行政事業單位內部控制的重點和難點問題

李素敏

摘 要：隨著全球一體化的發展，國際環境變得越來越復雜，在深化財政體制改革中，我國面臨著一些新問題。早在多年前我國就實行了《行政事業單位內部控制規范》，表明了我國政府狠抓改革。但是，在新制度的實施中，面臨著一定的問題。本文主要圍繞行政事業單位內部控制的重難點問題進行分析。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;重難點

與企業的內部控制相比，行政事業單位的內部控制有著較為特殊的一面。行政事業單位以服務公共利益為目的，而企業則是以追求利潤為主。事實上，自從2014年所實施的《行政事業單位內部控制規范》（下文統稱《規范》），在實施后行政事業單位內部控制不足問題逐漸突顯出來，所以有必要對于行政事業單位內部控制的重難點進行探討。

1 內部控制的重點問題分析

在新《規范》的第一條，就提出了之所以實施該規范，主要是為了提高行政事業單位的內部管理水平，為了進一步加強廉政風險防控機制建設。此外，隨著互聯網技術的不斷發展，特別是各種媒體技術的進步，越來越多的人通過互聯網參與政治生活，這使得在監督政府環節上，網民成為一個重要的力量。例如，在廣大公民的強烈要求下，公務接待、公務用車等經費逐漸公開化，相應的經費使用開始公開透明，這也使得資金使用率得到了提高。但是，在行政事業單位內部控制中，還存在著一些問題需要解決，如果不加以解決，那么內控工作的開展勢必會受到影響。首先要解決的一個重點問題就是領導的內控意識，在我國許多行政事業單位中，領導者擁有絕對的權力和權威，如果他們對于內控工作不夠重視，那么這項工作也就無從談起。當前，許多單位的領導人員過于重視行政事業單位業務的拓展，對于內控工作有所忽視，這使得事業單位很容易出現超預算支出風險。基于此，在今后的發展中，行政事業單位的內控重點必須要改變領導的這一思想認識。其次，制度的完善與否也會影響一項工作的開展，如果行政事業單位有一個完善的內控制度，然后這項制度能夠得到貫徹落實，那么就有助于行政事業單位內部控制工作的開展。因此，在今后的內控工作，行政事業單位需要將工作重點放到內部控制制度的建立與完善上。

2 內部控制的難點問題

2.1 內控意識較為薄弱

行政事業單位的內控觀念影響內部控制規范的運行，新《規范》決定了內部控制的目標，所以我們可以知道新《規范》其實是行政事業單位的一個自我規范的過程，也是實現內部制約而建立的安全合法使用財政資源的保障系統。從中我們可以看出，《規范》其實不是給行政事業單位帶來實際“利益”，其反而成為維護社會公共利益的保護制度，也是一種廉政風險防控措施。從目前行政事業單位來看，其內部控制目標不具有企業那樣強烈的實施內部控制的內在動力，而是具有明顯的非營利性公共屬性。也正是因為內在動力不足，領導人員的內容意識較為薄弱，他們沒有認識到《規范》所帶來的效應，只是為了應付上級而實行，這樣導致《規范》的施行遭到了一定的阻礙。

2.2 實施制度不健全

要想使新《規范》得到有效的實施，行政事業單位需要有一套完善的內部控制體系。由此可見，在實施期建立內控體系是一個難點問題。首先，行政事業單位需要單獨制定內部財務管理制度，并且要成立內部控制部門，要成立建設組織。通過內部控制部門來梳理各類經濟活動的業務流程，由該部門來完善內部控制制度體系，在領導小組批準之后實施相關計劃方案。其次，成立風險評估小組，主要是進行兩大項的評估，一個是單位層面風險的評估，另一個是經濟業務層面風險評估，通過對潛在的風險點進行系統的分析，以便準備應對之策。第三，建立一個完善的內部監督制度[2]。故此，在實施中，要改掉以往粗放型管理的現象，改變職權不明確或者是權力過度集中的問題，要在長期調研的基礎上，并且在各方專家參與的情況下，才能夠更有效地實行新《規范》，這也從側面反映了前期工作量較大，難度較高。

2.3 風險不易控制

現如今，在我國行政事業單位內部，還存在著領導權大于一切的現象，仍然存在著領導能夠隨意改變集體決策的現象，這種工作作風與制度就很難控制風險。此外，在我國一些行政事業單位中，行政事業單位財務部門在預算以及概算上不夠精確，忽視了對實物資產的管理，不能夠根據預概算來分析行政事業單位的發展方向以及業務走向，這樣就導致行政事業單位的預概算數據不能夠發揮其應有的作用，不利于行政事業單位對風險的控制。

3 解決對策分析

3.1 提高單位內控意識

每一個行政事業單位都有著獨特的單位文化氛圍，這體現了單位成員的價值標準，在實施新《規范》時，可以從單位文化建設著手。良好的單位文化基礎有助于約束單位內部成員的思想與行為，能夠引導單位朝著積極向上的道路前進。由于領導權力大于一切的現象比較多，所以可以由領導帶動全體成員，創辦一系列活動，營造廉潔奉公、遵紀守法、開拓創新等新單位文化。與此同時，各部門可以利用媒體加大對新《規范》的宣傳，以提高領導的內部控制意識，使之認識到新《規范》的實施意義。

3.2 完善預算以及監督控制體系

在行政事業單位的發展過程中，建立內部控制制度較為關鍵，是預算的控制管理。對單位一年收支計劃進行預算，可以實現對單位內控的引導以及監督約束。首先，在預算編制中，要做到各項資金的細化，極可能做到零基運算，以明確各支出的方向。其次，在授權批準控制環節要重點掌控，這是實施新《規范》的重要環節。第三，在管理關鍵點控制中，一些控制環節難免會出現錯誤，那么在實施新《規范》時，就有必要掌握這些關鍵點的管理。例如，要明確領導負責制，由單位領導擔負起內控制定責任以及落實責任。進一步完善內部約束激勵機制，建立預算支出責任制度，負責公務接待、公務用車的管理部門，明確考核指標。要加強對重點經費的監控力度，及時掌握預算執行動態，對于存在的問題，需要采取約談或者通報的方式，并加以解決。

3.3 強化控制風險管理體系

在新《規范》中，就提出了風險控制的目標，行政事業單位需要研究風險管理理念，要多參與到實踐之中，對風險分析進行定性與定量相結合的方法，要識別與實現控制目標有關的內部風險與外部風險，及時將分析的結果匯報給單位領導，以便為他們的領導決策提供數據支撐。與此同時，單位風險管理理念要向全面風險管理轉變，也即是每一個風險不是單獨存在的，它們之間緊密聯系，所以需要單位培養全面并且系統的風險管理理念。

4 結語

綜上，提高行政事業單位的內部控制力度，有利于保證我國各方面信息的可靠性，有助于加快行政事業單位各項目標的實現，從而降低單位經濟活動的風險。當前，我國一些行政事業單位在內部控制上存在著一些問題，如內控意識較為薄弱;實施制度不健全等等。因此，在今后的發展中，需要提高單位內控意識;完善預算以及監督控制體系;強化控制風險管理體系。

參考文獻

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，01：57-62+96.

[2]金晶.行政事業單位內部控制的重點和難點問題[J].當代經濟，2014，22：44-45.

[3]林建飛.行政事業單位內部控制問題研究[J].經濟研究導刊，2014，36：130-131.