國家審計學科建設存在的問題及實施路徑

陳矜 王子娟

摘 要：2018年中央審計委員會成立，強調構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，審計地位空前提高，其中國家審計作為國家“免疫系統”，為國家治理事業發揮著重要作用。但是，我國國家審計的理論研究和人才隊伍遠不能滿足當前審計工作的需求，原因之一就在于國家審計學科建設嚴重滯后。目前國家審計學科建設主要存在現行審計學科定位、審計人才培養和審計理論研究無法滿足實際需求等問題，需要通過構建國家審計學科體系、人才體系、理論體系等實施途徑來進行改善。

關鍵詞：國家審計;學科建設;實施路徑

Problems in the construction of state audit discipline and its implementation path

Chen Jin，Wang Zijuan

（School of Accounting，Anhui University of Finance and Economics）

Abstract： In 2018， the central audit committee was established， emphasizing the construction of a centralized， unified， comprehensive， authoritative and efficient audit supervision system， and the audit status has been improved unprecedentedly， among which the state audit， as the national "immune system"， plays an important role in the cause of national governance. However， the theoretical research and talent team of audit in China are far from meeting the needs of the current audit work， one of the reasons is that the construction of state audit discipline is seriously lagging behind. At present， there are some problems in the construction of state audit discipline， such as the current orientation of audit discipline ， the current training of audit talents and the current research of audit theory can not meet the actual needs， which need to be improved through the construction of national audit discipline system， talent system， theoretical system and other implementation path.

Keywords：state audit;discipline construction;implementation path

作者工作單位：安徽財經大學會計學院

通訊地址：安徽省蚌埠市龍子湖區安徽財經大學東校區

電話：15155259829

郵箱：wangzijuan0902@163.com

郵編：233000

作者簡介：陳矜（1971-），女，漢族，安徽蚌埠人，安徽財經大學教授、碩士生導師，研究方向為審計理論與方法;王子娟（1994-），女，漢族，安徽桐城人，安徽財經大學會計學碩研究生，研究方向為審計理論與方法。

一、引言

改革開放40年來，中國經濟進入新常態，給審計工作帶來了新的挑戰，黨和國家對于國家審計工作的重視程度也愈來愈高。2015年，政府提出為全面履行審計監督職責，實行審計全覆蓋。2018年3月，中共中央成立中央審計委員會。同年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，審計地位空前提高。其中，國家審計的角色也發生了翻天覆地的變化，由以前的“看門狗”“守護神”轉換為現在的國家“免疫系統”，國家審計工作也在如火如荼地展開，為國家治理事業發揮著重要作用。但是，我國國家審計的理論研究和人才隊伍遠不能滿足當前審計工作的需求，原因之一就在于國家審計學科建設嚴重滯后。

二、文獻綜述

審計是一門實踐技術性學科，但在強調實踐這一特性的同時，要不斷地根據審計實踐，總結審計規律，推動審計理論的研究，突出其學術性的學科特征，才能不斷推進審計的發展。因此國內外學者對于審計展開了不少理論性研究。

對審計學科地位的研究。現行審計學專業被定為為二級學科，隸屬于“管理學”類“工商管理”一級學科，更有甚者將審計作為會計一個分支，但是這種想法是錯誤的，審計并不是會計的一部分，審計另有淵源，它們是同事關系，會計是對財務信息的確認、計量、記錄和報告，而審計是檢查上述確認、計量和報告的妥當性[1]。現有許多學者一致呼吁應當提高審計學科的地位，建立審計學一級獨立學科，對于審計學科的門類歸屬卻有不同觀點：觀點一，屬于管理類科學[2];觀點二，屬于法學學科[3][4];觀點三，屬于經濟學門類[5];觀點四，新設一個學科門類，如“監督學”等;觀點五，沒有必要糾纏于審計的學科門類，建設跨學科的大審計平臺[6]。

對審計學科理論的研究。西方審計實踐引發了審計學科理論的萌芽及發展，可劃分為理論開端、基礎理論發展成熟、實用主義理論發展三個階段[7]。對于政府審計制度理論認識上，國內有審計目標起點論、審計本質起點論、審計動因起點論、審計環境起點論和審計假設起點論等不同觀點[8]。在新的形勢下，與國家治理實踐發展相應要求的中國國家審計理論體系，包括國家審計基礎理論、國家審計應用理論和國家審計發展理論[9]。

