基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的工程審計應(yīng)用探討

夏孟琪

（南京審計大學(xué)，江蘇 南京211815）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)正在逐漸影響和改變?nèi)藗兊乃季S模式。目前大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)廣泛地應(yīng)用在各個行業(yè)、各個領(lǐng)域。工程活動往往具有周期長、跨度大、數(shù)據(jù)龐大等特點(diǎn)，給工程審計業(yè)務(wù)的開展造成了較大的困難，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)處理方面的優(yōu)勢則給工程審計工作的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。但是另一方面，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工程審計面臨新的挑戰(zhàn):海量數(shù)據(jù)導(dǎo)致信息復(fù)雜，取證效率降低，傳統(tǒng)的審計技術(shù)、審計流程難以完成審計任務(wù)。2015年12月中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計全覆蓋的實(shí)施意見》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計效率和質(zhì)量。2018年，胡澤君審計長強(qiáng)調(diào)“積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計，堅持科技強(qiáng)審，通過信息化、數(shù)字化，努力提高審計監(jiān)督的質(zhì)量和效益”。文章以此為契機(jī)，總結(jié)目前已有大數(shù)據(jù)工程審計的文獻(xiàn)，并就大數(shù)據(jù)工程審計未來發(fā)展趨勢發(fā)表觀點(diǎn)。

一、 研究綜述

（一）將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的構(gòu)想和啟發(fā)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計方面的應(yīng)用，目前仍舊處于探索階段，很多學(xué)者對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計行業(yè)的應(yīng)用也是偏向于構(gòu)想和啟發(fā)。Michael G.Alles（2015）表明美國和國際審計標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)進(jìn)步和市場力量等因素將決定審計師對大數(shù)據(jù)的使用，同時決定其使用方式隨時間的變化。Gepp 等（2018）認(rèn)為審計在使用有價值的大數(shù)據(jù)技術(shù)方面是落后的，但在采用嚴(yán)格的分析程序時結(jié)合審計技術(shù)和專家判斷，大數(shù)據(jù)技術(shù)是可以成為有價值的工具的。潘春花和謝光安分析了內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下面臨的困境，同時為行政事業(yè)單位在大數(shù)據(jù)審計方面的建設(shè)提出建議:推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)制度建設(shè)，加速人才培養(yǎng)。這些研究主要集中于對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的理論建設(shè)，為接下來大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計結(jié)合的發(fā)展方向提供了寶貴的經(jīng)驗，細(xì)化到工程審計，則更需要這些理論的支持和引導(dǎo)。

（二）信息收集的重要性和方向，大數(shù)據(jù)審計過程中審計證據(jù)的獲取

審計證據(jù)的搜集是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中非常重要的部分，學(xué)者們對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計證據(jù)的搜集和處理方面進(jìn)行了較多探索。高波認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時代最需要做的是努力使電子數(shù)據(jù)證據(jù)收集模式借助于大數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)揮更大的作用。應(yīng)對大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，把握大數(shù)據(jù)創(chuàng)造的機(jī)遇，完善電子數(shù)據(jù)證據(jù)收集的權(quán)利與義務(wù)以及對應(yīng)用新技術(shù)收集到的電子數(shù)據(jù)證據(jù)給予相應(yīng)的證明力。黃江海對大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征問題進(jìn)行剖析，提出大數(shù)據(jù)審計證據(jù)具有客觀性、合法性、相關(guān)性、充分性、復(fù)合性和可驗性六大基本特征。陽杰和應(yīng)里孟認(rèn)為大數(shù)據(jù)引發(fā)的審計取證環(huán)境變革，要求審計取證模式從技術(shù)驅(qū)動的“利用計算機(jī)審計”向數(shù)據(jù)驅(qū)動的“利用大數(shù)據(jù)審計”轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性特征被賦予了新的內(nèi)涵，在審計取證過程中要更多地運(yùn)用總體思維、容錯思維、相關(guān)思維、預(yù)測思維和規(guī)則思維，并規(guī)避由大數(shù)據(jù)帶來的信息風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和認(rèn)知風(fēng)險。林俊和方寬提出一種基于模糊匹配的審計證據(jù)獲取方法，首先通過引入位置參數(shù)改進(jìn)外存倒排索引結(jié)構(gòu)，并采用非對稱查詢模式自適應(yīng)地選擇待匹配數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計大數(shù)據(jù)表格公共字段的快速模糊匹配，保證了算法在大數(shù)據(jù)下的運(yùn)行效率。上述學(xué)者在各自的研究領(lǐng)域，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計證據(jù)搜集和處理的流程中，實(shí)踐了審計證據(jù)搜集和處理與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合的可行性，是體現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計領(lǐng)域價值的關(guān)鍵一步。

