瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)中 燃?xì)怃撈康臅?huì)計(jì)核算

秦爐焱

（山西蘭花科技創(chuàng)業(yè)股份有限公司，山西 晉城 048000）

目前我國(guó)的燃?xì)馐袌?chǎng)主要由天然氣（含煤層氣）、液化石油氣、二甲醚燃?xì)狻⒄託獾冉M成。由于燃?xì)飧?jīng)濟(jì)、更清潔、更便利，為人們的生產(chǎn)生活帶來(lái)了許多的便利，而且在當(dāng)前的環(huán)保形勢(shì)下，各地掀起了煤改氣、煤改電的熱潮，越來(lái)越多的人開始選擇使用燃?xì)猓細(xì)獬闪巳藗內(nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚纳钗镔Y之一。在民用燃?xì)忸I(lǐng)域，天然氣（含煤層氣）主要依靠管道輸送（民用）和場(chǎng)站充裝（車用），在燃?xì)馐袌?chǎng)占比較大。而液化石油氣、二甲醚燃?xì)獾茸鳛楣艿廊細(xì)獾难a(bǔ)充，均為瓶裝燃?xì)猓枰删邆涑溲b資質(zhì)的燃?xì)饨?jīng)營(yíng)企業(yè)將氣體充入特定的鋼瓶中后再對(duì)外銷售。本文就瓶裝燃?xì)饨?jīng)營(yíng)企業(yè)關(guān)于燃?xì)怃撈康臅?huì)計(jì)核算進(jìn)行一些探討。

一、燃?xì)怃撈抗芾淼奶攸c(diǎn)

（一）燃?xì)怃撈繉儆谔胤N設(shè)備

根據(jù)國(guó)務(wù)院制定的《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》中關(guān)于燃?xì)鈿馄康囊?guī)定，將燃?xì)怃撈繗w屬于壓力容器，燃?xì)怃撈吭诔溲b時(shí)，需要由具備充裝資質(zhì)的企業(yè)將合格的、符合燃?xì)怃撈靠沙淙霘怏w介質(zhì)的氣體充入特定帶壓力的，經(jīng)檢驗(yàn)合格的燃?xì)怃撈恐校抑荒苁菫槠髽I(yè)自有的鋼瓶進(jìn)行充裝，不得隨意為非自有的鋼瓶進(jìn)行充裝。燃?xì)庠阡撈恐袎嚎s后以液體的形式存在，具有一定的危險(xiǎn)性，所以將燃?xì)怃撈繉儆跉w屬于特種設(shè)備之列。燃?xì)怃撈康闹谱鳌⑹褂谩⒐芾肀仨氁弦?guī)范，每一只鋼瓶在投入使用前，必須在質(zhì)監(jiān)部門經(jīng)過(guò)驗(yàn)收并進(jìn)行備案并制作專門的銘牌后方可投入市場(chǎng)使用，日常的運(yùn)營(yíng)要接受質(zhì)監(jiān)部門或城市管理部門和安全部門的監(jiān)督管理。

（二）經(jīng)營(yíng)瓶裝燃?xì)獾钠髽I(yè)大都體量不大

由于客戶群體以及燃?xì)廨斔秃弯N售方式的不同，以及便利性、經(jīng)濟(jì)性、安全性等特點(diǎn)，現(xiàn)在的燃?xì)馐袌?chǎng)以管道輸送的天然氣、煤層氣為主流，而瓶裝燃?xì)庵皇亲鳛槠溲a(bǔ)充部分，主要供應(yīng)中小型飯店、未能接通管道氣體的居民用戶使用，這也造成經(jīng)營(yíng)瓶裝燃?xì)獾膯挝淮蠖囿w量不是很大，但因?yàn)槠淇蛻羧后w較小，用量不大以及瓶裝燃?xì)饪沙休d的燃?xì)鈹?shù)量有限等等因素，經(jīng)營(yíng)瓶裝燃?xì)獾钠髽I(yè)或門店在數(shù)量上還是比較多的，只不過(guò)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上大都體量不是很大。在城鎮(zhèn)中我們經(jīng)常可以見到經(jīng)營(yíng)液化石油氣經(jīng)營(yíng)門店，瓶裝燃?xì)獾某溲b單位我們一般是看不到的，因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，由于具有一定的危險(xiǎn)性，瓶裝燃?xì)獾某溲b單位一般在人口密度較小的地方，也就是城郊人煙稀少的地帶。