對審計學科建設實施途徑的研究。如何進行審計學科建設，促進中國特色社會主義審計理論的發展，從而更好地指導審計實踐，是一個重要的研究內容，因此有許多學者對此進行了研究。首先，審計學科建設要提高審計學科地位[3]、解決審計學科研究對象[10]以及改善審計教學方法[7]。其次，審計學科建設應該立足審計實踐、審計本質和我國國情[6]。

通過對文獻總結得出，國內外學者對于審計學科建設進行了較為全面的研究，如研究審計學科地位的提高、審計理論體系的構建、審計學科建設的實施途徑等。但是，由于基于國內外體制差異，國外學者對國家審計的研究并不豐富。國內學者對于學科建設的研究大多是基于整個審計學科，對于國家審計的學科建設研究并不深入，因此本文以國家審計為切入點，來研究國家審計學科建設存在的問題以及實施路徑。

三、國家審計學科建設的必要性

（一）經濟發展新常態需要學科建設發揮作用

黨的十八大以來，我國社會經濟進入新常態，步入了嶄新的發展階段。在經濟新常態下，經濟增長速度由高速增長降低至中高速增長、增長動力由要素拉動和投資拉動向創新拉動演進、增長方式從粗放增長優化為集約增長，進行供給側結構性改革。這一系列變化也使得國家治理的風險變大，國家審計所面臨的任務和挑戰也更嚴峻，國家審計由最初的“財稅務檢查”小職能發展到現如今的大審計格局，這背后需要學科建設發揮作用。

（二）國家審計新理念需要學科建設提供支撐

審計的本質是什么？隨著認識的不同，答案一直在變化。1983年恢復審計制度至21世紀為止，國家審計主要發揮“查賬”功能。隨著社會快速發展，國家審計工作也隨之變化。2003年“審計風暴”后，國家“免疫系統”成為國家審計角色的新定位，是國家治理的重要保障，國家審計定位提升至國家治理層面，國家審計地位得到顯著提高。“免疫系統”這一國家審計新理念需要學科建設提供支撐，放眼于目前審計所處的大環境和大背景，明確國家審計所處的歷史方位和未來道路，體現中國特色社會主義方向，聚焦國家治理體系和治理能力現代化等戰略部署，探討國家審計如何更有效發揮作用，為國家長治久安保駕護航。新理念呼喚著新的國家審計使命與功能，通過國家審計學科建設再定位，是克服陳舊概念、促進國家審計實踐和理念不斷創新的重要途徑。國家審計機關和干部隊伍也需要踐行審計新理念，承擔起新時代賦予國家審計新的使命，更好地發揮國家審計的監督作用。

（三）國家審計新實踐需要學科建設進行指導

自2003年審計署原審計長李金華刮起“審計風暴”，特別是黨的十八大以來，我國國家審計實踐工作快速前進，在反腐倡廉、促進依法治國、“把權力裝進籠子里”、維護國家經濟安全等方面取得豐碩成果，國家審計已成為國家治理的基石。在此基礎上，劉家義審計長提出了關于“國家審計是保障國家經濟社會健康運行的‘免疫系統、國家審計是國家治理的重要保障”等重要論述，將審計實踐抬高至理論高度。黨對于國家審計事業高度重視，十八屆四中全會提出“審計監督”成為國家八大監督之一，與“行政監督”、“司法監督”并列，并提出“審計全覆蓋”，2018年中共中央成立中央審計委員會。可以看出，目前我國國家審計的實踐工作遠遠超越于理論研究。

實踐活動需要理論進行指導，從而提升實踐活動的層次與水平，進一步推動理論和實踐活動的發展和創新。同理，國家審計這一專業實踐活動，亟須中國特色社會主義審計理論進行指導，且通過理論創新促進國家審計實踐工作的創新。從某種意義上來說，若還不能建立與目前國家審計實踐工作相對應的審計理論，那么國家審計實踐的發展將會遭受不利影響。影響中國特色社會主義審計理論構建的因素有很多，但目前最大的制約因素就是國家審計學科建設。審計學科是審計理論研究的重要基礎，目前審計學科的定位、人才培養以及理論研究方法等都無法解釋國家審計實踐的發展。因此，國家審計新實踐需要學科建設進行指導，推動構建中國特色社會主義審計理論研究。

