我國人力資源會計(jì)的應(yīng)用研究

劉拂塵

【摘要】人力資源會計(jì)概念引入國內(nèi)后，學(xué)術(shù)界和企業(yè)界一直關(guān)注人力資源會計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用情況，但我國至今尚未普遍實(shí)施人力資源會計(jì)。目前學(xué)術(shù)界對人力資源的定義、是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)、計(jì)量方法等問題還存在分歧。本文主要介紹人力資源會計(jì)的背景、理論研究狀態(tài)、實(shí)施人力資源會計(jì)的必要性以及國內(nèi)應(yīng)用的現(xiàn)狀，對發(fā)展人力資源會計(jì)提出了建議，希望對企業(yè)實(shí)施人力資源會計(jì)具有參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】人力資源會計(jì) 計(jì)量 應(yīng)用

一、人力資源會計(jì)定義

人力資源會計(jì)是以會計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，與人力資源管理學(xué)相結(jié)合，對組織的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算，并向企業(yè)管理者及信息需求者報(bào)告其結(jié)果的程序。人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域，在實(shí)務(wù)中通過對人力資源成本和價(jià)值核算，反映企業(yè)人力資源的投資效益，既對傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充，又促進(jìn)企業(yè)人力資源和物力資源充分發(fā)揮作用。

自1964年，美國密歇根州大學(xué)赫曼森發(fā)表《人力資源會計(jì)》文章提出人力資源會計(jì)概念后，學(xué)術(shù)界對人力資源會計(jì)的理論進(jìn)行了廣泛研究。該理論在實(shí)踐中也得到廣泛應(yīng)用并進(jìn)入快速發(fā)展階段。我國是從20世紀(jì)八十年代開始引入人力資源會計(jì)概念并逐步開展研究，目前尚未形成完整的理論體系和普遍適用的實(shí)踐模式，在企業(yè)管理應(yīng)用方面面臨重視程度不夠、實(shí)施困難等情況。本文對人力資源會計(jì)作簡要分析，闡述實(shí)施過程中存在的問題，希望對企業(yè)認(rèn)識和應(yīng)用該理論有所幫助。

二、實(shí)施人力資源會計(jì)的必要性

1、企業(yè)資產(chǎn)核算的需要

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對人才的需求加大，投資和管理的成本增加，但在會計(jì)核算角度上未直接體現(xiàn)人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)行的會計(jì)制度只核算物資資源，將人力資源投資費(fèi)用化，而實(shí)際業(yè)務(wù)中人力資源投資跨期超過一個(gè)會計(jì)期間，應(yīng)予以資本化并在收益期內(nèi)分?jǐn)傎M(fèi)用化。通過會計(jì)對人力資源的投資和成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告向企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，反映企業(yè)人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

2、人力資源管理的需要

企業(yè)人力資源的配置、投資成本、經(jīng)濟(jì)效益均需依據(jù)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，僅靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)滿足不了人力資源管理的需要，人力資源會計(jì)通過對數(shù)據(jù)的量化、系統(tǒng)的收集、核算、分析、報(bào)告，為企業(yè)提供所需的信息，全方位的反映人力資源經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化人力資源管理，支持決策。

3、人力資源會計(jì)是勞動(dòng)者價(jià)值體現(xiàn)的需要

企業(yè)發(fā)展依靠的是勞動(dòng)者擁有和發(fā)揮的知識，而人力資源投資的主要成本和勞動(dòng)者的價(jià)值在形式上均是用貨幣計(jì)量的薪資體現(xiàn)，其本質(zhì)不是簡單的對勞動(dòng)者的勞動(dòng)力價(jià)值體現(xiàn)，而是對勞動(dòng)者的知識價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值能力的衡量;。怎樣向管理者、人才市場、勞動(dòng)者及社會大眾提供準(zhǔn)確的人力資源價(jià)值信息，這需要人力資源會計(jì)的核算和報(bào)告。

三、人力資源會計(jì)的核算

在人力資源會計(jì)核算實(shí)務(wù)中，按業(yè)務(wù)支出的類型劃分核算內(nèi)容，主要對人力資源的取得、開發(fā)和使用成本作核算。按照資產(chǎn)和費(fèi)用的確認(rèn)原則，人力投資的收益期超過一年應(yīng)資本化，所以取得成本和開發(fā)成本應(yīng)資本化，使用成本應(yīng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。人力資源取得成本指在外部招聘、內(nèi)部選拔、員工任職等過程中產(chǎn)生的費(fèi)用。人力資源開發(fā)成本指在員工人職培訓(xùn)及在崗后各類職業(yè)能力提升的內(nèi)外部培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用。人力資源的使用成本指使用員工過程中支付的員工薪酬、獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所支付的成本。

人力資源會計(jì)核算需設(shè)立以下資產(chǎn)及費(fèi)用類賬戶：

1、人力資源資產(chǎn)賬戶，該賬戶核算人力資源資產(chǎn)的增減變化，可根據(jù)人力資源取得和開發(fā)支出設(shè)立二級科目。

2、人力資產(chǎn)攤銷賬戶，該賬戶是人力資源資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于人力資源資本性支出的攤銷核算，在受益期間按照受益對象分?jǐn)傊临M(fèi)用科目，當(dāng)員工因離職等原因不再為企業(yè)提供勞務(wù)獲得報(bào)酬時(shí)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的人力資源資產(chǎn)。

