實際收入為基礎，綜合考慮本年度各項增減因素后編制。預算一經批復下達，中小企業各預算執行部門必須認真組織實施，一方面，應將年度預算細分為詳細可行的季度預算，報送委員會備案，同時對各項收支統籌安排，加強管理。另一方面，條件成熟的預算執行部門應將本部門預算指標分解下達，明確責任部門。

第二，應建立健全預算監控體系，保障全面預算的順利實施。各預算執行主體要建立全面預算管理臺賬，定期與計劃財務部的預算臺賬進行核對。在資金支出的審批環節，要比照預算進行初審，計劃財務部在進行備用金支付和報銷環節，要審查是否超預算。

第三，各預算執行部門應按季度進行預算執行情況分析，建立預算定期公告制度。中小企業報送預算執行情況報告應包括：預算執行情況表，包括：本期預算額、本期實際發生額、本期差異額、累計預算額、累計實際發生額、累計差異額等。執行情況分析，包括：預算管理措施、預算差異額、產生不利差異的原因、責任歸屬、改進措施及形成有利差異的原因和今后進行鞏固推廣的建議。

第四，全面預算控制指標是績效考核的重要內容，預算指標完成情況是考核各部門績效工資分配的重要因素。預算的調整和追加，在預算額度各季度間調劑使用。預算追加是預算總額度的增加，包括收入、資本、資金、費用預算的追加。預算執行部門發生不可控制因素的，可向中小企業計劃財務部提交預算調整申請，由中小企業計劃財務部提出初審意見，并提交委員會審批。各預算執行部門因內外部環境發生重大變化確實需要追加預算的，應向中小企業計劃財務部報送調整預算書面申請，說明調整的科目、金額、原因及詳盡的調整金額測算依據。

第五，對各預算執行部門的預算調整事項進行研究，分析調整理由，集中編制中小企業年度財務預算調整方案提交委員會。委員會召開預算調整會議，討論各項預算調整的合理性，對預算調整方案進行審批并下達調整批復。中小企業各預算執行部門調整事項獲得批復的，按批復執行，未獲得批復的，按原預算執行。預算的考評是各預算執行部門業績評價的重要組成部分，全面預算的考核指標，納入中小企業績效考核體系。中小企業預算完成情況以本部門年度考核調整后財務會計報告為準，費用支出預算執行情況可采取單項考評的方法。中小企業應建立完善的預算與績效考核獎懲機制，才能使預算更加專業化，系統化，嚴謹化。

四、結語

通過對中小企業全面預算管理問題的探析，對各類業務和管理活動的制度和流程進行全面梳理，有利于發現中小企業當前預算管理存在的問題。全面預算管理應以中小企業總體經營目標為出發點，各預算編制、執行部門要圍繞其總目標確定各自的分目標，局部要顧全大局，分目標要服從總目標。全面預算管理應遵循效益優先的市場經濟規律，各預算編制、執行部門應對各項業務的收入、成本、費用進行認真分析和測算，統籌兼顧，促進效益最大化。預算應盡可能做到全面、系統、完整，凡是與中小企業經營目標有關的經濟業務和事項，均應通過預算加以反映，以保證各項業務均能按照預算和圍繞經營目標有序進行。將對各單位預算執行情況的評價結果納入績效考核體系，強化預算管理約束，加強全面預算管理，確保公司戰略目標實現，協調內部經營規劃，合理配置資源，優化收支結構，發揮預算導向作用，促進公司高質量可持續發展。

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（作者單位：華融天澤投資有限公司）