（三）信息化處理平臺的搭建和模型的構(gòu)建

關(guān)于大數(shù)據(jù)信息化平臺的搭建，一些學(xué)者已經(jīng)給出了一些建議，并產(chǎn)生了一些成果。王慧和歐陽日輝以公共工程投資項目的基本特征為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建公共工程投資績效評價指標(biāo)體系，并通過引入專家可信度的非線性優(yōu)化層次分析法確定各指標(biāo)所占權(quán)重，綜合運(yùn)用多層次灰色模糊評判方法對公共工程投資績效進(jìn)行全面審計評價。劉國成和王會金將大數(shù)據(jù)審計平臺分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個子平臺，基于方法支撐、過程建模和運(yùn)行機(jī)理等方面對各個子平臺進(jìn)行專項研究，為大數(shù)據(jù)審計實(shí)踐提供建設(shè)性思路。徐鶴田以SWOT 模型開展大數(shù)據(jù)審計工作的優(yōu)劣勢分析，并從樹立正確的大數(shù)據(jù)審計思路理念、加速審計機(jī)關(guān)全面轉(zhuǎn)型、加大復(fù)合型審計人才培訓(xùn)力度、構(gòu)建以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的全過程工作模式四方面提出加快大數(shù)據(jù)審計的對策建議。信息化處理平臺的搭建是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域有別于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的重要部分，上述學(xué)者的研究為信息化平臺的搭建提供了寶貴的經(jīng)驗。

（四）大數(shù)據(jù)審計的成果

彭沖等利用海量交通管理大數(shù)據(jù)和多種數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析方法探討績效差異改進(jìn)型審計，從中歸納出大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)式績效審計在審計環(huán)境、主體、方法、定位、證據(jù)、評價標(biāo)準(zhǔn)等方面的新特征和實(shí)踐經(jīng)驗。湖北省審計學(xué)會課題組理論結(jié)合實(shí)務(wù)，在醫(yī)保審計中創(chuàng)新采用Hadoop、云計算相關(guān)技術(shù)，有效解決了傳統(tǒng)軟硬件技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)慢、容易出錯等難題，極大地提高了審計質(zhì)量和效率、降低了審計成本。同時創(chuàng)新應(yīng)用跨行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和聚類等大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，協(xié)助審計組發(fā)掘?qū)徲嬛攸c(diǎn)、得到審計疑點(diǎn)，提高了審計工作效率、極大緩解了審計任務(wù)重與審計力量嚴(yán)重不足的矛盾。任何技術(shù)參與到審計領(lǐng)域的目的都是為了更好地服務(wù)于審計本身，大數(shù)據(jù)審計的成果也是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計結(jié)合的最終產(chǎn)物，上述學(xué)者的研究體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計成果利用的價值，對于未來大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助的審計業(yè)務(wù)的開展具有理論指導(dǎo)意義。

綜合上述文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域已經(jīng)從理論走向?qū)嵺`，各種信息化平臺現(xiàn)身于審計領(lǐng)域各個階段，但學(xué)者對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計的研究還較少。這主要是因為現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域應(yīng)用相對宏觀，具體到工程審計方面的應(yīng)用時則需要微觀考慮。

二、 發(fā)展趨勢

（一）新型人才的培養(yǎng)

