內部控制視角下 基層行政單位的財務風險
——以某市A產業園管委會為例

顧思靜

（江蘇省鎮江市京口區財政局，江蘇 鎮江 212000）

行政單位在提高單位管理水平的同時，財務目標的制定應顧及風險防范問題，內部控制目標的制定應著眼于是否可以促進公共服務的效率和提高人民群眾滿意度，在為人民服務的準則上，高標準高要求的保證國家資產的安全。

本文研究對象是某市A產業園管委會（以下簡稱管委會），目前該產業園正處于快速發展階段，各項目不斷推進，資金需求量巨大，但存在專業人員缺乏更新較慢等問題，由此帶來了一定財務風險，在基層行政單位具有一定的代表性，作為研究樣本，可以對基層行政單位分析財務風險、強化內部控制提供借鑒作用。

一、基層行政單位財務風險防范的意義

在當前復雜多變的經濟環境和財務全面預算化的背景下，行政事業單位正逐漸摒棄過去粗放式的經濟習慣。不斷加強財務預算、整合內控渠道正逐漸成為各家防范財務風險的共識。

此外，行政機構財務風險的控制可以確保財務信息真實且全面地反映經濟活動，從財務的角度，促使開展業務的部門和人員是依法進行的。就防范財務風險的出發點而言，無疑是必須而必要的，行政的合規合法性是人民政府的基本義務。對內，財務風險控制能確保單位資產安全和有效利用，在業務流程的每一個環節點上防止腐敗和欺詐，是單位安全的重要防線。可以說，一個單位的財務風險防范能力，是保證單位按既定路線運營的基石。

二、基層行政單位財務風險分析

（一）行政成本過高風險

行政成本通常是指政府因為需要開展非營利性行政活動，其業務行為對經濟資源的消耗，這一部分行政成本本身，很多甚至是全部的花銷，并不會在短時間內帶來肉眼可見的直接賬面收益，但是其公共服務的屬性卻決定了這些成本又是無法省略的。政府業務在帶來高效的行政結果的同時，其負面效應也是很明顯的，那就是在經濟方面忽視了成本，財務風險點主要為日常業務預算不嚴和項目工程支出失控。

（二）日常業務預算不嚴的財務風險

此處的運行成本包括園區內所發生的辦公支出、文印紙墨、場地租賃、工資福利等各項日常運行費用。在日常工作中，業務執行者出于迫切地想要抓住行政業務所面臨的環境機遇，或者基于上級交代任務而帶來的壓力，不顧財力地片面強調速度和推進目標，擠占本就不寬裕的行政預算。

根據預算安排，如果某一部門的預算超出進度，則需要進行預警，如果超出全年預算，則暫停報銷或者等待部門提請增加預算后再予以報銷。但是實際情況下，受制于計算能力的限制和財務的滯后性，無法快速的統計各部門的資金使用量，自然也無法有效的利用預算來約束報銷行為。

例如，某部門某年度短時間報銷金額激增，在接近年末時，該部門已用完年度預算額度。盡管可以通過借用其他部門預算余額的手段進行彌補，但是一旦此類現象逐漸增多，那么整體資金缺口一定就會出現，到那時再縮減部門支出將會是一項艱難的任務。

（三）項目工程支出失控的財務風險

1．工程開啟較為隨意

管委會并沒有專業的人員對項目進行財務方面的控制，這也就意味著工程的開啟與否，并沒有過多地從財務的角度進行評價，也沒有考慮到是否會對未來的資金流造成何種影響。

以道路為例，一般而言，道路的建設應以周邊地塊的通行要求為基礎，兼顧社會責任和經濟效益。綜合道路管網建設情況，觀察其連接的區塊使用情況，發現部分道路并沒有起到應有的作用，周邊地塊長期處于閑置狀態，短期內亦無進一步建設或上市的準備。換言之，這些項目近期很難產生經濟效益和社會效益，不具備造血功能，給未來的資金流造成了隱藏的財務風險。

2．工程總支出預算很難被估計

工程在開工前一般會給出工程的預算造價，并且會有3%至5%的預算浮動，但是管委會目前的工程預算工作，由于缺乏專業把控，其一開始的預算造價往往不具有參考意義。支出項目不是跟隨預算變化，而是跟隨現有資金量變化，容易使已經開工的工程拖延進度，集中的工程款支出也極易掐斷本不充裕的資金流。

3．混亂的工程項目記錄難以計量

由于目前管委會的工程尚未編號，還是使用傳統的文字表述方式，加之建設專業和財務專業的視角不同，資源信息沒有共享，導致建設部門的項目臺賬與財務部門的項目明細賬不一致。

就目前所有的工程支出記錄情況而言，幾乎無法快速詳盡的導出任何一個工程項目的支出明細，盡管每次工程報銷時，財務人員都會進行核對，但是基于各類限制，工程支出項目的多付、錯付、漏付的風險極大，并且由于工程項目的逐漸增多，單靠人工搜索幾乎已經無法勝任核對工作，此類風險還在不斷地升高。