（三）瓶裝燃?xì)馐袌?chǎng)正在逐步規(guī)范

近些年來(lái)，我們?cè)谛侣勆嫌袝r(shí)會(huì)看到因?yàn)槠垦b燃?xì)庖l(fā)事故的報(bào)道，主要存在的問(wèn)題有兩點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)本身對(duì)燃?xì)怃撈康墓芾韱?wèn)題造成的，瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)對(duì)燃?xì)怃撈康墓芾硎且粋€(gè)重點(diǎn)，規(guī)范的管理以及對(duì)用戶真正的、嚴(yán)格的培訓(xùn)，以及定期對(duì)燃?xì)怃撈恳约叭細(xì)馄骶叩臋z查，可以在很大程度上降低事故發(fā)生的概率；二是燃?xì)庥脩羰褂貌划?dāng)造成的，用戶沒(méi)有嚴(yán)格按照程序和注意事項(xiàng)進(jìn)行操作，或者將燃?xì)怃撈颗c其排斥物置于一處，馬虎大意從而造成事故的發(fā)生。隨著國(guó)家對(duì)這方面的不斷重視和監(jiān)管，瓶裝燃?xì)獾墓芾碓絹?lái)越嚴(yán)格，越來(lái)越規(guī)范，政府管控和市場(chǎng)也在倒逼著瓶裝燃?xì)饨?jīng)營(yíng)者在進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)，不斷朝著規(guī)范化管理的方向發(fā)展。

二、燃?xì)怃撈繒?huì)計(jì)核算特點(diǎn)

（一）燃?xì)怃撈坎荒苌米凿N售給客戶，應(yīng)作為企業(yè)自有資產(chǎn)管理

燃?xì)怃撈孔鳛閴毫θ萜鳌⑻胤N設(shè)備，根據(jù)《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》《城鎮(zhèn)燃?xì)夤芾項(xiàng)l例》《氣瓶安全監(jiān)察規(guī)定》等要求，燃?xì)怃撈渴遣豢梢陨米凿N售給用戶的，銷售給用戶的是鋼瓶中的氣體，鋼瓶只是氣體的包裝物、承載物，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，不允許將鋼瓶擅自銷售給燃?xì)庥脩簦膭?lì)通過(guò)出租的方式提供給客戶使用。也就是說(shuō)，燃?xì)饨?jīng)營(yíng)單位從鋼瓶生產(chǎn)單位購(gòu)置的燃?xì)怃撈繎?yīng)該作為企業(yè)的自有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理，需要按規(guī)定在有關(guān)部門進(jìn)行登記、備案、定期送檢，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行管理，不能隨意銷售給用戶，以免對(duì)燃?xì)怃撈渴タ刂茝亩斐刹话踩鹿实陌l(fā)生。而且，根據(jù)規(guī)定，燃?xì)饨?jīng)營(yíng)企業(yè)只能給自有鋼瓶充裝燃?xì)猓瑖?yán)禁為非自有燃?xì)怃撈砍溲b燃?xì)狻Ｋ哉f(shuō)，燃?xì)怃撈渴遣荒墚?dāng)作商品進(jìn)行銷售的，而應(yīng)作為瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)自有的財(cái)產(chǎn)按照相關(guān)國(guó)家規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免造成事故的發(fā)生。