新技術(shù)的出現(xiàn)，多領(lǐng)域的結(jié)合，對于從事相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)的要求也會相應(yīng)提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程審計相結(jié)合，需要大數(shù)據(jù)信息化處理平臺的參與。這些平臺的搭建，需要由計算機(jī)領(lǐng)域的專家根據(jù)審計人員的需求來完成。審計業(yè)務(wù)本身并不要求審計專業(yè)的人才掌握計算機(jī)技術(shù)，但基本的平臺應(yīng)用和利用信息化輔助工具審計進(jìn)行業(yè)務(wù)，要求審計人員提高自身信息化素質(zhì)。計算機(jī)領(lǐng)域?qū)＜议_發(fā)并搭建相關(guān)的信息化平臺后，審計人員要能快速學(xué)習(xí)并熟練掌握，進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時不能因?qū)ζ脚_的理解不到位而浪費(fèi)時間精力，在錯誤的方向浪費(fèi)成本。

傳統(tǒng)的審計人員的業(yè)務(wù)能力往往局限于審計專業(yè)，未來對于審計人員的信息化培養(yǎng)將是一個重要的方向，與時俱進(jìn)的審計人員是新形勢的迫切需要。

（二）多學(xué)科與大數(shù)據(jù)結(jié)合的需求不同

大數(shù)據(jù)審計往往涉及多個領(lǐng)域，審計證據(jù)的搜集相對較復(fù)雜，特別在與特定的學(xué)科進(jìn)行結(jié)合的過程中。在大數(shù)據(jù)應(yīng)用于工程審計，搭建平臺和建立模型時，工程審計的專家要和數(shù)據(jù)處理的專家進(jìn)行有效溝通，審計專家和工程專家也要進(jìn)行有效溝通。

傳統(tǒng)工程審計業(yè)務(wù)中，審計人員需要借助工程專家的幫助，在結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)之后，工程的大量信息對于審計業(yè)務(wù)的價值，更是需要有效溝通。面對海量數(shù)據(jù)，工程行業(yè)人員往往會忽視對于開展審計業(yè)務(wù)有價值的信息，審計人員也往往會將精力投放在無關(guān)緊要的數(shù)據(jù)上。大數(shù)據(jù)技術(shù)在運(yùn)用處理數(shù)據(jù)時，多方人員要加強(qiáng)溝通，確定好方向，使海量數(shù)據(jù)能夠通過人為控制，提高效率。對于多學(xué)科融合過程中的矛盾問題，也是接下來研究的重點(diǎn)。

（三）大數(shù)據(jù)平臺的搭建和模型的建立

1.利用現(xiàn)有平臺，節(jié)約成本

現(xiàn)如今信息已經(jīng)有了飛速的發(fā)展，很多信息處理平臺都已經(jīng)在各個行業(yè)展開。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計時，要考慮已有的數(shù)據(jù)信息平臺的價值。對現(xiàn)有的平臺進(jìn)行評估和測試，可以直接利用的信息化平臺就不再重復(fù)搭建，對于可以間接使用的信息化平臺盡量改進(jìn)優(yōu)化，這樣可以有效地節(jié)約成本、節(jié)省精力。未來現(xiàn)有平臺對于大數(shù)據(jù)審計的輔助作用值得進(jìn)一步研究。

2.開發(fā)新的平臺

新的領(lǐng)域，新的審計目標(biāo)，往往也需要新的信息化平臺，大數(shù)據(jù)工程審計要發(fā)展，必然需要創(chuàng)新。對于新平臺的需求也是必然趨勢。現(xiàn)有的信息化平臺往往無法滿足日益增長的新需求。開展審計業(yè)務(wù)時，尤其是具體到工程審計時，必然存在有別于其他審計業(yè)務(wù)的具體事項，在搭建信息化平臺時，要考慮工程審計的特殊性，這是一個較為復(fù)雜的過程，也是一個需要不斷發(fā)展的過程。