（四）國家審計新人才需要學科建設致力培養

目前，我國國家審計實踐快速發展，國家審計領域有旺盛的人才需求，急缺業務水平高和政治覺悟高的國家審計人才隊伍。國家十分重視國家審計人才的培養，劉家義審計長曾強調“審計工作科學發展的根本保證是加強審計人才培養和干部隊伍建設”。經過不懈努力，國家審計機關組建了一支9萬多人的審計鐵軍，這是一支特別能戰斗、特別能吃苦的審計人才隊伍，但這也是一支常年超負荷的隊伍。這9萬多名的國家審計人員滿足原有的國家審計工作已經是捉襟見肘，在提出審計全覆蓋、建立中央審計委員會后，國家審計人才隊伍的缺口進一步加大，需要大量的關于環境資源審計、大數據審計、云審計等一系列的特殊審計人才和新審計人才。由于國內對于審計的關注主要聚焦于社會審計，高校審計專業多是圍繞社會審計，主要培養注冊會計師審計的財務審計人才，在知識結構方面偏向工商管理，無法滿足國家審計發展的需要。國家審計專業培養的人才是面向國家審計工作需要、圍繞國家審計“五位一體”大審計格局、滿足不同國家審計業務的高素質國家審計新人才，這就需要審計學科建設致力培養，發揮國家審計在國家治理體系中的作用。

四、國家審計學科建設存在的問題

（一）現行審計學科定位無法滿足實際需求

根據2012年頒布的《普通高校本科專業目錄》，審計學（120207）歸屬于管理門類工商管理（1202）專業下的二級學科專業，同時審計學還沒有獨立申報博士和碩士點的資格，因此各高校培養出來的審計學博士碩士較少。現行審計學科定位導致審計學科建設滯后，無法建立審計學國家重點實驗室，處在國家重點學科建設之外，無法滿足實際需求，無法跟上審計實踐前進的步伐。

1.二級學科定位無法涵蓋國家審計的內容

現行審計學專業位列工商管理一級學科之下，如果只是從社會審計角度出發，審計學目前的二級學科定位并無不當。但是我國的審計工作范圍涵蓋國家審計、內部審計以及社會審計，不能將審計僅僅簡單視為社會審計。隨著審計事業的不斷發展，審計研究對象和研究范圍也不斷擴大，審計對象除了企業之外還包括政府機關、事業單位、社會組織等，審計內容除了傳統財政財務收支審計之外還包括經濟責任審計、環境資源審計、領導干部離任審計等，工商管理學科無法涵蓋目前審計學的研究對象和研究內容，特別是國家審計的內容。

2.二級學科定位無法獲得項目、資金支持

科學研究是學科建設的主要內容，也是促進學科創新的重要途徑之一，當前審計學科建設的一大任務就是重視科學研究，將審計實踐經驗轉換學術成果。科學研究需要科研項目和資金的支持，其中項目申報、資金申請和成果評定等的重要依據是學科專業目錄，目前的審計學處于工商管理學科之下，學科定位的不合理使得學術資源配置受到影響，審計學的課題數量、科研項目和經費遠遠少于相關學科，其中國家審計、內部審計更難獲得研究相關的項目和資金支持。另一方面，審計學由于學科設置長久以來被視為會計學研究的分支，專業研究隊伍較少，同時，審計學理論研究大多是采用交叉學科研究方法的規范性研究，但目前管理學領域的學術研究存在實證化熱潮，也使得審計學相關研究獲取項目、資金支持的難度加大。

（二）現行審計人才培養無法滿足實際需求

1.缺乏國家審計的相關課程和教材

我國審計機關于1983年成立，成立之初就明確審計體系包括國家審計、內部審計和社會審計。時至今日，三種審計都得到了快速發展，但發展側重點不盡相同，因此對于審計人員的專業能力和素質要求也各不相同。但由于學科定位問題，審計學課程設計受到“工商管理”學科的影響，現有審計學的公共基礎課受制于“管理學”類，學科基礎課受制于“工商管理”一級學科，國家審計所需要的交叉學科，如法學、心理學、地理學等課程難以在基礎課程中體現，不能按照審計實踐需要和審計學科需要來進行調整，無法培養專業的國家審計人才。另外，在專業課方面，國內高等院校在課程設計和教材選擇時以社會審計為重點，本專科層次均較少涉及國家審計，偏向于培養社會審計人才，導致國家審計崗位人員實際并無與國家審計有關的基礎知識，在工作中與實踐脫節。

