平衡計分卡下高職示范校績效評價的思考
——以天津中德應用技術大學為例

2020-11-22 19:58:00馮雷于海祥教授博士天津中德應用技術大學天津300350

商業會計 2020年17期

馮雷于海祥（教授/博士）（天津中德應用技術大學天津300350）

隨著我國經濟社會的發展，高等職業教育也越來越受到政府部門和社會公眾的關注。為進一步彌補職業教育在發展過程中出現的辦學條件較差、雙師型教師數量不足、人才質量保障體系不完善、辦學機制改革尚需突破等問題，實現職業教育由外延式發展到內涵式發展的轉變，由規模擴張向質量提升、特色發展的轉變。教育部、財政部自2006年起，陸續實施了國家高職示范校、國家高職骨干校、國家中職示范校等一系列建設計劃，旨在通過提高示范院校的辦學實力、教學質量、管理水平、辦學效益和輻射能力等方面，使之成為發展的示范、改革的示范和管理的示范。各地市也相繼出臺了符合地方實際的地方性的示范校相關建設計劃，通過在鞏固國家示范校建設成果的基礎上，進一步提升職業教育水平，提高辦學影響力。各職業院校通過這些項目的實施，辦學軟、硬條件均得到了一定程度的改善，辦學影響力和輻射力也有較大程度的提升。

近年來，隨著社會各界對教育投入的關注度的普遍提高，績效管理理念也逐步在向教育領域滲透。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年》中首次提出教育績效的概念，綱要提倡高等院校要“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估”，以達到“建立現代學校制度，不斷完善學校目標管理和績效管理機制的目標”。如何建立一套科學、合理、完整的新的績效評價體系，以替代以往傳統的教育評價，對項目建設實行績效管理，是一個重要的研究方向。本文運用平衡計分卡的績效評價工具，對天津中德應用技術大學的天津市高水平示范校建設項目進行剖析，總結其在績效評價中存在的問題與不足，并提出一些對策和建議，以期為學校科學的績效評價體系的構建提供參考。

一、平衡計分卡進行示范校項目績效評價的可行性分析

平衡計分卡（The Balanced Score Card，簡稱BSC）是哈弗教授羅伯特·卡普蘭和百強企業著名CEO大衛·諾頓于1992年提出的一種根據組織的戰略目標而設計的具有嚴密邏輯的績效評價指標體系[1]。它通過詮釋財務、客戶、內部業務流程、學習與成長互為驅動的四個維度指標間的因果關系[2]，將組織的戰略目標逐層分解轉化為相互平衡的、具體的績效評價指標，并能夠在實施過程中對指標的完成結果進行考核評價，以實現組織的戰略目標。它把組織績效和組織戰略相結合，把非財務指標與財務指標相配合，通過分解和指標實施，實現了短期與長期、外部和內部的相互平衡，是一種有效的績效管理工具。自上世紀90年代被提出以來，平衡計分卡在全世界范圍內被越來越廣泛地采用，應用領域已經從企業延伸到了政府、高校等行政事業單位。

在高職院校示范校的績效評價中之所以選用平衡計分卡，一是基于示范校建設本身按照最終達到的建設任務和目標設定了若干具體的、可操作的指標，這些指標可分別對應平衡計分卡的四個維度；二是在示范校的評價過程中，需要接受來自政府部門、相關行業企業單位、學校師生及家長等不同評價主體的多方位評價，平衡計分卡的特點和內在要求，與上述兩點基本吻合。同時，平衡計分卡在企業管理中應用多年，技術指標也相對完善，諸多企業在自身實踐中取得了顯著成效。因此，在示范校績效評價中引入平衡計分卡具備技術可行性，也可以為高職院校績效管理提供新的理論和實踐。

二、平衡計分卡對示范校項目績效評價的意義和作用

（一）有助于學校示范校建設這一戰略目標的實現。示范校的建設目標，是學校在科學、客觀分析當前學校辦學水平的基礎上制定的愿景和戰略目標。平衡計分卡可以此為中心對建設目標進行分解，分配到各子項目和相關院系部門，然后再根據各子項目的建設任務轉換為具體的、可理解的、可操作性的個人目標。通過這種層層分解的方式將目標落實到個人，轉化為具體的行動，使得個人績效目標和學校戰略目標相關，這樣教職員工在完成個人目標的同時也有力推進了學校整體戰略目標的實現。