3、人力資源取得成本和人力資源開發(fā)成本賬戶。兩個(gè)賬戶用于歸集人力資源取得和開發(fā)支出的過度科目，反映人力資源處于取得和開發(fā)階段的各項(xiàng)資源投入，并在相關(guān)工作完結(jié)后結(jié)轉(zhuǎn)至人力資源資產(chǎn)賬戶。

4、人力資源使用成本是員工人職后為獲取其勞動(dòng)價(jià)值發(fā)生的支出，主要包括維持和獎(jiǎng)勵(lì)等成本。支出發(fā)生時(shí)通過該科目核算，并按照受益對象結(jié)轉(zhuǎn)至制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用科目。

四、國內(nèi)實(shí)施人力資源會計(jì)的困境

1、理論研究支撐不足

人力資源會計(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展并能夠廣泛應(yīng)用，需要系統(tǒng)的理論研究支持。我國引入人力資源會計(jì)時(shí)間較晚，在理論研究方面較西方落后多年，目前人力資源會計(jì)主要停留在理論層面，且很多是直接引用國外研究成果，國內(nèi)尚未形成完整的理論體系，對實(shí)踐缺乏指導(dǎo)性，導(dǎo)致一些單位只是嘗試人力資源會計(jì)的運(yùn)用但不能持續(xù)。

2、計(jì)量方法待改進(jìn)

目前國內(nèi)對人力資源是否可以按照傳統(tǒng)資產(chǎn)定義確認(rèn)仍然存在分歧，以及精準(zhǔn)計(jì)量難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，影響人力資源會計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用。

因人力資源不同于普通商品有其特殊性，如人力資源的價(jià)值是通過長時(shí)間積累、演變形成，且過程難以持續(xù)、完整記錄，導(dǎo)致人力資源價(jià)值無法評估。現(xiàn)行的人力資源價(jià)值計(jì)量的方法中以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量方法偏向人力資源成本核算，沒有反映人力資源給企業(yè)帶來的未來價(jià)值，而以折現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量方法缺乏完善的價(jià)值評估體系，主要依靠主觀評估，不具客觀性無法驗(yàn)證。

3、核算成本高及不確定因素多

人力資源核算需要大量的量化信息，通過會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)向決策者提供信息，核算工作量大，加之人員的流動(dòng)性和人員狀況的變化，使核算工作本身成本偏高。核算除了需要的量化數(shù)據(jù)外，還需各種非量化信息，如反映人力資源社會價(jià)值的工作經(jīng)歷、教育背景、研究成果等，而這些信息是動(dòng)態(tài)變化，其準(zhǔn)確性和真實(shí)性直接影響企業(yè)對人力資源價(jià)值的判斷。

五、國內(nèi)實(shí)施人力資源會計(jì)核算的建議

1、完善人力資源理論體系

目前我國人力資源會計(jì)理論體系尚未成熟，仍建立在國外研究的基礎(chǔ)上，與國內(nèi)企業(yè)發(fā)展環(huán)境不匹配。理論界應(yīng)加快研究創(chuàng)新，掃除理論研究盲點(diǎn)，統(tǒng)一人力資源會計(jì)定義，明確計(jì)量方法、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，指導(dǎo)企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況用貨幣直接計(jì)量人力資源的價(jià)值，打破傳統(tǒng)會計(jì)意識下人力資源不能變現(xiàn)、不能償債、不能增值的局限性思維。

2、建立人力資源會計(jì)信息披露制度

目前國內(nèi)尚未建立人力資源信息披露制度，也沒有要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露人力資源信息，且現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告將人力資源的取得和維護(hù)等成本記入當(dāng)期損益，不符合收入成本配比原則，不能反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，忽視人力資源對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)，不利于提高企業(yè)管理人員的人力資源核算意識，限制了人力資源會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。所以，有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容作調(diào)整，單獨(dú)列示有關(guān)人力資產(chǎn)和成本科目，充分反映人力資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。對于非量化信息，可以披露人力資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、投資、分配和利用等情況。

3、鼓勵(lì)開展人力資源會計(jì)試點(diǎn)工作

人力資源會計(jì)在我國企業(yè)中尚未普遍應(yīng)用，只有華為等少數(shù)企業(yè)有相對完整的人力資源體系并量化人力資源會計(jì)的經(jīng)濟(jì)投入和效益。這種情況下需鼓勵(lì)企業(yè)開展人力資源會計(jì)的試點(diǎn)工作并不斷推廣。通過選擇人力資源體系和會計(jì)核算體系健全，人力資源投資大且投入效用明顯的企業(yè)作為試點(diǎn)，在實(shí)踐中與人力資源會計(jì)理論相磨合，探索適合國內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況的人力資源會計(jì)核算體系。

六、結(jié)束語

隨著社會發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)管理者和相關(guān)信息需求者對人力資源開發(fā)、利用情況以及人力資源投資、成本、權(quán)益和經(jīng)濟(jì)效用越來越重視。但人力資源不同于一般商品，具有特殊性;國內(nèi)理論研究盲點(diǎn)較多;人力資源會計(jì)缺乏制度支撐，在國內(nèi)推廣進(jìn)度緩慢。雖然人力資源會計(jì)實(shí)施面臨諸多問題，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，理論與實(shí)踐的不斷磨合，人力資源會計(jì)必將在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，為企業(yè)管理發(fā)揮作用。

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