財務核算與納稅申報一體化實驗研究

陳建 秦磊 黃創熙 高子茹 肖濤

摘要：實驗是財經類應用型本科人才培養的關鍵環節，但現有的實驗項目和環節基本上是按照學科和專業單打獨斗，相互分割和脫節，會計財務學科只做會計和財務核算實驗，財政金融學科也只做資本市場和納稅申報實驗，兩類實驗忽視了學科之間的緊密聯系，對學生跨學科的經濟體系的全局觀的形成造成障礙，文章旨在為設計跨學科的、一體化的財務核算和納稅申報實驗體系提供基本思路，為提高財經類本科生專業綜合素質提出建議和設想。

關鍵詞：實驗;一體化;跨學科

一、問題的提出

會計類專業模擬實驗教學是會計教學的重要環節，也是為實現培養會計應用型專門人才的目標必不可少的內容，隨著社會經濟的發展，市場對會計人才的需求也發生了深刻的變化，要求會計人員不僅能夠提供有關企業經營狀況的信息，而且要具有財務分析的能力，能提供籌資、投資決策的建議，除此之外，作為注冊會計師專業的學生，還要具備精通納稅申報專業知識，具備相應的專業素質和技能，正因如此，近幾年我國高校，尤其是財經類應用型本科學校普遍加強了會計、財務核算的模擬實驗教學，也取得了顯著的成績，但根據筆者多年從事相關課程的理論和實驗教學的體會來看，模擬實驗教學有必要在已有的基礎上進行跨學科改進，以形成完整的實驗教學體系，使學生形成系統的知識體系，并降低實驗成本。

二、財務核算與納稅實驗的現狀與特點

從目前來看，財務核算實驗是最完善和成熟的一種實驗，幾乎每個學校的會計專業都有了自己的財務實驗室，以我校為例，財務核算模擬實驗已經形成了一套完整的實驗體系，從會計基礎開始，針對學生初次接觸會計課程和會計理論課程，我們設計了會計基礎的單項課堂實習，即針對會計基本原理，每上完一個單元的課程，就進行一次課堂實驗，重點進行憑證的審核與填制，登帳技術、錯帳更正、成本費用的分配和成本的簡單計算、財產清查的處理試算平衡，編制資產負債表和損益表等實驗操作，加深了學生對會計理論和基本方法的理解，為后面的財務會計實驗和教學打下很好的基礎，該步實驗的主要特點是直接為理論教學服務，和理論教學同步進行，對理解會計各部分理論知識和基本技能起到較好的效果，對初學會計的學生來說這種實驗是必不可少的。

學生完成會計基礎和財務會計理論學習后，接著進行的一般是會計綜合模搜實驗，即不再局限單項的會計實驗，而是以某個單位為實驗對象針對該單位的全部經濟活動和業務流程設計實驗過程，最后產生實驗數據和報表。從我校的實際情況來看，綜合模擬實習系統提供企業所用的全部會計用品，讓學生用財務部門的仿真憑證、帳表，由原始憑證到會計報表，由局部上升到整體，賦予財會崗位的一系列活動，是學生步人模擬企業，全過程地模擬手工作帳過程。綜合模擬實習的經濟業務除了產、供、銷主營業務及成本計算外，還包括非貨幣性交易、銀行結算、貸款、租賃、保險、投資、捐贈納稅財產清理、固定資產購建與清理業務等，不僅培養學生系統地掌握從填制會計憑證到編制會計報表的全部會計核算程序，還讓學生全面地掌握現代企業的會計實務。該步實驗的主要特點是使學生能夠站在企業整體的角度全面了解其業務活動的內容和流程，全面了解和熟悉從建帳開始直到報表編制、提供財務信息為止會計核算的全部內容和操作程序，為實現培養會計類應用型專門人才的目標起著至關重要的作用。

繼會計綜合模擬實驗之后，很多學校設計了財務管理模擬實驗，主要是在會計實驗提供的數據和報表的基礎上分析企業財務狀況，重點分析企業的盈利能力償債能力、營運能力和發展能力等，以揭示模擬單位綜合的財務狀況和持續經營的可能性，也有學校將財務實驗設計成方案選擇實驗形式，即通過給出不同投、融資和營運的實驗情景，要求學生根據已掌握的財務管理知識在不同的投融資和營運方案中作出選擇，相當于一種案例教學的形式，如此來考察學生財務理論應用于實踐的能力;我校的做法是采用沙盤實習演練的方式進行財務管理的模擬操作。該步實驗的主要特點是能夠幫助學生樹立正確的理財觀和掌握基本的理財方法，能夠在已經掌握會計方法和流程的基礎上，利用會計提供的信息和數據分析企業財務中可能存在的問題，在一個較高層次上理解和認識會計和財務的本質區別不僅在方法上更在理念上，同時提高學生投融資決策的能力。

