企業內控管理制度的建立與完善

鄒雄英

（安儒健康產業（廣東）有限公司，廣東 廣州 510500）

一、企業內部控制制度概述

（一）內部控制制度的內涵

企業內部控制制度是指由企業領導層、中層管理干部以及全體員工，在遵守一切法律法規的基礎上，可為企業提供決策和控制相關的、可靠的會計信息，從而為實現企業經營戰略目標、經營目標和作業目標，為企業提供保駕護航的一種管理制度。國際上審計準則對內部控制制度規定為：“內部控制制度是企業的管理人員為達到管理目標而采用的組織計劃和全部方法與程序。在盡可能實行的范圍內保證其經營業務運行的有效性和時效性，包括嚴格遵守管理政策，保護資產完整，預防和揭發舞弊、錯誤，保持準確和完整的會計記錄，及時編制可靠的財務資料。”

（二）企業加強內部控制的必要性

目前，企業要加強內部控制建設的必要性主要體現在以下幾個方面：

首先，建設完善的內部控制制度是防止財務舞弊發生的有效手段。因為內部控制制度的缺失，缺乏監管，導致發生的財務舞弊案比比皆是。例如某公司為增大盈利預測數據，采取了如下行為：第一，通過濫用準備金科目，把以前年度計提的各種準備金(如遞延稅款、壞賬準備、預提費用等)沖銷成本，增加利潤。第二，他們通過減少成本，增大資本性支出，達到增加利潤的目的，這些都是在沒有任何原始憑據，無任何授權簽字的情況下操作的，內部控制制度的建立形同虛設。2019年，某醫藥上市公司通過仿造、涂改增值稅發票等方式虛增營業收入，通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增300億元的貨幣資金；將不滿足會計確認條件的工程項目列入固定資產，增大資產。這樣會導致公司財務數據的失真，會影響資本市場的健康發展，也會損害各投資者的利益。因此，為了防止這樣案例的重現，防微杜漸，建立健全的內部控制勢在必行。

其次，建設內部控制制度是保證會計資料有效的重要手段。企業的經濟業務活動，是以會計系統通過匯總、分析、分類、記錄等方式，記載的一系列業務活動。財務人員對記賬憑證和單據的正確設置和規范使用，可以并保證公司的業務活動得到正確的記載。因此，只有實行了內部控制，嚴格控制會計資料，保護和維持會計工作的順利進行，才能使企業健康良性的發展。當然，內部控制制度的建設不止包括合理經營的法律法規、資產的安全完整，還包括財務報告及相關信息真實性、完整性，只有做到這些，才能保證企業在經營目標上，為促進企業實現發展戰略的目標提供強有力的保障。

最后，強化內部控制制度是健全企業管控機制的重要手段。對于企業來講，只有做好內部管理工作，才能集中力量應對外部市場競爭與挑戰。經營目標的實現需要以高效科學的管理為保障，而強化內控就是提高工作效率的有效途徑。并且，有效的內控機制還可以減輕風險帶來企業發展的沖擊，加強企業的危機處理能力和應變能力，對于企業的生存和發展均具有重要意義。

二、企業內部控制制度存在的主要問題

（一）企業缺乏內部控制意識

內部控制雖然已經被管理者所重視，但是很多企業都是從小做起，還有部分是家族企業，任人唯親。在這種創業背景下，很難實現真正的內部控制，更多的是追求短期的經濟利潤和盲目的規模化，忽視風險的存在，一旦風險來臨時便無招架能力，導致企業早早夭折。因此，管理者如果沒有意識到內部控制的重要性，很難讓企業走遠。

（二）內部控制制度不健全

企業建設了內部控制機制，但是在管理上，職權未分開，未做到互相監管。如：財務部經理兼任內審部經理，內審部的職責是對企業內部控制執行情況進行監督，理應保持相對的獨立性，如果財務部兼任，那就會使內部控制的執行與監督混為一體，失去獨立性。還有集團董事長同時兼任子公司董事長，一個人身兼數職，治理結構當然也就形同虛設，缺乏科學決策，以及良性運行機制和執行力，終究會導致經營失敗，難以實現發展雄略。

（三）內部控制未考慮預算制度

企業的決策者對于預算制度往往不夠重視，認為無關緊要，通常組織各部門列報預算金額，分配指標，然后月度分析完成情況，就簡單匯報給管理者，未形成專門的預算體系。特別是決策者只重視發展企業，未考慮實際的現金流，導致企業在周轉中出現現金流嚴重不足。如某企業擴建經營場所，談好的投資款因為種種原因未能按時到位，原預算的裝修標準根據裝修進度又經常修改，不斷增加費用，遠遠超出原來的報建金額，無法按時支付工程進度款被迫中斷施工，延長的時間成本，加上新場所的租金壓力，延期開業導致無現金流入，以及籌集資金成本令決策者頭痛不已，可見預算制度也是我們內部控制的重要因素，是不可分割的一部分。