（四）財務信息風險

本文所指的財務信息包括財務工作中收到和產生的所有數據信息及其實體介質。

1．財務信息的數據風險

管委會財務數據主要儲存于財政所服務器上，全局備份的更新時間為每月一次，備份場所為一塊移動硬盤。在沒有其他的容災手段下，服務器承擔了幾乎所有的財務信息的保存工作。據查，管委會的服務器曾經發生過一次硬盤損壞，丟失了約兩周的財務信息，恢復數據和重構工作花費了近一個月，嚴重的遲滯了財務工作的進度。

并且，受制于服務器運算能力的限制，多賬套的取數報表等高級功能也成了擺設，財務數據需要手動逐個匯總，效率低下自然是不言而喻，人工所帶來的信息差錯也時有發生。

2．財務信息的實體風險

管委會財務實體介質主要儲存于財政所檔案室中，其中當前年度的實體介質儲存在財政所辦公室。一般而言，財務信息的實體介質會使用不同于一般文件材料的紙張和油墨，其特殊性決定了財務檔案室必須有其獨特的溫度濕度要求。據查，財務檔案室目前的環境并不適合儲存紙質介質。

目前，儲存時間在五年及以上的資料，已經出現了不同程度的破損，不少字跡也處于勉強可讀的狀態，部分機打票據由于年代過于久遠，票面已經變成空白，財務信息的實體滅失風險加劇。

三、內控視角下基層行政單位財務風險的防范對策

（一）健全預警機制，加強信息管理

建立風險預警系統，對政府日常行政業務行為中可能存在財務風險的事項進行監測和風險預警。該系統旨在了解政府運營情況和人財物力的前提下，依靠手中收集的單位整體的財務會計數據，借助現代化的經濟業務計量模式，對單位潛在的財務風險加以辨認和評價。決策部門在收到警報起的短時間內，參照內控預案，可以快速地對警報采取正確的財務風險應對策略，從而保證單位運轉安全。

想要形成預警機制，必須形成全員內控的思想。也就是說，需要各部門摒棄舊有觀念，即自己不做臺賬不做記錄不保存資料文件，需要資料時，依賴向財務要數據要文件這一觀念。每一個部門均需要對自己部門涉及資金的業務進行流程再造，從專業視角發現預警點，畢竟，完全通過財務部門來進行整個單位內控的風險預警，既不符合規定，也不符合客觀規律。只有每一個人都成了內控預警系統上的一環，相互監督相互促進，預警才能真正地起到防風險的作用。

（二）組建數據中心，科技助力內控

在上文中，無論是報銷流程亦或是采購流程，均應不斷強化流程正規化的概念，強調全局統一信息流的重要性，而這一工作如果單靠人腦去計算和判斷，無疑是遲鈍和失準的。

為此，獨立的數據中心的組建可謂正當其時。在數字化發展的今天，一個具有數據共享、資金管理、往來核算、工程管理、可視化的分析報表等功能的ERP系統，是解決目前內控乏力的第一基礎。在ERP系統上線并逐漸成熟后，可視情況上線OA系統，這不但是降低財務風險，實現內部控制的要點，也可以將查數據翻資料這種本屬于各自業務部門的任務從財務部門剝離，真正地讓各部門對自己部門的數據負責，為單位的辦公現代化打造堅實的實體基礎。

需要注意的是，一個獨立的數據中心，不是單純的設立一個部門，同時也需要與單位業務相匹配的人才和軟硬件作為支撐。

（三）完善監督措施，執行常態內審

完善內控降低財務風險的任務，從來不是由一兩個部門可以完成的，這需要全體人員的共同參與，并遵守相關的內控制度。

目前，依照基層行政單位目前的部門設置和業務實力，全面內部審計的常態化建設難以在短時間內打造完畢。不過，出于內部審計之于單位有十分積極的影響，可以依靠其現有的內審制度，執行內部審計常態化的第一步，即強化內審小組對單位分部門分條口的進行抽查的強度，也就是抽查常態化。

內審小組的有效使用，可以使各部門之間互相磨合又相互監督，在一定程度上消除部門間的業務壁壘，在保持內部審計應有的獨立性的同時，也節約了內控的管理成本。同時這一舉措還可以增進部門間的交流，使各部門對信息共享的好處有了更進一步的認識。

四、結束語

內部控制是防范風險的一道重要防線，但不能夠解決基層行政單位的所有財務風險。基于我國社會主義經濟的特點和行政機構職能權力的特征，相對于企業而言，基層行政單位作為業務繁忙的行政機構更應該建立完善的內部控制制度，保護國有資產不流失，行政方向不偏離，實施有效的全流程監督和財務風險內部控制。