（二）有助于進一步完善示范校績效評價體系，為其他項目評價的開展提供參考。對于高職示范校等項目的管理，受傳統評價方式的影響，一直以來存在著這樣或那樣的問題，如績效評價缺乏科學性、或只重視評價結果而忽略反饋和運用、或對項目建設過程缺乏有效監督、或重視財務指標忽略非財務指標。而平衡計分卡不僅注重對結果進行評價，而且也注重過程監督，從多維度出發，全面分析每個環節，建立各個維度指標之間的相互因果關系，促進其財務指標與非財務指標的平衡、長期目標與短期目標的平衡、結果與動因指標的平衡，有效提高績效評價質量。同時，學校績效評價體系的完善，也可以為學校其他項目開展績效評價提供借鑒和參考。

（三）有助于學校實現均衡發展，防止短期行為的出現。平衡計分卡法是一種綜合的考核體系，該體系能從財務、客戶、業務管理、學習與成長四個維度建立指標體系，并且各個維度之間相互聯系、相互影響，同時兼顧學校長遠目標和短期目標的結合，尤其是學習與成長這一綜合性指標，促使學校領導和管理層不再只關注短期利益，而是會以發展的眼光看問題，促進組織和個人的學習與進步，保持與學校戰略目標的一致性。與此同時，教職員工的不斷學習和進步也可以直接提升學校的整體質量，提高學校影響力和輻射力，進而吸引更多的優秀教師和學生，形成良性循環，促進學校不斷健康發展。

（四）有助于實現學校內部控制和績效評價的有機結合。內部控制和績效評價作為高校管理的兩種方式，二者既相互獨立但又有著不可分割的聯系。在平衡計分卡視角下，各個維度的績效目標的實施與完成均需要配套制度的制約和監督，而內部控制無疑在其中扮演了重要角色。通過實施內部控制，可以使項目建設各階段的任務和預期目標得到有效監督并能夠順利實施，對項目的最終績效評價有著積極的促進作用，同時也有助于內部控制措施在學校項目建設層面的開展。因此在績效評價中嵌入內部控制，實現二者的有機結合，可以促進學校績效評價體系建設和內部控制體系建設向科學化、規范化、合理化的方向發展。

（五）有助于加強高校內部部門之間的協調合作，提高管理效率。平衡計分卡下示范校的建設任務包含四個層面的績效目標，每個層面的目標的實現都需要教學、人事、財務、資產等多個部門的協調與配合才能完成。采用平衡計分卡工具，學校領導可以從學校整體發展目標出發，對各部門工作進行分工，并在分工過程中強調部門協作的意義和作用，鼓勵全體教職工以任務為中心，積極主動參與，通過有效的溝通與交流，打破部門壁壘，強化協作機制，提高管理效率[3]。

三、天津中德高水平示范校建設績效評價在平衡計分卡下的實施與分析

天津中德的天津市高水平示范校建設項目，是繼國家示范性高職院校建設項目后在職業教育領域的又一重大項目。該項目建設周期為三年，建設經費為5 668萬元，實施項目化的管理，在借鑒和引進國外職業教育理念和資源的基礎上，以航空電子設備維修、新能源應用技術、物聯網應用技術、物流管理、音像技術五大專業建設及師資隊伍建設項目、國際化人才培養項目、技能賽項信息化資源學習平臺三個項目為抓手，以校企合作運行機制、人才培養模式改革與創新、課程體系、教學資源、師資隊伍、實踐教學條件、學生綜合素質、人才質量保障體系、信息化及社會服務能力等10個建設為重點，統籌兼顧，進一步擴大學院制造業和制造類服務業專業組群的品牌優勢。該項目的總體目標是到項目建設期結束后，使學校在人才培養質量上有新的提升，辦學體制機制上有新的突破，專業結構布局更加合理，社會服務能力日益增強，整體辦學水平全面提升[4]，為天津經濟發展方式轉型、產業結構調整和升級提供可持續發展的技術技能人才。在學校最終批復的建設任務書中，結合學校的實際情況，共計設定10個一級指標、66個二級指標，每個二級指標均有明確的預期目標和驗收要點。66個二級指標又按進行建設的5個專業和3個平臺項目細分了若干明細指標。根據平衡計分卡的原理，對標財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度指標的內容，我們對上述涉及的66個二級指標進行了分類，并與高校系統較完善的平衡計分卡指標進行了對比分析。

