試論有限公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與機(jī)制創(chuàng)新

鄒阿玲

摘 要：稅務(wù)籌劃主要指的是公司等納稅主體遵循事先性、合法性原則對自身產(chǎn)銷、籌投資、內(nèi)部控制等活動進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃與合理安排的一種管理活動，有利于納稅主體減輕自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)對納稅風(fēng)險的有效規(guī)避，對提升經(jīng)濟(jì)效益有積極作用。對于有限公司而言，在稅務(wù)籌劃的過程中，無論是政策環(huán)境與法律規(guī)定的變化，還是自身認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，亦或者是管理機(jī)制的建設(shè)，都有可能會導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。有限公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險，采取有效措施對其進(jìn)行防范，同時創(chuàng)新機(jī)制，以發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功能與作用。

關(guān)鍵詞：有限公司;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險防范;機(jī)制創(chuàng)新

近年來，隨著新稅法的實(shí)施，稅務(wù)籌劃成為有限公司稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。與此同時，國家為完善有限公司稅務(wù)管理體系出臺了系列政策。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，財稅體制改革被視作市場經(jīng)濟(jì)改革的“重頭戲”，而現(xiàn)代稅收制度體系也在不斷健全。然而，有限公司所涉及到的稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題愈發(fā)突出;有限公司應(yīng)當(dāng)通過機(jī)制創(chuàng)新建立一套成熟的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理體系，對自身納稅風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避與控制，從而促進(jìn)自身發(fā)展。

一、有限公司稅務(wù)籌劃的概念及重要意義

稅務(wù)籌劃主要指的是公司等納稅主體遵循事先性、合法性原則對自身產(chǎn)銷、籌投資、內(nèi)部控制等活動進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃與合理安排的一種管理活動。事先性說的是稅務(wù)籌劃必須要繳納稅額之前進(jìn)行，倘若將該工作置于納稅之后，那么就有極大可能會構(gòu)成逃稅、漏稅的違法違規(guī)行為。合法性說的是稅務(wù)籌劃必須要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果沒有以法律為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。有限公司可在國家法律、政策以及地方規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過合理的稅務(wù)籌劃降低稅收比例，或延長納稅時間，從而減輕自身稅負(fù)。由于稅務(wù)籌劃是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，因此在法律對納稅行為的約束下，納稅風(fēng)險就能得到有效規(guī)避。而且，在整個稅務(wù)籌劃過程中，有限公司的經(jīng)營管理水平也會有所提升。由此可見，有限公司納稅籌劃具有重要意義。

二、有限公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素

（一）外部因素

1、政策環(huán)境

為了滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)增速、經(jīng)濟(jì)結(jié)果變化等情況對現(xiàn)行財稅政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，或者是直接廢舊立新，以推動有限公司發(fā)展，同時幫助有限公司減輕稅負(fù)。比如，2016年國家推行營改增政策，促進(jìn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，同時為有限公司稅務(wù)籌劃帶來了新的契機(jī);2019年國家實(shí)施新稅法，一般企業(yè)所得稅率為25%，稅金、損失等被納入到稅前扣除的項目之中。在不斷調(diào)整的財稅政策下，有限公司財稅人員要經(jīng)歷一個適應(yīng)的過程，并要對新稅法、新政策等進(jìn)行深入理解與明確掌握。當(dāng)理解、掌握的過程出現(xiàn)偏差時，就會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

2、法律規(guī)定差異

在稅務(wù)籌劃的過程中，有限公司財稅人員不僅要充分考慮政策環(huán)境、法律條例的變化，也要把握會計準(zhǔn)則的變化。國家法律條例和會計準(zhǔn)則間會在某些方面有所差異，當(dāng)差異越明顯的時候，有限公司所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險就會越高。對于有限公司財稅人員而言，既要以法律條例為準(zhǔn)完成應(yīng)納稅額的計算，也要根據(jù)會計準(zhǔn)則要求完成會計核算。所以，有限公司應(yīng)當(dāng)明確法律規(guī)定間的差異，基于有效的會計核算，在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)籌劃工作。否則，有限公司自身就會面臨多繳納稅款或少繳納稅款的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部因素

1、認(rèn)知

有限公司要想通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)合理避稅，并提升自身經(jīng)營管理水平，就要對納稅及稅務(wù)籌劃有明晰的認(rèn)知。倘若有限公司責(zé)任人、管理層缺乏納稅意識，對此認(rèn)知不明，如存在“與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系比深入理解稅收政策、法律規(guī)定更加重要”的錯誤想法，那么公司就會有很大可能發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

2、管理機(jī)制

就稅務(wù)籌劃而言，有限公司是否針對稅務(wù)籌劃建立了相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制，并將稅務(wù)風(fēng)險納入到管理風(fēng)險防范的核心范圍，關(guān)系到有限公司自身稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。從宏觀角度來看，各行業(yè)的有限公司并未形成健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理機(jī)制。由于相關(guān)機(jī)制的不建全，公司內(nèi)部的涉稅行為難以得到有效約束，所以稅務(wù)籌劃中極容易發(fā)生風(fēng)險。另外，稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制是有限公司規(guī)范自身經(jīng)營行為的重要保障，對納稅合法性的提升有重要作用。然而，就目前相關(guān)機(jī)制建設(shè)情況而言，有不少有限公司僅是根據(jù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)硬性要求進(jìn)行涉稅活動的自查或委托第三方檢查與評估，并未重視對稅務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，這也容易引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。值得注意的是，稅務(wù)籌劃工作主要由財稅人員完成，他們是否掌握專業(yè)化知識、對相關(guān)法律有全面認(rèn)識、懂得現(xiàn)代稅務(wù)籌劃方式方法等，也會影響稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。當(dāng)財稅人員因?qū)I(yè)化知識與能力不足時，就會出現(xiàn)工作失誤，甚至是造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

