集團公司對子公司的內部控制管理研究

張傳娟

[摘 要]伴隨著公司并購帶來的規模擴張，集團公司在優化資源配置的同時，也面臨著各種各樣的風險。集團公司通過集團內對子公司實施內部控制減少經營風險，但在內部控制實施的過程中也存在一些問題。文章對集團公司對子公司實施內部控制存在的不足進行分析，并提出相應的對策建議。

[關鍵詞]集團公司;子公司;內部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.107

1 意義

目前，企業的生存和發展面臨著前所未有的政治、經濟、法律法規、技術和文化等迅速發展變化的風險，這就意味著公司的經營處在各種各樣的外部和內部不斷變化的風險當中，如何能在快速發展變化的環境下迅速脫穎而出，提升并保持行業中的地位是每個企業的管理層需要認真思考和對待的。很多公司為了更好地規避經營風險，擴大規模或者嘗試新的發展領域，采取并購或者分設分、子公司來對企業進行更好的授權管理和擴大經營規模， 實現橫向擴張的規模效應或者縱向一體化的資源優化配置效應。

無論是并購還是集團自身開設分、子公司的，對企業來講除了能夠獲得開設子公司的收益、擴大規模效應、優化資源配置等好處，還會面臨各種各樣的風險。比如并購重組失敗的風險、存貨積壓或者丟失損壞的風險、資金被占用或者挪用的風險、銷售業績下滑的風險、擔保風險、授權風險、法律風險和信用風險等。這些風險總體來講可以分為三大類：一是環境風險，二是過程風險，三是決策所需信息風險。通過有效的內部控制，可以有效地減少甚至規避或者轉移掉部分風險，從而使得集團企業能夠在規模化、縱向一體化的道路上越走越遠，實現企業的經營目標和戰略定位，最終達成企業的使命和愿景。

2 方式

目前，集團公司對子公司一般采用如下做法來規避或者減少經營風險。

第一，通過授權給子公司的經營管理者或者集團公司派駐經營管理決策人員，以提高經營決策的效率和更好地執行集團的決策。

第二，通過企業文化建設，將集團公司的價值觀、經營理念和企業精神滲透到子公司，以更好地執行集團的策略。

第三，通過派駐財務管理負責人及人力資源管理負責人加強對子公司的管控。集團公司的財務管理人員會滲透到經營管理的方方面面，比如資金管控、資產管控、采購管控、銷售管控、合同管控、擔保業務管控及財務報告管控和全面預算管控等;而人力資源管理者則會滲透到分、子公司組織架構管控、人員變動管控、企業文化管控、信息傳遞管控等方面。

3 存在的不足

通常來講，內部控制有效的情況下，集團公司對子公司的控制方式能夠比較全面地達到集團公司管控子公司的目的。但目前這些控制在企業實際使用的過程中，卻存在著一些問題，從而導致內控不能有效地執行，增加了集團經營的風險。主要有如下的問題。

3.1 集團經營策略不能被有效執行

被授權或者派駐的經營管理者不能有效地執行集團的經營策略，或者他們不能從整個集團利益的角度出發進行經營，僅僅顧及單個公司的利益或者個人利益，甚至還有可能會和子公司的其他人員串通，做出有損集團利益的事項，給集團帶來很大的隱患。

3.2 企業文化建設流于形式

企業文化建設不是一蹴而就的，需要一點一滴滲透到企業每個人的心中，集團公司也不僅僅是發一紙文書就萬事大吉，若企業文化僅停留在紙面上，那就成了一紙空文，沒有任何作用。

3.3 派駐的財務及人力資源管理人員水土不服或者不懂業務

集團派駐的財務及人力資源管理負責人可能會遇到水土不服或者根本就無法深入業務內部的問題，或者有的財務人員不懂業務，也就無法實施管控。

3.4 執行人內部串通問題導致內控失效

集團派駐經營管理者、財務負責人及人力資源負責人等可以很大程度上保障子公司的有效控制，但還有一個很重要的因素會導致內控失效，那就是子公司內部執行人員內部串通。再好的流程和制度，都是需要人去執行，而只要有人在執行，就很可能會因為各種利益關系導致執行人內部串通，從而導致內控失效。

4 建議

4.1 對派駐的經營管理者進行合理授權和定期績效考評

對于集團派駐或者授權的經營管理者，第一，也是最重要的一條就是對其進行道德考察。自古以來，企業用人之道都是德才兼備，而德字在前，也表明以德為重。公司首先對其進行背景調查，然后經過一段時期的考察和培訓，經考核合格后再進行授權或者派駐（以下簡稱授權）。第二，授權之后，要對其授權的內容進行定量定性，并作為績效考評的參考，和被授權人進行多次溝通，讓其充分了解授權的內容和限制，并簽字確認。第三，設置一定的期限對其進行考核，并將考核結果作為是否繼續授權的參考。第四，間隔一段期間對其進行強制休假，以觀察其在休假期間是否有不合規的操作或者企業是否能夠正常運行。經過這些流程，通常來講，如果授權或者權限符合集團規定，流程順暢，企業能夠正常運行，能夠達成集團內控的要求，一般不會有重大風險。