（二）燃?xì)怃撈孔鳛槿細(xì)獾某休d物，需要反復(fù)使用

燃?xì)怃撈績(jī)H僅是燃?xì)獾某休d物，燃?xì)馐褂猛戤呅枰俅纬溲b燃?xì)膺M(jìn)行使用，燃?xì)怃撈坎粩嗟剡M(jìn)行周轉(zhuǎn)使用，直至鋼瓶使用年限到期，核算上和包裝物有類似的地方也有不同的地方。

三、燃?xì)怃撈康木唧w會(huì)計(jì)核算方法

目前實(shí)際上瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)中燃?xì)怃撈康臓I(yíng)運(yùn)模式一般有三種，一種是燃?xì)馄髽I(yè)直接把燃?xì)怃撈慨?dāng)成商品銷售給客戶使用，上面已經(jīng)提到，這種模式實(shí)際上是不符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的，由于這種模式屬于不合規(guī)的模式，在這里不進(jìn)行探討。另外兩種模式是將燃?xì)怃撈孔鳛槠髽I(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，出租給客戶使用，一種模式是燃?xì)馄髽I(yè)把燃?xì)怃撈拷唤o用戶使用，根據(jù)燃?xì)怃撈康馁?gòu)置成本來(lái)收取一定的押金，但不收取租金；第二種模式是企業(yè)把鋼瓶租給用戶，用戶在使用周期內(nèi)支付一定的租金。這里需要區(qū)分不同的模式采取不同的核算方式。

（一）收取燃?xì)怃撈垦航稹⒉皇杖∽饨鸬暮怂?/h3>

燃?xì)馄髽I(yè)把鋼瓶交給用戶使用，根據(jù)本企業(yè)鋼瓶的購(gòu)置成本，收取一定的押金，但不收取租金，在客戶最終不再使用燃?xì)猓⑼诉€燃?xì)怃撈康臅r(shí)候，將押金一次性退還給客戶。

這種經(jīng)營(yíng)模式通常是規(guī)模較大的燃?xì)饨?jīng)營(yíng)企業(yè)采用，單獨(dú)從燃?xì)怃撈縼?lái)說(shuō)，這種模式下，鋼瓶的購(gòu)置成本實(shí)際上是由瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)自己承擔(dān)的，一般是在燃?xì)馐袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較充分的地區(qū)的燃?xì)饨?jīng)營(yíng)企業(yè)，或者具有一定的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的經(jīng)營(yíng)者。這種模式雖然表面上看是企業(yè)承擔(dān)了燃?xì)怃撈康某杀荆珡陌踩砸约坝捎诎踩蛩貛?lái)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)是最優(yōu)的。由于在客戶最終不再使用燃?xì)饨换厝細(xì)怃撈繒r(shí)可全額退還鋼瓶押金，通過(guò)押金的制約，可以鼓勵(lì)用戶持續(xù)使用本企業(yè)產(chǎn)品以及在最終不再使用燃?xì)鈺r(shí)積極地將鋼瓶交還給燃?xì)饨?jīng)營(yíng)企業(yè)，由燃?xì)怃撈科髽I(yè)進(jìn)行管理，在很大程度上可以避免一些不安全問(wèn)題的發(fā)生。

作為企業(yè)的自有財(cái)產(chǎn)，同時(shí)結(jié)合燃?xì)怃撈康氖褂弥芷谳^長(zhǎng)的特點(diǎn)，這種模式下建議將燃?xì)怃撈孔鳛槠髽I(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，購(gòu)入鋼瓶并投入使用后直接計(jì)入企業(yè)的固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，每月提取折舊計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用中。至于固定資產(chǎn)的使用年限，可以根據(jù)GB5842-2006《液化石油氣鋼瓶》的規(guī)定來(lái)確定。根據(jù)規(guī)定，燃?xì)怃撈康氖褂媚晗逓?年，4年進(jìn)行一次檢測(cè)，也就是鋼瓶的使用年限一般為8年，所以企業(yè)可以根據(jù)以上規(guī)定選擇按8年的時(shí)間來(lái)確定固定資產(chǎn)的折舊年限，按月提取折舊，計(jì)入企業(yè)的銷售成本。收取的鋼瓶押金計(jì)入其他應(yīng)付款，在客戶退還鋼瓶時(shí)退還其押金，沖減其他應(yīng)付款。