2.缺乏國家審計的專業師資力量

審計學是一個綜合性學科，與多門學科知識交叉滲透，國家審計工作中更是需要掌握法學、大數據、IT、云計算、GPS等技術方法的復合型國家審計人才，因此這對于師資隊伍的要求較高。由于高校依據一級學科設立學院，依據二級學科設計專業，導致審計學科依附在會計學科之下，國內大多數高校的審計學教學機構的定位是會計學院下設的審計系。在此背景下，審計學專業的教師大多是會計學專業背景，教育方向自然而然傾向“注冊會計師審計”。由于教師對于本身都缺少國家審計實踐相關的理論知識和工作經驗，更不可能培養出符合新形勢的國家審計專業人才。

3.缺乏國家審計的實踐教學方法

審計學是一門實踐性很強的應用型學科，學生在掌握國家審計理論知識之時，需要結合案例接觸實際問題，了解實踐工作中的審計技巧，加深對理論知識的理解。目前大多高校的國家審計教學老師是財務審計出身，本身并沒有國家審計實踐經驗，且目前也未出現與國家審計案例相關的教材，因此無法進行國家審計案例教學，大部分的教學方法還止于課堂教授。另一方面，國家審計部門也與高校聯系較少，缺少國家審計人員進校園親自講授案例的機會，也缺少學生們出校園參與國家審計實踐工作的機會。畢竟要想成為專業的國家審計人員，除了有扎實的理論知識外，還需要參與實踐進行磨合與錘煉。

（三）現行審計理論研究無法滿足實際需求

1.國家審計理論遠遠滯后于國家審計實踐

隨著經濟發展和國家審計機關的重視，國家審計實踐得到飛速發展，國家審計地位也不斷上升，成為國家治理的堅實基礎。但在國家審計實踐過程中，大多數審計人員集中于“埋頭拉車”，忽略了“抬頭看路”。這種不重視國家審計理論研究、不知道研究什么、不知道怎么研究的情況使得國家審計理論研究的速度遠沒有跟上國家審計實踐前進的步伐，造成國家審計處于“跛腳走路”的狀態。新形勢下國家審計在實際工作中不斷有新的挑戰和新的問題出現，急需理論進行指導，但目前審計理論落后于實踐、脫離實踐的情況嚴重，審計理論無法指導實踐，甚至于阻礙實踐發展，給國家審計人員在工作中造成困惑，也會模糊人民群眾對于國家審計的正確認識。

2.國家審計理論體系尚未建立

審計理論體系是對審計實踐工作的提煉和升華，理論體系的建立也標志著審計學科的成熟。但現有審計學的理論體系建立，大多以社會審計為核心，對于國家審計重視程度不夠，審計學理論體系整體的構建不夠完整。中國國家審計開展以來，建立具有中國特色的國家審計理論體系，是一個被反復提及但始終未完成的任務。隨著國家審計實踐的快速發展，早先有學者開始嘗試從不同角度建立國家審計理論體系框架，但美中不足的是，不管是從社會審計的邏輯出發，還是沿用會計學科的理論思路，都并不能真正體現國家審計所具有的行政監督的特質，不能被實務界所認可。黨的十九大報告中的“改革審計管理體制”，標志著新一輪的國家審計體制改革緩緩開幕，劉家義審計長隨后提出從國家治理角度研究國家審計的思路，為構建具有中國特色的國家審計理論體系打開了一扇新的大門。在國家審計大發展的背景之下，構建國家審計理論體系勢在必行，并進一步促進國家審計實務的發展。

