對(duì)民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思考

鄭桂波

（大信稅務(wù)師事務(wù)所（廣州）有限公司汕頭分所，廣東 汕頭 510000）

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，就業(yè)問(wèn)題日趨嚴(yán)峻，小企業(yè)已成為社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的關(guān)鍵因素，是非常活躍的經(jīng)濟(jì)組織。與此同時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題不再是僅僅屬于小企業(yè)自身的問(wèn)題了，它關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。規(guī)范好小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)其本身經(jīng)營(yíng)管理，提高會(huì)計(jì)人員整體隊(duì)伍素質(zhì)具有十分重要意義。然而，在小企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算混亂、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱等等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。這些問(wèn)題仍然是需要進(jìn)一步探討的課題。由于小企業(yè)的范圍較廣，本文主要針對(duì)民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行探討。

二、民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀透視

（一）會(huì)計(jì)核算混亂，賬戶設(shè)置不完整

出于種種原因，小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置不完整、不規(guī)范。其中，有些小企業(yè)的會(huì)計(jì)不設(shè)置總賬，只設(shè)置明細(xì)賬；有的甚至根本不設(shè)總賬、明細(xì)賬，只設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬。對(duì)于老板或老板娘當(dāng)出納的私營(yíng)企業(yè)，賬戶的設(shè)置更加離譜。準(zhǔn)確地來(lái)說(shuō)，幾乎沒(méi)有設(shè)置任何賬戶。遇到稅局查賬，就隨便弄幾個(gè)賬本來(lái)應(yīng)付。另外，有的小企業(yè)把會(huì)計(jì)核算的工作、出納日常工作全部委托給沒(méi)有一點(diǎn)會(huì)計(jì)知識(shí)的文員。在這種情況下，賬實(shí)不符、賬賬不符現(xiàn)象頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能也隨之失效，企業(yè)內(nèi)部舞弊行為屢見(jiàn)不鮮。

（二）會(huì)計(jì)核算主體界限不清

小企業(yè)有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人，也有一部分是一般納稅人。無(wú)論是什么類型的納稅人，都存在納稅人企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互占用的情況。由于小企業(yè)多采用家族式管理，所以組織機(jī)構(gòu)也多采用集權(quán)制，會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)很多困難。

（三）會(huì)計(jì)核算意識(shí)薄弱

會(huì)計(jì)核算意識(shí)薄弱主要是指企業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)核算的不重視。在這個(gè)問(wèn)題上，小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者大體上可以劃分為兩種類型：重視、不重視。很多小企業(yè)主都是屬于第二種類型——不重視會(huì)計(jì)核算。不同類型的人有不同的表現(xiàn)。對(duì)于前者，在會(huì)計(jì)人才的選拔方面可以與大型企業(yè)相提并論，不惜花費(fèi)比較多的成本聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)。而后者，一般聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或者代理記賬，會(huì)計(jì)核算一般都比較混亂。一方面，兼職會(huì)計(jì)或代理記賬機(jī)構(gòu)工作比較繁重、身兼數(shù)職，工作上犯錯(cuò)誤的機(jī)率比專職會(huì)計(jì)高；另一方面，由于他們不了解企業(yè)實(shí)際情況，平時(shí)做賬只是根據(jù)沒(méi)有會(huì)計(jì)知識(shí)的小企業(yè)主所提供的票據(jù)，所以犯錯(cuò)的機(jī)率更大。

（四）會(huì)計(jì)核算作假現(xiàn)象泛濫

會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)通病，大企業(yè)重在減少成本，虛增利潤(rùn)，以此吸引投資者投資，籌集資金。小企業(yè)重在虛增成本，減少利潤(rùn)，少交所得稅。會(huì)計(jì)信息失真主要源于會(huì)計(jì)核算的作假及不規(guī)范。小企業(yè)為了逃稅避稅，老板一般都會(huì)授意其公司的會(huì)計(jì)把一部分收入隱瞞，如不開(kāi)具發(fā)票或者把不屬于該企業(yè)的費(fèi)用混到企業(yè)賬務(wù)中。