（二）收取押金，也收取租金的核算

這種模式又可以細(xì)分為兩種，一種是即收取押金又收租金，一種是收押金，租金從押金里按月扣減。企業(yè)把鋼瓶租給用戶使用，參考購(gòu)置成本收取一定金額的押金，用戶在使用周期內(nèi)支付一定的租金。如每月確定一定的租金金額，可以在客戶換氣時(shí)根據(jù)時(shí)間按月收取租金，在客戶不再使用燃?xì)獾臅r(shí)候交回鋼瓶，全額退還押金，當(dāng)然這種模式由于客戶需要支付的金額較大，應(yīng)用應(yīng)該不會(huì)太多，一般是在沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在區(qū)域內(nèi)處于壟斷地位的企業(yè)可能采用；也可以租金從押金里扣減，直到押金扣完為止，以后不再支付押金和租金，用戶不再使用燃?xì)獾臅r(shí)候?qū)撈拷换丶纯伞?/p>

這種方式尤其是在押金中扣減租金的方式，雖然也是自有產(chǎn)權(quán)，但實(shí)際從感知上來(lái)說(shuō)相當(dāng)于將鋼瓶銷售給用戶了，最終鋼瓶是否能夠收回存在一定疑問(wèn)，但由于這種模式可以及早地收回鋼瓶的購(gòu)置成本以及可能產(chǎn)生更多的租金收入，在一些地區(qū)使用比較多。這種經(jīng)營(yíng)模式，鋼瓶其實(shí)等同于商品的包裝物，由于鋼瓶購(gòu)置有成本，使用有收入，所以應(yīng)進(jìn)行收入成本核算。那么作為包裝物來(lái)核算，收入根據(jù)租金按月進(jìn)行收入的賬務(wù)處理便可，那么成本如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢。建議將燃?xì)怃撈孔鳛橹苻D(zhuǎn)材料進(jìn)行一次攤銷，一般租金的回收達(dá)到購(gòu)置成本的期限會(huì)超過(guò)一年以上，所以應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目中進(jìn)行賬務(wù)核算，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的時(shí)間可以按（鋼瓶購(gòu)置成本/月租金額）取月數(shù)來(lái)確定。這樣，鋼瓶按月從長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中進(jìn)行攤銷計(jì)入銷售費(fèi)用核算，每月的租金計(jì)入銷售收入進(jìn)行核算，燃?xì)怃撈繑備N完畢，成本基本列支完畢，鋼瓶再循環(huán)使用，產(chǎn)生的租金作為純收入進(jìn)行收入核算，不再列支成本費(fèi)用。

（三）未投入使用的燃?xì)怃撈康暮怂?/h3>

以上兩種模式中，還會(huì)存在新鋼瓶由于還未在質(zhì)監(jiān)部門備案等手續(xù)未辦理情況下暫時(shí)不能投入使用的情況。如果新鋼瓶未投入使用，可將尚未啟用的鋼瓶作為企業(yè)的原材料進(jìn)行核算，待投入使用后根據(jù)企業(yè)選擇的鋼瓶管理營(yíng)運(yùn)模式，采用以上轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的方法進(jìn)行核算。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，瓶裝燃?xì)庾鳛槌擎?zhèn)燃?xì)獾闹匾M成部分，有其不可替代的作用，必將隨著安全監(jiān)管力度的不斷加大，倒逼瓶裝燃?xì)馄髽I(yè)向規(guī)范化經(jīng)營(yíng)的方向發(fā)展，而燃?xì)怃撈康墓芾韺儆谄垦b燃?xì)馄髽I(yè)的重點(diǎn)，燃?xì)怃撈恳约叭細(xì)庀嚓P(guān)的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性將為企業(yè)有序正常的發(fā)展提供有力的支撐作用。