4.2 加強企業文化建設并定期進行評估

每個企業都有自己獨特的企業文化，其中包含企業的價值觀、經營理念和企業精神。其中企業價值觀是指企業職工對企業存在的意義、經營目的、經營宗旨的價值評價和為之追求的整體化、個異化的群體意識，是企業全體職工共同的價值準則。只有在共同價值準則基礎上才能產生企業正確的價值目標。有了正確的價值目標才會有奮力追求價值目標的行為，企業才有希望。因此企業價值觀決定著職工行為的取向，關系著企業的生死存亡。因此，無論是企業通過并購進來的子公司還是新設的子公司，非常重要的一點就是要腳踏實地地進行文化建設。

具體來講，首先，集團要下發涉及企業文化的資料給到子公司，確保無論是管理層還是基層的員工都要能夠簽收并確認。其次，公司要組織員工進行培訓和學習，并對其進行考核，讓所有員工充分意識到企業文化的重要性。再次，組織子公司管理層及重要崗位人員到集團公司進行學習和培訓，與集團員工之間進行交流或者進行團隊建設活動，并由子公司管理層組織對子公司其他員工轉培訓，子公司定期進行團建活動，確保子公司每個員工都能獲取集團公司的價值觀的精髓。最后，也是非常重要的一點，集團需要建立企業文化評估制度，明確評估的內容、程序和方法，落實評估責任制，切實將前三項的內容進行深化確認;針對評估過程中發現的問題，進行深層次的分析，找出根本原因，并根據企業實際情況及時采取措施加以改進。綜上所述，無論對于集團總部還是子公司，企業文化的建設都是一項系統的工作，不是一蹴而就的，需要循序漸進、把握精髓。同時還要注意，隨著時間的推移，外部、內部環境的變化，企業文化也要及時更新，才能跟上時代的步伐。更新后的企業文化也要及時與所有員工進行溝通和分享，讓其充分獲得公司的發展和變化的信息，和公司一起成長、發展、壯大。

4.3 對派駐的財務及人力資源負責人進行嚴格的培訓和道德考察

對于集團派駐到子公司的財務及人力資源負責人，公司在派駐之前需要在集團進行學習和培訓，由于財務及人力資源的特殊性，培訓的內容除了與本職工作有關的內容，還要切實考慮到子公司的業務及內部的流程。

財務負責人除了要控制財務報告、預算管理、稅務管理、資金管理的風險外，還要控制采購風險、生產風險、銷售風險、存貨風險、合同風險、信息系統風險等，所以對于整個企業的運營流程務必非常熟悉，其職能更像一個企業管理者的身份，因此對于財務負責人的要求也是非常高的，他需要有財務的專業知識，也要有管理者具有的管理才能。他不僅要完全執行集團公司的各項規定，還要靈活應對子公司發生的各項風險，對于較重大或者重大風險需要及時向集團進行匯報，對于其他風險定期匯報。集團公司針對派駐的財務負責人匯報的風險要及時做出分析研究，確定解決方案，對于出現概率較大的風險要制定對應的風險應對策略，形成條文，讓各子公司依照執行。對于運行中遇到的機遇，也要盡快研究，制定策略，更好地發揮子公司的優勢，達成公司戰略目標。所以集團對于派駐到子公司的財務負責人一定要經過嚴格的篩選和培訓方可派駐，除了專業和流程方面要熟悉，財務負責人的職業道德也是必須要事前考察和核實的，否則一旦失控，風險將非常大。

人力資源負責人負責整個子公司的組織架構的搭建、人員的變動和集團企業文化的傳遞，不僅肩負著子公司人才的錄用和考核及文化建設的重任，而且還要負責整個團隊是否符合集團公司的要求。因此，集團對于人力資源負責人的派駐也要非常謹慎，他/她不僅要像財務負責人那樣需要熟悉企業的業務，有著管理者的才能，更重要的是，能夠忠誠地執行集團的各項人才聘用的標準和政策，能夠洞察子公司內部各部門負責人之間微妙的關系，為子公司的人才培養和平穩運行保駕護航。如果人力資源負責人出現問題，則可能導致子公司人才的流失，公司不能正常運行。

4.4 實現數據及流程制度化與自動化，加強對子公司的內部審計

首先，不相容職務相互分離，這是內控有效運行的基礎，也是減少人為串通的重要一環。其次，數據信息系統自動傳輸是內控的有效保障。處在互聯網、物聯網及區塊鏈等的大數據時代，為實現數據信息自動化傳輸以及流程制度的自動化提供了強大而有力的技術支持。在此基礎上，任何人為的操作都將被記錄，只要在系統里面設置合理的流程和權限，就可以很大程度上避免人為的串通。所以，要充分利用這些具有劃時代革命的技術，禁止不相容職務用戶賬號交叉操作，加強網絡安全管理，防范來自網絡的攻擊和非法侵入。再次，加強對子公司的內部審計。在數據系統化、流程自動化的基礎上，子公司要定期（至少一年一次）進行內部審計，也可以突擊審計，對于很可能出現人為串通的環節要重點審計，對于關鍵崗位要進項定期輪崗及強制休假，及時發現問題，解決問題。最后，建立反舞弊機制，并建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，并將這一制度及時傳達至子公司全體員工。這是防止內部串通的很重要的一道防線。

通過以上加強對子公司的內部控制的措施，集團公司就能夠有效地規避各項重大風險，從而使集團企業在規模化、一體化的道路上越走越遠，實現企業的經營目標和戰略定位，達成企業的使命和愿景。

參考文獻：

[1]錢莉娟. 集團公司對子公司財務管控要點之研究[J]. 環球市場，2017（26）：68.

[2]王輝 .論集團公司對子公司實施財務控制[J].中國市場， 2018（9）：170.