三、民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析

（一）會(huì)計(jì)核算混亂由企業(yè)主示意

在外界看來(lái)，會(huì)計(jì)人員是導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作混亂的主要因素，然而這一方面的責(zé)任更多應(yīng)指向小企業(yè)主。首先，會(huì)計(jì)做假賬必須冒一定風(fēng)險(xiǎn)，輕則罰款，重則受法律制裁，沒(méi)有一個(gè)會(huì)計(jì)會(huì)心甘情愿地冒這些風(fēng)險(xiǎn)。但有時(shí)為了保住工作，不得已而為之，否則可能會(huì)面臨失業(yè)的危機(jī)。其次，由于兼職會(huì)計(jì)流動(dòng)性大，小企業(yè)主如未能及時(shí)找到下一任會(huì)計(jì)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性不能得到全面反映。就算稅局要追究責(zé)任，介于會(huì)計(jì)人員的頻繁流動(dòng)，責(zé)任就很難落實(shí)。出于逃避納稅、逃廢債務(wù)、敷衍稅務(wù)部門的檢查，小企業(yè)主一般傾向于聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低

會(huì)計(jì)工作歸根到底還是由會(huì)計(jì)人員本身執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響到會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。然而，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)總是參差不齊，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員在大中企業(yè)與小企業(yè)中的分布也是不平衡的。小企業(yè)往往不受高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的青睞。主要有以下幾個(gè)原因：第一，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員在小企業(yè)不受重用。小企業(yè)在人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，而且個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少。第二，小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的待遇、個(gè)人保障不如大企業(yè)。第三，個(gè)人的社會(huì)地位及被社會(huì)認(rèn)可也是會(huì)計(jì)人員選擇企業(yè)的另一個(gè)參考因素。

（三）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)控制度就如一個(gè)企業(yè)的靈魂，企業(yè)沒(méi)有內(nèi)控或內(nèi)控不嚴(yán)密，很多問(wèn)題就隨之產(chǎn)生。一個(gè)嚴(yán)密的內(nèi)控制度離不開(kāi)人與人之間的制約，對(duì)于人員薄弱的小企業(yè)而言，這個(gè)條件是很難滿足。一方面，為了達(dá)到不相容崗位互相分離，特意花費(fèi)較大金錢去聘請(qǐng)更多的員工，從成本效益原則來(lái)考慮，并不實(shí)際。另一方面，假若把不相容工作內(nèi)容分配給現(xiàn)有的員工，也就是員工身兼數(shù)職。在某種意義上，內(nèi)部控制制度的確存在，可是由于每個(gè)人的精力有限，內(nèi)控所發(fā)揮出來(lái)的作用不大。因此，有些小企業(yè)主不重視會(huì)計(jì)核算就成為一種必然。

（四）《會(huì)計(jì)法》宣傳、學(xué)習(xí)力度不夠

相關(guān)部門貫徹《會(huì)計(jì)法》，宣傳、教育沒(méi)有真正到位。《會(huì)計(jì)法》的宣傳培訓(xùn)中，參加對(duì)象主要是會(huì)計(jì)人員，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，往往不在其中，即使被要求參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，單位負(fù)責(zé)人委派他人代為出席的情況也十分普遍。而且，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的《會(huì)計(jì)法》培訓(xùn)，走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象比較突出，如凡是辦理了報(bào)到、交費(fèi)手續(xù)，都能通過(guò)考核，實(shí)際培訓(xùn)效果不盡人意。

四、規(guī)范民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）對(duì)企業(yè)主灌輸依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)