五、國家審計學科建設的實施途徑

（一）構建國家審計學科體系

1.設置審計學一級學科

按學科管理方法規定，一級學科應當具有明確的研究對象，擁有自成體系并相對獨立的理論基礎和研究方法，是研究領域大體相同的學科集合。由《憲法》和《審計法》可知，審計學是一門對審計現象本質及其相關規律進行研究的科學，是國家治理、組織治理中監督體系的一大重要部分，所針對的對象有黨組織、國家機關、企事業單位及特定個人等。審計學明確以審計監督活動為研究對象，這是區別于工商管理和會計學的研究對象，因此審計學科已具備了升級為一級學科的研究對象條件。審計學科自誕生發展至今，已經形成了擁有國家審計、內部審計、社會審計三大分支的系統學科體系，因此審計學科已具備了升級為一級學科的學科體系條件。經過多年來審計研究者們的不懈努力，我國審計學理論體系基本上形成，包括審計本體論、審計方法論、審計價值論、審計功能論等理論，因此審計學科已具備了升級為一級學科的理論基礎條件。總而言之，較之傳統的審計學，目前的審計學的研究內容和研究范圍都產生了根本性變化，超出了工商管理所涵蓋的領域，具備了升級為一級獨立學科的科學性、獨立性和系統性特征。此外，越來越多的專家教授達成共識，一致呼吁提升審計學科地位，才能更好地適應審計實踐飛速發展、審計理論研究滯后、審計人才短缺的現狀。因此，應當盡快設置審計學一級學科，只有處在應有的學科地位上，才能實現審計學科更好地發展，更好地發揮國家治理作用。

2.增添國家審計二級學科

按學科管理方法規定，一級學科應下設若干可歸屬的二級學科。由于審計學科發展出國家審計、內部審計、社會審計三個分支，所以可設置國家審計二級學科、內部審計二級學科、社會審計二級學科。

國家審計二級學科的研究對象是國家審計機關的審計監督活動。不同于國際上其他國家，我國的國家審計是國家治理體系和治理能力現代化的重要組成部分，其所涵蓋大范圍超過其他國家的國家審計，因此必須增添國家審計二級學科，且需盡心進行國家審計學科建設，努力形成具有中國特色的國家審計體系。基于目前我國國家審計實務開展情況，在國家審計二級學科下可設計若干三級學科，如公共資金審計三級學科、國有資產三級學科、國有資源三級學科、領導干部責任審計三級學科等，每一學科要從理論、應用兩個層次進行學習，三級學科的擴充或是合并將根據以后國家審計實踐的發展及時調整。

3.構建跨學科大審計平臺

立足于國家審計變革所帶來的新挑戰，放眼于國家審計實踐的大審計格局，有必要構建跨學科大審計平臺，以審計為品牌、以經、管、法、文、理、工為支撐，以實現培養復合型專業審計人才隊伍的目標。不可否認，構建跨學科大審計平臺是一項浩大的工程，實行不易。因此，既要繼續完善大審計理論基礎，促進不同學科相關知識的交叉融合，還需要組建有助于跨學科知識融合的組織結構，為打破學科壁壘提供引導。此外，在課程、專業設計中，也需要有意識融入進大審計平臺理念，加大跨專業跨學科跨課程的組合力度，促進大審計平臺建設。同時，大審計平臺的構建不能孤軍奮斗，需要聯合政策界、學術界、實務界多方的力量，從政策實施、學術研究、實務工作多角度服務于大審計平臺，為審計學科建設、國家治理體系建設添磚加瓦。

（二）構建國家審計人才體系

1.優化課程建設和教材建設

當下國家審計實務工作的發展對國家審計學科的課程建設和教材建設提出了更新、更嚴格的要求，如何加強課程和教材建設，是構建國家審計人才體系的重要前提之一，也是一項迫在眉睫的重要任務。

課程建設是人才培養的基礎，國家審計的課程需要體現國家審計學科的特性。首先，國家審計作為國家治理的重要組成部分，應在在課程中需要體現其政治性，這是國家審計與內部審計、社會審計最大的不同之處，因此課程建設的重點也不盡相同。其次，國家審計課程應當秉承“寬口徑、厚基礎”的設計原則。在“大審計”格局下，課程在突出國家審計與內部審計、社會審計的不同時，也需要體現出三種審計之間的聯系。同時，專業的國家審計需要掌握的不僅僅只是審計知識，因此也需要設計與其他學科的交叉課程，促進跨學科大審計平臺的構建，但也要切忌眉毛胡子一把抓，防止主次顛倒。最后，注重實訓課程的設計，讓學生在在校期間就能夠培養專業勝任能力，將抽象理論知識運用于具體實際工作。