（一）客戶維度。客戶維度在平衡計分卡中居于重要和關鍵位置。一所學校若要獲得長足發展，必須具有良好的競爭力和社會聲譽，贏得社會各方的認可。廣義角度的客戶，不僅包括家長、學生、企業以及社會各界，還應包括教育、財政等上級主管部門。因此在制定客戶維度的績效評價指標時，需要充分考慮和滿足這些不同利益相關者的需求，可設定五個滿意度：學生滿意度、家長滿意度、用人單位滿意度、社會滿意度和上級管理部門滿意度。在天津中德高水平示范校的五個滿意度指標中，學生滿意度、家長滿意度和用人單位滿意度有評價指標，但社會滿意度和上級管理部門滿意度指標沒有設定，比如學校的排名情況、社會評價情況和上級部門評價情況，在后續指標的完善中需要予以關注。

（二）財務維度。相比于企業角度的財務維度，學校財務主要是為學校的教學、科研等教育工作服務，通過保持良好的財務狀況，對重點建設項目進行資金傾斜，從而不斷改善軟條件和硬條件。這一維度的指標，主要是通過財務的收入、支出以及財務風險三方面進行評價指標設置。在收入方面，除了要考慮項目財政專項經費投入情況外，財政經常性經費撥款、學費收入、培訓費收入、社會捐贈收入和科研經費收入等均應納入評價指標。在支出方面，應充分考慮專項經費支出、日常教學經費支出、科研經費支出、設備購置支出和實訓實習支出等情況。在財務風險方面，學校的資產負債率、學生生均經費、經費收支比等指標也應納入評價范圍。綜合上述三個方面的財務維度評價指標的設定，可以全面反映一個學校的財務狀況，為其他工作的開展提供保障。通過分析天津中德高水平示范校中涉及的相關財務類指標，雖有涉及，但考慮不全，比如項目建設期間的資產負債率、事業收入、經費收支比等指標未考慮，會對財務維度的績效評價造成影響。

（三）內部業務流程維度。該維度的目標是在財務有保障的基礎上，整合學校人、財、物等各種資源，為滿足家長、學生、企業、社會各界以及政府相關部門的不同主體的客戶需求開展的教育教學、科研工作。結合天津中德高水平示范校的績效目標，涉及的評價點較多，基本涵蓋了建設任務書中提到的校企合作運行機制、人才培養模式改革與創新、課程體系、教學資源、師資隊伍、實踐教學條件、學生綜合素質、人才質量保障體系、信息化及社會服務能力等10個方面的內容。但在項目實際實施中，需要與客戶維度、財務維度進行統籌兼顧和相互平衡。

（四）學習與成長維度。高職院校在辦學過程中要長期立于不敗之地，就必須重視學習和成長，其為財務、客戶、內部業務流程三個維度的實現提供了基礎框架[5]。在學校層面，教師、學生是學習和成長維度的核心，通過相關培訓、出國深造等方式提高教師素質和能力，構建基于工學結合的學生人才培養體系，使學校的教學培養機制不斷改善和創新，逐步提升學校辦學滿意度和社會輻射度，從而使學校的發展獲得穩定的財務保障。在天津中德高水平示范校的目標中，專業帶頭人數量、雙師型教師數量、參加國培教師數量、資源共享課程數、輻射專業建設數、國家級精品課程轉型提升數、畢業生“雙證書”獲取率都是對學習與成長維度指標的設定，在這一維度中，對教師維度的評價點較多，對學生維度的評價點較少，需要在后續指標的設定中對二者進行調整。

四、當前高職院校示范校績效評價存在的問題

（一）績效評價意識薄弱，績效管理理念缺乏。為更好完成示范校建設任務，部分高職院校對建設項目采用了項目管理的方式進行管理，但受傳統管理思想的影響，項目管理仍存在“重申報、輕管理”的現象，績效管理理念并未完全樹立起來，績效評價更是無從談起。雖然一些高校設定了若干建設目標，但由于對績效評價缺乏足夠的認識，二者之間缺乏有效聯系，使得績效評價流于形式。即使進行了項目的績效評價，也只是簡單評價，并沒有運用科學化的方式和手段對建設項目進行評價，績效評價的真正作用并未體現。在項目的績效管理工作中，績效評價是績效管理的重要手段，只有做好績效評價工作，才能為整個績效管理工作添磚加瓦。因此在項目建設中，績效評價意識需要進一步加強。