我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)的根本任務(wù)是進(jìn)一步解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化，并為此而改革生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑中不適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)。另外，社會(huì)主義的根本目的是消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富裕。企業(yè)依法繳稅是國(guó)家為了達(dá)到共同富裕所執(zhí)行的宏觀調(diào)控手段。小企業(yè)主千方百計(jì)避稅、逃稅，這主要源于他們?nèi)狈?duì)社會(huì)主義的認(rèn)識(shí)及依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)。因此，要解決會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題首先要轉(zhuǎn)變小企業(yè)主依法理財(cái)?shù)挠^念，提高社會(huì)主義共同富裕的意識(shí)。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

規(guī)范會(huì)計(jì)核算問(wèn)題離不開(kāi)外部環(huán)境的監(jiān)督。主要從以下三方面考慮：第一，監(jiān)管部門不定期的隨機(jī)抽取部分小企業(yè)進(jìn)行第三方審計(jì)，對(duì)于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的小企業(yè)責(zé)令整改或視具體情況追究相應(yīng)責(zé)任。第二，嚴(yán)格對(duì)待會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)知識(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能。第三，對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的相關(guān)人員，應(yīng)加重懲罰。輕視懲罰的力度是會(huì)計(jì)做假賬的主要因素之一。所以，要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，就應(yīng)加大懲罰力度。

（三）完善、落實(shí)有關(guān)政策，增強(qiáng)小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

相對(duì)于大企業(yè)，小企業(yè)逃稅的愿望更加強(qiáng)烈，主要源于周轉(zhuǎn)資金不足，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。怎樣提高小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，改善其經(jīng)營(yíng)環(huán)境直接關(guān)系到解決問(wèn)題的成效。小企業(yè)固有的缺點(diǎn)是不能改變的，憑借自身的力量是有限的。要從根本上解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，僅僅依靠企業(yè)自身及會(huì)計(jì)人員的努力是不夠的，也是很難達(dá)到。政府完善、落實(shí)有關(guān)方面的政策就顯得特別重要，也是不可缺少的。《中小企業(yè)促進(jìn)法》是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要舉措，小企業(yè)可以依靠這部法律，借助各級(jí)政府政策和銀行金融機(jī)構(gòu)的力量解決資金不足的問(wèn)題，力圖創(chuàng)新企業(yè)自有技術(shù)，開(kāi)拓原有市場(chǎng)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）加大力度宣傳和學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》

為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范，會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，財(cái)務(wù)管理完善，相關(guān)部門和人員加大力度宣傳和學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》則顯得非常有必要。主要措施可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)推進(jìn)：首先，加大力度宣傳《會(huì)計(jì)法》，增強(qiáng)小企業(yè)主依法理財(cái)意識(shí)。《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范財(cái)務(wù)管理的根本大法，相關(guān)部門和人員應(yīng)該不遺余力地大力宣傳，使全民能夠通過(guò)多種途徑和方式學(xué)法和知法，從而維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性。其次，加大監(jiān)督檢查力度，并建立健全相關(guān)規(guī)章制度。加大對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)法情況的監(jiān)督檢查力度，可以有效規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作，有力杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象，真正意義上貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》。再次，加大力度學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，提高自身綜合素質(zhì)。《會(huì)計(jì)法》指出，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》知識(shí)的學(xué)習(xí)，擔(dān)任起執(zhí)法主體的首要責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要加大力度對(duì)《會(huì)計(jì)法》知識(shí)的學(xué)習(xí)，使自己的工作程序、方法和行為更加規(guī)范，綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂的原因是多方面的，既有企業(yè)自身固有的不足，也有外部種種因素。無(wú)論哪種原因，只要找到問(wèn)題所在，并尋求問(wèn)題的解決方法，最終問(wèn)題還是會(huì)被慢慢地消除。可以從改變思想意識(shí)、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，以及加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的宣傳和培訓(xùn)來(lái)完善民營(yíng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。最終使得民營(yíng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作逐漸走向規(guī)范、有序的發(fā)展，從而規(guī)避會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。另外，規(guī)范民營(yíng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高其會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)具有十分重要意義。