3.加強(qiáng)平臺搭建的有效性，提高模型的契合度

搭建新平臺時，要明確目標(biāo)，不能缺乏針對性，要提高新平臺的價值。多學(xué)科交融時，不能厚此薄彼，要考慮大數(shù)據(jù)對于工程審計的價值，要分析新平臺搭建的有效性。建立數(shù)據(jù)處理模型時，要提高模型和業(yè)務(wù)的契合度，新模型的建立要能最大限度地解決目標(biāo)任務(wù)。新平臺搭建完成后，要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，不斷更新發(fā)展，與時俱進(jìn)，及時發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題。大數(shù)據(jù)信息量大，審計證據(jù)獲取的可能性也變大，但也意味著抓取關(guān)鍵信息的能力需要提高。因此，模型的建立也要解決關(guān)鍵問題，提高模型契合度。

（四）信息化處理的效率和價值

對于審計業(yè)務(wù)，審計證據(jù)來源可靠性和完整性的意義不言而喻。工程審計業(yè)務(wù)中信息的復(fù)雜程度高，涉及的領(lǐng)域較多，特別是工程資料在新要求下量大且重復(fù)性高。同時，工程審計挖掘的疑點(diǎn)也具有涉及面廣的特點(diǎn)，給開展審計業(yè)務(wù)時搜集審計證據(jù)帶來了挑戰(zhàn)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行工程審計時，要牢牢把握住這個特點(diǎn)，將復(fù)雜的信息進(jìn)行有效的梳理和分類，建立模型時要充分考慮海量信息的關(guān)聯(lián)性。提高信息化處理的效率，保證信息化處理的價值。

大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)是信息量大，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)處理數(shù)據(jù)可以減少審計人員的工作量，將有限的審計力量用在關(guān)鍵位置。傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，往往無法全面地分析數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢由此體現(xiàn)，大數(shù)據(jù)可以將這些數(shù)據(jù)相結(jié)合，挖掘新的審計疑點(diǎn)。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中無法發(fā)現(xiàn)的問題，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以做到，特別是看似毫不相關(guān)的數(shù)據(jù)間，也可能存在有價值的審計證據(jù)，這是大數(shù)據(jù)技術(shù)的獨(dú)特優(yōu)勢。

（五）風(fēng)險防控

任何技術(shù)的發(fā)展在帶來進(jìn)步的同時，往往也會伴隨風(fēng)險和挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在工程審計的應(yīng)用過程中的問題和風(fēng)險也慢慢體現(xiàn)出來。提取海量信息的難度有所降低，但涉及多個領(lǐng)域的信息可能觸及保密要求，無形中增加了難度。同時，海量信息處理過程中發(fā)現(xiàn)的問題更加復(fù)雜多樣，對審計人員的要求越來越高。

利用海量數(shù)據(jù)時，要通過正規(guī)渠道，提前考慮數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。涉及特殊數(shù)據(jù)時，要提前和有關(guān)部門進(jìn)行溝通，并確保數(shù)據(jù)庫的安全性，僅將數(shù)據(jù)用于業(yè)務(wù)本身。同時，要制定相關(guān)規(guī)范，完善相關(guān)法律。

三、 結(jié)論

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，給工程審計的發(fā)展帶來了機(jī)遇。如今的工程全過程管理對于工程數(shù)據(jù)的監(jiān)控和管理也隨著科技的進(jìn)步在逐漸增強(qiáng)，這為大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程審計的結(jié)合帶來了便利。當(dāng)前的工程審計研究，雖然一些學(xué)者已經(jīng)聯(lián)合計算機(jī)領(lǐng)域的專家開發(fā)了相關(guān)的信息化處理平臺，但還處于調(diào)試階段。細(xì)化到具體的審計疑點(diǎn)挖掘，還需要不斷地摸索。

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計，一方面，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計領(lǐng)域的理論指導(dǎo)建設(shè)，全面分析結(jié)合可能遇到的問題，加強(qiáng)領(lǐng)域間的對話與合作，為未來大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在工程審計領(lǐng)域走向成熟打下堅固的基礎(chǔ)。另一方面，要積極提倡復(fù)合人才的培養(yǎng)，新技術(shù)蘊(yùn)含著新機(jī)遇，新結(jié)合意味著新挑戰(zhàn)。只有未雨綢繆，提高審計人員綜合素質(zhì)，才能將審計行業(yè)的發(fā)展提升到新高度。