（二）績效評價指標制定片面化，隨意性較強，科學的評價體系欠缺。目前我國高職院校的項目績效評價，包括示范校建設項目在內，并沒有固定統一的標準，很多學校在制定標準時都會根據自己的情況和實際需要進行制定，這就導致了指標的隨意性比較強，其客觀性和全面性往往也會存在一定問題[6]。例如：一味地強調經費的投入而忽視了產出成本，項目建設的經濟效益和社會效益不強；只挑選能具體量化的指標，一些重要的外部性的指標沒有完全納入到評價指標的構建中；忽視了滿意度等客戶維度指標的構建等。這也導致現存的評價指標體系還無法做到客觀公正，因此有必要將這些指標設計時考慮在內，這樣才會使績效評價指標體系更加科學、完善，更有益于實踐的需求。在實際工作中，一些建設項目雖然設定了績效評價指標，但由于事前缺乏足夠的論證和調研，使得績效指標的設定依據不足，缺乏科學性，也容易使績效評價工作偏離方向。

（三）項目建設前松后緊，缺乏過程監督，階段性目標難以實現。過程監督和評價其實是績效評價的關鍵環節，實際工作中大部分學校雖然制定了可行的績效目標，但由于在執行過程中缺乏監督，出現了項目進展緩慢、資金使用效率不高等問題，也未進行有效的過程評價，對建設過程中出現的問題不能及時進行總結、分析和改進，使得初期設定的階段性目標不能實現，后期盲目趕進度，項目建設的質量和效果就會大打折扣。

（四）績效評價反饋不及時，評價結果后期運用不足。開展項目績效評價的主要目的是以評促建，以評促管。當一個項目的績效評價工作完成后，評價人員應及時將評價結果反饋給有關各方，尤其是項目建設單位。通過反饋，可以使被評價單位和人員發現建設過程中存在的不足和偏差，以便及時進行完善、補充和糾正，以保證項目建設質量，也更有利于未來項目的開展。而在實際工作中，雖然示范校建設項目進行了一定程度的績效評價，但是評價結果并未及時反饋給被評價單位和人員。相比于評價反饋，被評價單位更傾向于關注項目順利通過評價，至于評價中存在的不足和問題并未引起重視，在后期的其他項目申報和建設中也未加以運用和解決，使得績效評價流于形式，失去了其原本的意義，也不利于高校的健康發展。

（五）缺乏專門的機構和人員對建設項目進行管理。目前，各高職院校包括示范校建設項目在內的建設，都是臨時由各部門抽調的人員進行管理，缺乏專門的機構和專業人員。面對建設項目中涉及各類業務、財務等大量數據信息，如果沒有專門處理這些信息的機構或人員，工作開展將步履維艱，在績效管理過程中也難免會遇到這樣那樣的問題，比如由于缺乏對某些領域的充分認識和了解，對一些專業性強的項目把握不準確，不能有效判斷其設置的績效目標和指標是否合理，對項目完成質量也沒有科學的衡量標準。

（六）進行績效評價的方式方法和技術手段落后，有待完善和創新。縱觀目前各類項目的主要績效評價方式，大多采取自評和監督檢查的形式，由項目建設單位組織驗收材料，接受相關專家組的檢查。在檢查過程中，采取的是各專家分別對照建設任務書進行檢查的方式，而這種評價方式只能對建設目標完成的多少進行比對，無法從項目的實際產出和效果去評價。這也反映出目前對項目的績效評價辦法不多、手段不足、技術不強，亟需進行完善和創新。由于各高校的績效評價普遍采用的是自評方式，缺少第三方等外部評價機構支持，評價的客觀性、科學性和公正性有所欠缺。

五、優化平衡計分卡下高職示范校績效評價的相關對策建議

隨著政府對績效管理工作的重視，為有效解決以往績效評價中出現的突出問題，財政部鼓勵各部門各單位立足實際，大膽探索，積極構建全方位、全過程、全覆蓋的績效評價管理體系。為保證高職院校后示范校時期及其他重要項目績效評價的順利實施和開展，優化高職院校績效評價體系，本文結合工作實際，提出相關對策和建議，以期為學校的績效管理工作提供參考。

