基于COSO內控五要素的高校固定資產內控體系構建

吳泓婧

摘 要：隨著廉政建設的逐步完善，具有公共服務職能的高校自然而然地成為社會關注的焦點。不同的高校因其辦學規模、辦學歷史、區域位置不同，制度建設和治理水平差異較大，內部控制體系建設的基礎和內外部環境也會有所不同。簡要分析一般高校在內部控制制度中可能存在的問題，提出一些可行性的建議，以期為高校內部控制制度的建立提供參考。

關鍵詞：高校;內部控制;體系構建

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）27-0074-02

高校界定的固定資產價值低于企業，固定資產又分布在高校的各個部門，需要各部門共同管理。固定資產的管理是高校的重點和難點，因此，高校要構建完善的內控體系。

一、高校內部控制存在的問題

第一，未全面執行政府集中采購。高校的政府采購還沒全面按照《政府集中采購目錄》里要求的包括辦公消耗品、專用材料、印刷服務等在內的貨物與服務等項目應列入政府采購預算的，進行集中采購。許多高校并沒有嚴格執行國家政府采購制度，該三項對于高校來說，屬于學校支出金額較大的日常運行必備品，都是由各部門各自進行分散采購的。

第二，以分拆預算等手段規避集中采購。高校儀器設備具有一定的專業性，采購申請部門有時為了避免項目包達到政府采購目錄限額，將一個項目包中的儀器設備在間隔較短的日期中分開采購，拆解成幾個項目包，這樣就使得資產管理處不能夠準確判斷，無法約束采購部門進行政府采購。

第三，論證與評標環節專家參與走過場。高校在論證、招標過程中從專家庫抽取的專家，在評標過程中，有的時候并沒有針對采購所需的專業性或者采購材料的規格質量等來考慮中標結果，沒有考慮到最優“性價比”來采購物資，往往一味地追求價低者得標，這就使得專家參與招標流于形式。

第四，多頭采購增加采購管理難度。除了負責日常貨物采購服務的資產管理處，還有后勤服務總公司（負責學校食堂的采購）和基建處（負責學校新建工程的采購）。在三個部門各司其職分管不同方面的采購，分散采購的權力和壓力的同時，多頭采購增加了采購工作的復雜性和管理難度。以基建處為例，其主要職能是組織實施基本建設總體規劃和編制年度基本建設計劃，組織建設項目的審批、勘察、設計、施工和監理，負責工程質量管理、竣工驗收、決算、基建工程檔案資料管理等，還需組織工程項目開標、評標、中標一系列采購事項，不利于采購業務的內部控制。

若想要掌握全校采購情況，還必須對多個采購主體的采購情況進行匯總。由于信息傳遞或歷史遺留特殊事件等原因，采集到的信息仍可能賬實不符。監督審計部門也不能對采購活動進行全面監督和審計。不同的采購部門需要不同的監督審核人員，同樣也增加了監督審核的難度。

二、高校內部控制體系的完善方法

（一）改善內控環境

1.增強內控意識。內部控制環境的提高，需要整個單位的努力和配合。領導層面提高對內部控制的認識，可以從以下兩個方面進行完善：一方面，提高領導者的內控意識。領導層應有建立健全內控體系的意識，以身作則，督促教職工學習內部控制知識，帶領教職工建立健全內部控制體系，為高校營造一個良好的內部控制的環境。另一方面，提高教職工的內控意識。領導帶頭學習的同時，還需要提高教職工學習的積極性，切實從根本上提高學校內部控制的學習氛圍。

2.健全制度，合理設置崗位。我國高校行政組織眾多，但在部門之間的職責界限劃分上，仍有職責分工不明晰的情況，而各部門之間也缺乏溝通與合作，部門之間的相互推諉協調往往會導致工作效率的低下。若要提高運行效率，應嚴格從辦學目標出發，著力加強協調控制，細化各部門之間的職責界限，提高辦事效率。借鑒國外高校的相關發展經驗，只有構建權責分明、學政并重、相互分離組織機構，可以提高部門間的協調配合能力。

（二）建立風險評估機制

高校應成立風險評估工作小組，并建立和完善風險評估機制。

1.目標設定。組建風險評估小組制定高校單位層面和具體業務層面的相關戰略目標，比如資產合理使用的目標，保證固定資產的安全，并將具體目標下放至各部門。

2.風險識別。風險評估小組需要運用編制具體業務流程圖、實地調查法，去各部門進行實地調查清點，全面收集校內外信息，對業務流程中可能存在的風險進行識別分析。并建立風險數據庫，對可能出現的各類風險的成因及解決方式進行歸納整理，為預防以后出現相關類似的風險，能夠做出有針對性的及時處理。并且應根據高校發展所處的不同階段，不同的目標，更新風險數據庫。