三、有限公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范與機(jī)制創(chuàng)新策略

（一）創(chuàng)新風(fēng)險預(yù)警防控機(jī)制

根據(jù)“突出風(fēng)險防控主線，引深稅務(wù)籌劃創(chuàng)新管理”的工作思路，立足于有限公司稅務(wù)籌劃實(shí)際，以國家、地方政策法律與文件為基礎(chǔ)，創(chuàng)新稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防控機(jī)制。在此過程中，首先依托互聯(lián)網(wǎng)建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警防控平臺，通過這一平臺實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)籌劃的全過程管理，以及對影響稅務(wù)籌劃因素的深入分析，為稅務(wù)籌劃提供有力的信息支撐。其次，成立風(fēng)險管控領(lǐng)導(dǎo)小組，由該小組負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警與防控工作，具體包括人員培訓(xùn)、涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險自查等。再次，按照稅法、會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債率、清收舊欠盤活資金、可控費(fèi)用、完全成本等主要風(fēng)險指標(biāo)，把握稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防控關(guān)鍵點(diǎn)。同時，要求財稅人員給出風(fēng)險預(yù)警防控分析報告，對于風(fēng)險因素進(jìn)行詳細(xì)分析并說明原因，制定切實(shí)可行的辦法。最后，完善風(fēng)險預(yù)警上報程序，一般問題上報于部門領(lǐng)導(dǎo)，重大問題上報總經(jīng)理。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制

按照“發(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢，改善公司內(nèi)部環(huán)境，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險”的目標(biāo)，結(jié)合稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的基本構(gòu)建思路，以及稅務(wù)籌劃特點(diǎn)，創(chuàng)新稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。在此過程中，以公司自身組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險管理要求為基礎(chǔ)，建立稅務(wù)籌劃管理機(jī)構(gòu)與崗位，由該機(jī)構(gòu)崗位人員承擔(dān)規(guī)劃公司稅務(wù)籌劃管理、宣傳財稅政策、分析項目稅務(wù)等責(zé)任。同時，設(shè)立統(tǒng)一的涉稅事物流程，將納稅申報、涉稅合同審批等列為稅務(wù)籌劃審核關(guān)鍵點(diǎn)，并將發(fā)票管理、稅務(wù)分析、合同涉稅條款審核等納入稅務(wù)籌劃管理范圍。另外，建立信息溝通機(jī)制，由稅務(wù)籌劃管理機(jī)構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)與公司業(yè)財部門就現(xiàn)行稅務(wù)政策進(jìn)行深入研究，并結(jié)合公司實(shí)際形成公司稅務(wù)籌劃研究報告，將其傳達(dá)給管理層，以提升管理決策的科學(xué)性。為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢，提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量，也需要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督。公司可定期委托第三方對稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控情況進(jìn)行評估，并開展稅務(wù)稽查活動，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的有效控制。

（三）創(chuàng)新人員管理機(jī)制

針對財稅人員專業(yè)化不足的問題，根據(jù)當(dāng)前公司內(nèi)部財稅人員結(jié)構(gòu)及其崗位職能，創(chuàng)新人員管理機(jī)制。其一，日常工作方面，以微信、釘釘?shù)染W(wǎng)絡(luò)新媒體平臺為依托，實(shí)行線上工作打卡，并建立財稅人員交流群，要求人員定期上傳稅務(wù)籌劃工作報告，并分享工作經(jīng)驗，以此打破財稅人員間存在的信息壁壘。同時，借助該群實(shí)時發(fā)布稅務(wù)政策、公司內(nèi)部稅務(wù)活動等重要信息，宣傳稅務(wù)籌劃的重要性。其二，人員培訓(xùn)方面，運(yùn)用線上線下結(jié)合的培訓(xùn)方式從財務(wù)、稅務(wù)兩個方面開展人員培訓(xùn)，對傳統(tǒng)單一培訓(xùn)形式進(jìn)行優(yōu)化，同時豐富人員培訓(xùn)內(nèi)容，重點(diǎn)滲透新稅法、政府會計準(zhǔn)則、稅務(wù)政策、現(xiàn)代財稅管理觀念等內(nèi)容。其三，人員評價方面，構(gòu)建新的評價指標(biāo)體系，將工作態(tài)度、專業(yè)技能學(xué)習(xí)、培訓(xùn)參與等納入指標(biāo)范圍，而不以工作完成情況作為人員評價的唯一指標(biāo)。

四、結(jié)語

在行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的時代背景下，有限公司面臨的內(nèi)外環(huán)境更加具有復(fù)雜性，影響其自身稅務(wù)籌劃的風(fēng)險因素也呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，給公司長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，有限公司應(yīng)當(dāng)深入把握稅務(wù)籌劃風(fēng)險因素，立足于實(shí)際，采取有效措施從多方面創(chuàng)新現(xiàn)行機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)對該風(fēng)險的有效防范，為自身長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

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