三、實驗存在的主要問題

從以上分析來看，鑒于會計類專業的實踐性特征，各高校越來越重視相關的模擬實驗的開發與教學，模擬實驗室的建設、模擬實驗教學體系的設計也越來越成熟，越來越符合社會的需要，取得了很大的進展。盡管如此，筆者認為各專業實驗在逐步走向成熟的同時，由于各實驗室建設的時間不一，其整體設計和規模效應未被認真考慮而存在著不容忽視的缺陷，這一缺陷不僅導致實驗不連貫，影響實驗的整體效果，同時也導致學生從專業層次考量知識體系的缺失以及實驗資源的浪費，具體來講，主要問題包括：

（一）會計、財務、納稅申報實驗的對象不一樣

因為，各類實驗室建設時間不一樣，會計模擬實驗的難度相對較小而且是其他實驗的基礎，所以幾乎每個高校都是首先設計和建設了會計模擬實驗室，待其完善之后再開發了其它實驗室，這也導致了各模擬實驗室的實驗對象很可能不一樣，比如會計實驗可能是針對甲公司，而審計實驗又可能是針對乙公司，由于實驗對象不樣，每個實驗相對獨立，缺乏統一設計，使整體實驗的仿真性受到影響，獨立分割的模擬實驗使模擬環境也不同，學生對不同實驗對象所處的產業、行業、生產組織、內部控制等環境缺乏深入、細致的了解，使學生不能根據自己的判斷進行決策和會計處理，也不能根據自己的判斷進行財務分析和審計，約束了學生的思維，使實驗變成了純粹的數字游戲或者幾種大的綜合練習的翻版。

（二）財務核算實驗不能為后續納稅申報實驗提供及時全面的數據和其他信息

由于各類實驗缺乏從學科總體上的統一規劃和設計，也使前后實驗所需要的材料沒有邏輯上的聯系或者銜接性較差，前位實驗的數據不能為后位實驗充分利用或者根本不能利用，這不僅是簡單的前后實驗數據的銜接的問題，而是在很大程度上影響到了實驗的仿真性和知識體系的完整和準確性，因為當實驗被分割開來時，每個實驗要進行下去，都必須在實驗前單獨給出數據或者情景材料，這會給學生思維造成種混亂，認為實務中處理方法也是這樣。實際情況是很多經濟信息不是在經濟活動開始前而是在經濟活動中或者之后收集的，例如，在納稅申報時為了了解相關單位基本情況，經常用稅法分析和分析性復核的方法，那相關單位的情況如何了解呢？這就需要了解單位的內部控制情況，相關規章制度的遵守情況（包括帳務處理過程）和歷年預算執行情況，財務報表的編制情況，財務指標完成情況等等，這些資料都需要前面的財務核算實驗提供，這種前后實驗脫節的情況將使全部類實驗變成種類似作業、至少類似案例的操作，缺乏真實性。每一種實驗都是一種與動態經濟活動不相符的靜態實驗過程，不利于培養學生根據不斷變化的經濟活動動態反映、分析和審計經濟活動的能力。

（三）實驗資源的浪費

分割實驗的另一個缺陷是容易造成實驗資源的浪費，這種浪費不僅體現在物質資源上而且更重要的是體現在人力資源和知識資本投入的浪費方面。從物質資源方面來看：缺乏一體化的設計勢必要針對不同的實驗分別提供實驗數據和背景，而且單個實驗的最終材料不能被有效利用，難以發揮實驗室規模效應，從而形成浪費;從人力資源方面來看每個實驗室要單獨配備實驗師資，而且各實驗室的師資難以相互交流，除非每位實驗室老師對所有實驗都熟悉，這又要增加實驗成本;從知識資本的投入方面來看學生要對不同實驗數據分別進行處理和熟悉背景資料，同時學校要單獨對每個實驗安排課時，其中一部分課時用在熟悉實驗材料方面，這也相對減少了學生用于其他專業學習的時間，最終提高了知識資本的培養費用。

四、一體化設計的基本思路

從以上分析可知，從目前財務核算單個模擬實驗來看，其實驗設計和操作過程越來越完善和成熟，對培養學生的實踐能力起著重要的作用，但考慮到會計類學生整體知識結構的形成、實踐能力的提高和最終培養目標的實現以及充分利用實驗資源的需要，筆者認為應當整合實驗資源，實現財務核算與納稅申報實驗的一體化，具體建議從以下幾方面考慮。