（四）內部控制的執行缺乏內部審計

企業建立了內部控制制度，并且也執行了，但是部分企業缺乏內部審計，沒有監督機構來進行管控。內部控制執行的好不好，設計的合不合理，需要內部審計進行監督，內部審計要獨立于財務部門，是一個獨立組織。如果沒有內部審計，就不能檢測出內部控制存在的缺陷，因此，內審人員或內部審計的管理者在審計過程中就發現的問題，應直接且定期向決策者報告。

（五）內部控制信息化程度不高

很多企業的內部控制信息化程度不高，采用原始方法人工核算制造成本、計算工資等，費時也費力，并容易出錯。如武漢紅十字會在人手十分緊張的情況下，軟件系統也跟不上，導致防疫物資遲遲不能發出，在引進新的信息管理系統后，物資能快速送到防疫區，可見信息化管理是相當重要。

三、完善企業內部控制制度的建議

（一）樹立企業全面內部控制意識

首先，企業的管理者要足夠重視內部控制，并且親力親為，帶領員工上下一起參與內部控制的建設，掌握內控知識和理念，才能真正促進內部控制有效實施，只有領導介入是不可能的。其次，要在日常管理中融入全員參與內控的氛圍，建立與員工密切相關的各種制度，比如考勤制度以及獎懲措施等，對全體員工進行培訓和宣傳，樹立全員參與內部控制的建設。

（二）完善內部控制制度

完善內部控制制度是企業發展的重要因素，任何一個單位，盡管規模大小不一，企業性質特點不同，都應該根據各自的具體情況建立必要的內部控制制度。例如，首先我們可以從注重企業文化的培養入手，因為企業文化是內控環境因素的重要組成部分，良好的企業文化可以促進內控機制的有效運作。其次，可以執行輪崗作業，關鍵崗位輪崗是一項內控措施，可發現和揭露關鍵崗位的舞弊行為，輪崗前應培訓員工使其水平能夠勝任。然后，將全體員工實施內控情況作為績效考評的依據，只有全員參與，并與自己親身相關，才能完善內部控制制度的建設。最后，建立反舞弊機制，對舞弊行為做到零容忍。

內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況，根據適應性原則，內控是一個不斷發展變化完善的過程，應隨著企業情況變化加以調整，使管理更加完善。

（三）健全企業預算管理制度

企業應建立完整的預算管理制度，一套完整的預算制度包含預算編制、預算控制和預算評價。根據企業從事的行業、規模、特性編制一套相應的預算體系，從而制定各個環節預算控制手段，最后根據實施對預算進行總體評價和考核。同時我們要根據企業的規模大小，制定發展戰略目標，擬訂出短、中、長期預算方案。預算實施后，定期總結，不斷修訂預算體系，最后做到預算管理制度與內控制度互相結合，共同促進企業實現發展戰略。

（四）增強企業內控制度的監督管理機制

內部審計機構應當隨時接受內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制缺陷及時糾正，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；如果檢查中發現的內部控制存在重大缺陷，應直接向最高決策者報告。只有增強企業內控制度監督，才能發揮內控制度的作用，更好地為企業服務。

（五）提升企業內控制度的信息化管理水平

企業管理信息化，是大勢所趨，各行各業都在進行信息化管理，只有建設了信息化管理，才能更高效、快捷、使企業管理更上一個臺階。比如企業根據成本與效益原則，可以選擇ERP內部管理系統，OA辦公系統、電子商務系統等。如果企業資本有限，也可以選擇與公司行業相同的軟件管理，如物流行業有物流軟件系統，醫療行業選取醫療系統，制造行業選用NC用友、金蝶軟件管理系統等。不管企業大小，都可以在內控制度中提升信息化管理，因為信息系統是最有效的信息傳遞系統，傳遞速度快，科學，高效，快捷，節約成本。

綜上所述，當今經濟快速發展，內部控制制度的作用越來越明顯，它是現代企業、事業單位、中小企業在經濟活動進行管理時，所采用的一種重要的管理手段，是企業有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。內控控制的建立和執行是以實現企業最大經濟效益為目標，它貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度，并且在執行中不斷完善它，使其企業平穩、良性健康的發展。