3.風險分析。通過對以往情況的主觀判斷和總結，依據實時風險數據庫中的風險項目，高校應對風險項目發生的概率和風險發生的影響程度進行分析，并對高校影響程度進行優先排序，區分重大風險、一般風險還是低風險。確定重點關注和優先控制的重大風險。

4.風險應對。高校在確定相關風險程度后，應權衡風險和效益的大小，確定風險應自留還是綜合采取各種控制措施進行預防。根據采取風險措施預估的后果，將風險管理的具體工作落實到各部門。同時在縱觀全流程，應更加重視預防的薄弱環節。

（三）業務層面內控體系的建立

1.固定資產內控體系的建立。要建立完善的固定資產管理內控管理體系，首先需要理清各部門對固定資產的產權關系。在此基礎上，通過對資產所有權、使用權、支配權的明確界定，可以有效防止資產流失，保證學校資產的安全完整最大限度地建立資產管理體系。在管理方面，關鍵是要建立完整的組織結構，選拔優秀的采購管理人才，制定和完善相關制度，實施各部門采購效率的績效考核以及合理規劃利潤效益節省部門創收的分配。在資產配置方面，不能哪個部門購買就由哪個部門擁有，即使部門對該固定資產的使用率不高。要建立全校固定資產共享機制，對固定資產的使用效率進行相關考核。要嚴格執行對浪費和不合理使用資產的，建立相關的處罰制度。高校固定資產必須每年定期清查一次，確保固定資產賬目與實物相符，及時了解固定資產的使用情況，避免資產發生丟失、損壞等造成賬目與實物不符的情況。

2.建設項目內控體系的建立。工程項目是高校的一項支出比重較大的建設工程。從項目開始的預算管理到項目完成后的結算工程，都要成立專門的部門來管理全部實行專人負責，全程參與。

3.采購業務內控體系的建立。高校應該嚴格執行采購業務的招標流程，嚴禁各學院（部門）采用各種方法避開采購流程，不得擅自采購部分辦公設備和家具，具體措施如下：一是職能分離制度。不相容職務分離制度要求在項目招標的過程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，做到每個環節都有專人負責，明確崗位權責，實行崗位分離。不相容職務主要包含這幾種：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和監督管理。二是招投標管理制度。高校的招投標工作由各部門獨立完成，由院辦參與和監督，但是整個招投標的流程并不完善，特別是對于招標過程中的主要風險認識不足。因此建議采用更科學合理的流程進行招投標，以完善相關的工作。三是供應商管理制度。供應商的信譽直接關系到高校采購商品的質量，特別是高校采購金額和采購商品技術的要求都相對比較高。因此，必須對供應商進行嚴格的資格審查。除了產品質量、生產能力、供應能力和物流能力等硬指標外，還要包括一些軟條件，比如社會信譽、服務質量、履行合同能力等。如有必要，應組織有關專家實地考察。此外，各高校還應收集參與各類采購項目的供應商，建立供應商紅黑榜，逐步豐富供應商信息庫，對失信供應商采取用不錄用的結果，對高信譽供應商實行優先錄用。

（四）監督評價體系構建

內部控制是一個動態過程，監督內部控制的缺陷，并進行實時的修正完善是一個必要手段。對此，高校可以從以下方面加強對內部控制的內部監督。

1.保證審計處的獨立性和權威性。首先，要保證內部審計機構在高校的獨立性，這樣才能順利的展開對學校內部控制的有效監督;其次，要提高內部審計機構在高校的地位，是學校各個層面的人員都能理解內部審計的重要性和必要性，從根本上杜絕違規事件的發生;最后，內部審計機構也要對已發生的違反規定的個人或部門進行處理，以保持內部審計部門的權威性。

2.增加專職審計人員的數量。內部審計工作的開展需要審計人員來執行。按照內部審計的規定“高校內部審計機構應配備足夠的內部審計人員，內部審計人員數量應不低于教職工總數的2‰內部審計隊伍應由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等方面專業素質的人員組成，并具備必要的職業資格。

3.審計部門和學校全體成員共同監督。學校不同于企業，學生是對學校內部控制進行監督的一個很好的主體，高校在提高自身內部控制管理體系的同時，可以邀請全體教職工和學生對學校的內部控制進行監督。學校的教職工既是內部控制的控制對象、內部控制活動的執行者，同時也可以是內部監督的主體，在監督中提高自己內部控制的意識，為學校營造一個良好的內部控制的環境，以保證學校內部控制體系平穩有效地運營。

參考文獻：

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