（一）模擬內容模塊設計的一體化

（1）實驗對象和模擬環境的設計

選擇一個實驗對象，以一個實際的具有法人資格、獨立核算的企業單位為原型，按照實驗的要求進行適當改進整理相關資料。不僅要給出相關的財務資料，還要整理出相當的非財務資料，如企業注冊登記資料、投資者構成行業情況、所處產業特點等。這些材料應當既能滿足會計模擬實驗也能滿足財務和納稅申報實驗，三種實驗合為一個實驗對象。設計一個動態的模擬環境，通過圖片和文字形式給出背景資料，使學生能夠根據具體情況選擇恰當的會計政策和方法進行財務核算及納稅申報，決策企業發展的方向與主導產品，以及資金的籌措與使用，并正確、適當地選用國家的政策與稅收法規進行管理決策相關業務。對該環節的設計應當特別注意三種實驗所需材料的共性與差別，三種實驗針對各實驗對象決定了他們所依據的基本材料是高度一致的，但三種實驗的區別也決定了三種實驗對基本材料的利用和選擇是有差別的。比如對于一筆銷售業務，會計上只要認定其符合銷售實現條件即可確認收人登記人帳，而納稅則要圍繞該筆業務收集證據，并通過不同的途徑和方法形成證據鏈、驗證其完整性、真實性、準確性等。

（2）模擬主體設計

模擬主體可設計為兩類，第一類是決策、管理、記載經濟業務的主體即企業以及相應的管理人員與財會人員的模擬，依據的是會計準則和財務制度;第二類是對這些經濟業務處理信息的真實性、合法性、適當性作出鑒定的中介機構和人員的模擬，依據的是稅法。對第一類模擬主體設計為動態形式，即從設立企業的可行性研究開始，到企業成立，到企業生產經營，以整個企業成長過程為模擬對象，分別以經營管理決策者、財務核算者不同的崗位進行模擬。對第二類模擬主體設計應當注重稅法規定的工作程序的模擬。

（3）模擬內容的設計

模擬的內容主要指企業所發生的或即將發生的經濟業務，以及這一系列經濟信息的真實性、合法性、適當性的鑒證。同時注意兩點，是前后實驗資料和實驗人員的聯系，前位實驗資料為后位實驗所用，如會計核算為財務分析提供材料，會計和財務分析又為納稅提供材料。同時，前位實驗小組的成員和后位實驗小組成員應不同，如從事財務核算的成員和從事納稅申報的成員應不一樣，以體現財務核算人員和納稅申報人員職責的區別;二是設計實驗客體的多樣性以便給學生一個選擇“決策和處理”的“開放”式思維空間，以培養學生的思維能力和創新能力。如：有一項購貨業務，那么實驗者首先就該知道會計業務處理的起點在哪里，應該尋找和編制什么樣的憑證才能完整準確地反映這一購貨經濟業務。同時在這一過程中，實驗指導老師可以提供些必要的憑證，同時也提供不需要的甚至是存在錯誤的憑證，由學生自己去判斷和處理而不是被動的編制會計分錄，這一過程產生的信息也為后面的納稅申報形成的納稅風險等提供依據。

（二）模擬程序一體化

三位一體的模擬實驗教學的主要程序應包括下列一些流程

（1）投資可行性研究模擬

提供新技術以及產品的市場需求量同類產品的經濟指標，所需的自有資本、固定資產投資規模技術產業化所需的原材料、產品成本定額或計劃等，要求財務組學生提供一項可行性報告。

（2）驗資模擬

提供企業的注冊資本申請額股東的出資比例與形式、銀行證明、公司章程等原始資料，對企業或公司的注冊資本進行驗證，要求審計組學生提供驗資報告。

（3）內部控制制度設計模擬

提供企業或公司的生產工藝過程，依據可行性研究中的資金和生產規模組織企業正常生產銷售與管理情況等，要求會計組學生進行單位的財務制度、會計核算制度等重要內部控制制度的設計。

（4）財務核算模擬

提供一年的會計核算原始資料以及兩個以上不合法的管理舞弊情況，要求會計組學生進行正確合法適當的會計核算、編制會計報表。

（5）會計報表分析模擬

利用會計核算模擬提供的相關數據和信息，要求財務組學生進行財務報表分析，從而發現企業財務中可能存在的問題并提出改進建議。

（6）納稅申報模擬

對財務核算模擬產生的資料與結果，進行納稅申報模擬，要求學生出具納稅申報表和納稅籌劃建議書。

作者簡介：

陳建 （1966.11）男，漢，博士，財務理論與實務，教授， 籍貫：湖南省澧縣。

基金項目：湖南省教育廳項目“農業上市公司財務可持續增長能力研究”（編號：Ky-z201120）

湖南財政經濟學院項目：財務核算與納稅申報一體化實驗研究—基于財金學院和會計學院大學生實驗的困惑和解決方案。