（一）加強宣傳，提高重視，增強績效評價意識。任何工作的開展均離不開領導的重視和全體教職工的參與，績效評價亦是如此。開展績效評價工作，首先應取得學校領導層面的重視和支持，管理層應充分認識到績效評價能幫助實施有效管理，提高學校的工作績效，認識到參與績效評價工作是自身不可推卸的職責。其次為了保證績效目標的實現，應及時對學校教職工進行宣傳和發動，使每一位教師都能對績效評價有所了解和認識，并能夠積極參與，從而形成上下聯動的工作格局，共同促進學校績效評價工作的開展。

（二）完善相關制度建設，為績效評價工作開展和實施提供制度保障。為保證績效評價工作有章可循、有據可依，需要將制度建設貫穿于項目建設全過程。從項目的申報、實施、監督和驗收等各環節通過制定和優化切實可行的績效評價管理制度、內部控制制度和預算管理制度，對項目加以管理和監督，從而形成事前、事中、事后的績效管理閉環系統[7]，通過規章制度的作用，將決策失誤、實施錯誤、監管漏洞等風險降至最低，嚴格遵章依制開展績效管理工作，達到簡化程序、降低成本、提高效率、改進服務的目標。

（三）建立科學的績效評價體系，完善全過程的績效管理鏈條。對高職院校示范校等項目實行績效評價，關鍵是建立一套合理有效的績效評價指標體系，體現高校項目績效考核的科學性、滿足高校長遠發展需求、體現績效評價實際情況。所以在進行指標設計時，為能充分實現績效評價指標的科學合理、細化量化、可比可測、動態調整、共建共享和相互平衡，可通過事前績效評估進行約束，結合學校的辦學特點和發展目標，并在遵循全面性、科學性、可操作性、可比性、一致性的原則下進行設計。同時要完善全過程的績效管理鏈條，在“事前績效評估、事中績效監控、事后績效評價、評價結果應用”這四大績效管理重要環節同時發力，從而增強高校的績效管理水平，提高資金使用效益。

（四）加強過程監督，對績效目標實現程度和預算執行進度實行“雙監控”。按照“誰支出，誰負責”原則，對績效目標實現程度和預算執行進度實行“雙監控”[8]，其實就是采用過程監督的方式，對項目執行過程中存在的進度緩慢、資金支出效率低下、偏離預期績效目標等情況進行監督，以解決項目管理中存在的“重投入輕管理、重支出輕績效”的突出問題，確保示范校建設項目按照任務書和建設方案預定的績效目標保質保量實現。通過開展“雙監控”，不僅有利于及時調整項目預算執行過程中的偏差，避免出現資金閑置沉淀和損失浪費，而且有利于及時糾正政策和項目實施中存在的問題，堵塞管理漏洞，確保項目建設成效[9]。

（五）創新績效評價模式，加強對績效評價結果的反饋與運用。目前高職院校的項目績效評價，普遍以自我評價形式為主，這種評價方式的不足在于評價的全面性、客觀性和公正性難以體現，因此亟需對這種評價方式進行創新。財政部《關于全面實施預算績效管理的意見》中提出，為確保績效評價獨立、客觀、公正，明確財政和部門評價時，可委托第三方機構和專家實施，并加強對第三方的指導和監督管理，防止“花錢買好”。由此可見，引入第三方評價尤為必要。第三方評價是目前績效評價的重要形式，作為一種必要而有效的外部制衡機制，彌補了傳統的自我評價的缺陷。借助第三方機構的專業優勢和人才優勢，可以有序推動學校績效評價工作的開展，提升績效管理水平和項目建設質量。同時，作為項目主管的教育和財政部門，應加強對績效評價結果的反饋與運用，可以將績效評價結果與下一年度的專項經費申請掛鉤，通過一定的獎懲措施來激勵高校有效執行預算，促進高校完成項目績效目標。高校自身也可通過績效評價結果發現項目管理或執行中存在的問題，通過對評價結果的分析，找出自身的不足與差距，確定下一步的努力方向，使績效評價更好地為高校的項目管理服務。