教材建設是人才培養的前提條件之一，但教材編寫需要經歷一個較長的過程，因此在國家審計飛速發展的大背景下，可能出現國家審計教材中的教學內容與審計準則、法律法規以及實務工作的滯后和脫節，因此需要保證國家審計教材及時更新。此外，現階段的國家審計教材中的內容較為深奧，未能結合實際案例，在實踐性、針對性和實用性上稍顯不足。我國國家審計教材在這點上需要向國際教材學習，在理論知識中穿插進適宜的典型的國家審計案例，更有利于學生掌握和吃透理論知識。

2.促進師資隊伍建設

國家審計師資隊伍須是一支在理論素養和實踐經驗方面都具有扎實功底的隊伍，才能培養出兼具理論知識和職業技能的高素質國家審計人才。由于現階段我國審計學科側重于社會審計教學，國家審計課程老師未必都具有國家審計專業背景，因此需要構建教師理論培訓及科研培訓，提升專業理論素養。立足于國家審計發展需要，高校需要加強與國家審計機構的交流合作，進行“走出去”和“引進來”，量身打造“雙師型”教師隊伍。所謂“走出去”，是指在夯實校內教師的專業理論基礎之外，鼓勵教師參與到國家審計機構的實務工作中，促進職業技能的提升;所謂“引進來”，是指聘請國家審計人員為實踐教師進校園授課。這種校內教師走出去與校外教師引進來的合作模式，有利于充實院校的師資力量。

3.強化案例與實踐教學

國家審計是一門實踐性很強的應用型學科，案例教學法是一種廣泛適用于實踐性學科的成功教學方法，因此在國家審計教學中恰當運用實際審計案例，可以讓學生在學校盡早接觸審計實踐中出現的實際問題，通過案例加深對于審計實務方法的理解，有助于培養理論指導實踐的能力。此外，紙上得來終覺淺，學校應當努力創造條件促進高校師生親自參與國家審計實務工作，在實踐中提高實踐能力與研究水平，還可以緩解國家審計人后備不足的現狀，并鼓勵師生在參與實踐后對滿足教學要求的典型案例進行收集和編寫，立足于中國國情的審計案例正是國家審計教學所需要的。如此一來，教師和學生能夠在實際工作中得到進步與啟發，國家審計案例教材亦可保持及時的更新，可謂是一舉多得。

（三）構建國家審計理論體系

1.加大審計理論研究的研究力度

理論體系的構建是學科建設的關鍵之處，國家審計理論建設不能成為我國國家審計實踐向前發展的阻礙。為了構建適合于我國情的中國特色社會主義國家審計理論體系，需要加強國家審計基礎理論的研究力度。第一，在研究層次上，要從國家治理層面出發，監督國家權利是否有效運行、監督國家資產和國有資源是否高效管理、監督領導責任是否有效落實等，體現國家審計作為免疫系統的角色，促進國家良治;第二，在研究廣度上，國家審計研究范圍要進行突破，不能局限于傳統財務審計研究的合法性和合規性內容。大審計格局下，國家審計理論研究擴展至環境資源審計、經濟責任審計、大數據審計、云審計等，更是需要運用統計學、法學、環境學等其他學科知識，增加了國家審計科研的難度;第三，在研究深度上，國家審計研究不能浮于表面，需要依托實際情況對數據進行深度挖掘，探尋規律與本質，這樣的研究才更體現出中國特色。與會計學研究不同，由于目前某些政府數據的非公開性，國家審計學者難以在實證領域開展研究，未來需要政府和審計機關完善國家審計數據披露制度，研究數據的提供將進一步推動高校和研究機構學者對于國家審計的研究深度。

2.設置審計理論研究的研究平臺

研究平臺的搭建需要國家審計機關與高校的共同努力，有利于形成高質量、高層次的前沿性學術成果。對于國家審計機關來說，審計署及下屬等機構需要加大科研項目中國家審計相關的課題和基金的比例，主持創辦如《審計研究》、《審計與經濟研究》等學術期刊，鼓勵國家審計工作人員參與理論研究。對于高等院校來說，國家審計研究中心等科研機構的設立有利于促進國家審計與其他學科的密切交流和融合發展。理論研究不是閉門造車，因此科研工作者應多通過參加國內外學術研討會、專題報告會對理論研究和實踐工作中出現的問題進行交流和探討，在學習中促進國家審計理論創新發展。

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