論慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管的制度構建

李娜

【摘 要】隨著我國社會發(fā)展步伐的不斷加快，我國公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，慈善信托作為我國公益事業(yè)的重要內容之一，有必要采取一定措施來促進其有序發(fā)展。鑒于此，本文以慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管為切入點，從制度構建角度出發(fā)對如何促進慈善信托發(fā)展進行了研究，希望能夠通過對慈善信托稅收優(yōu)惠及監(jiān)管方案的設計為促進慈善事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一些參考依據(jù)。

【關鍵詞】慈善信托;稅收優(yōu)惠;監(jiān)管;制度

一、慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管制度構建的現(xiàn)實意義

當前社會環(huán)境下，激發(fā)民間慈善的積極性和活力，動用民間力量開展慈善活動，幫助政府完成部分社會治理的內容，是我們公益事業(yè)發(fā)展的重要內容。據(jù)《2019慈善信托發(fā)展研究報告》發(fā)布，截至2019年底，全國共備案慈善信托273單，財產規(guī)模29.35億元，2019年我國新增慈善信托數(shù)量119單，較2018年增長37%，慈善信托在推動我國慈善事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了積極作用。而目前在開展慈善信托相關活動過程中，政府卻是先征稅再運用于慈善的方式，這不利于對民間力量的充分利用。通過設計慈善信托稅收優(yōu)惠制度、構建其監(jiān)管制度來推進慈善信托發(fā)展，為慈善信托涉稅操作指明方向，具有一定現(xiàn)實意義。

二、設立環(huán)節(jié)慈善信托稅收優(yōu)惠制度及其監(jiān)管保障措施構建

1.對享有稅收優(yōu)惠慈善信托明確實體條件和具體程序。

慈善信托在設立時要想享受稅收優(yōu)惠政策，相應的實體條件和具體程序是必不可少的，同時相關部門也能在這一環(huán)節(jié)起到監(jiān)管的作用。從實體條件角度出發(fā)，慈善信托主管機構應當重點考察設立初衷，基于慈善目的進行必要的報酬支付且不高于法律規(guī)定金額，同時具備獨立核算的慈善信托專戶，并由主管機構年檢，以上實體條件都符合之后慈善信托才能夠享有稅收優(yōu)惠;從具體程序角度出發(fā)，主要涉及到兩個部門，主管機構對慈善信托設立進行登記、備案可以作為程序上的第一步，而稅務部門在對慈善信托設立符合主管機構的，要重點對其是否享受稅收優(yōu)惠政策進行二次審批，審批材料應涵蓋登記、備案材料等，而且主管部門和稅務部門還可通過實地走訪、資料分析等多元化方式開展審核監(jiān)管事宜，為慈善信托在設立環(huán)節(jié)做好第一道防線。

2.應對捐贈票據(jù)開具權利范圍進行拓寬。

現(xiàn)階段，《慈善法》對慈善信托開具捐贈票據(jù)的權利進行了設定，明確規(guī)定受托人如為慈善組織則可以開具捐贈票據(jù)，但是如果受托人為信托公司就不可以開具捐贈票據(jù)，部分慈善信托則采取與慈善組織聯(lián)合協(xié)作模式開展業(yè)務，依托有稅前抵扣資格的慈善組織向委托人開具捐贈票據(jù)。這種模式不僅操作復雜性過高，而且在一定程度上也會影響慈善信托設立的積極性。鑒于此，應對開具票據(jù)權利范圍進行拓寬，通過稅收政策上的扶持使信托公司取得開具捐贈票據(jù)資格，在慈善信托成立后直接由信托公司為委托人開具捐贈票據(jù)，2019年底全國正常經營的信托公司數(shù)量為68家，在捐贈票據(jù)管理上也具備可控性。

三、運作環(huán)節(jié)慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管制度構建

1.構建受托人代繳信托財產稅款制度。

慈善信托財產具有“獨立性”特點，其根本屬性使得慈善信托財產不能納入受托人的自有財產范圍，受托人不應對此納稅，而慈善信托的受益人才是真正的納稅人。但是慈善信托運作不確定性較大，所以具體何時產生收益，產生收益后何時繳納稅款都是非常難處理的。鑒于此，在慈善信托運作環(huán)節(jié)，可以引入“信托實體理論”以獨立主體形式來看待信托計劃，由受托人進行代繳。這樣做雖然沒有直接實現(xiàn)信托計劃的稅費優(yōu)惠，但是在存續(xù)過程中受托人向受益人分配收益時，受益人則可以實現(xiàn)所得稅免繳，實現(xiàn)了重復征稅的防控，間接帶來了一定稅收層面的優(yōu)惠，并起到了激發(fā)慈善信托運作活力的作用。

2.按照“穿透”規(guī)則制定相應的各項稅收優(yōu)惠。

現(xiàn)階段，我國慈善信托稅收優(yōu)惠措施并不完善，而信托財產的形式卻趨于多元化，不僅包括最基本的來源——資金，而且還出現(xiàn)不動產、股權形式的委托形式。而這些財產形式的差異性使其所涉及到的稅種也有所不同。對于不動產形式的信托資產，稅務部門應當充分考慮到不動產轉讓或租賃有可能產生契稅、增值稅、印花稅以及土地增值稅等稅目，對于股權形式的信托資產，這種資產運作方式主要涉及到印花稅征稅問題。信托計劃設立時委托人將財產轉移給信托公司，但隨著信托計劃目的實現(xiàn)時信托公司又將財產分配給了受益人，兩次轉移實際上只對應一次真實轉移。稅務部門應當考慮所繳納的這些稅款都是受托人用信托收益代“獨立的信托財產”繳納的，課稅過程中應當降低或避免對這種形式上的而非實質性的轉移行為征稅，為慈善信托財產轉移過程涉及的稅費設定針對性的稅收優(yōu)惠或在相應稅費免征、減征的優(yōu)惠條款下予以明確。

同時，基于慈善信托與財政公益性支出目的用途的共同性，充分考慮慈善信托征稅對國家財政影響幅度較小的特點，建議稅務部門對企業(yè)所得稅及個人所得稅的稅前扣除內容進行優(yōu)化。對于將全部財產都用于慈善目的信托計劃，或者公益與私益交雜構成的復合慈善信托，只要能證明私益所得最終用于慈善目的，或信托計劃內部能明確區(qū)分公益與私益部分并能分別核算管理，對公益部分都應該獲得所得稅稅前扣除資格。對于作為委托人的企業(yè)，建議在現(xiàn)行的“企業(yè)在年度利潤總額12%以內的部分，在計算應納稅所得額時扣除，超過部分準予結轉以后三年內扣除”的基礎上，適當提高扣除比例并延長準予扣除年限;對于作為委托人的個人，建議在現(xiàn)行的“對公益事業(yè)捐贈的扣除額為應納稅所得額的30%”的基礎上提高扣除比例，如慈善信托是針對農村義務教育、紅十字事業(yè)等的特定計劃，建議參照現(xiàn)行政策準予在稅前的所得額中全額扣除。

3.給予特定目的的慈善信托更大力度稅收優(yōu)惠。

“精準扶貧”是我國當前的重要發(fā)展任務，《慈善法》明確提出對開展扶貧濟困的慈善活動要實行特殊的優(yōu)惠政策。《2019慈善信托發(fā)展研究報告報告》顯示，2019年明確以扶貧為目的的慈善信托共計51單，是2018年的2.3倍。鑒于此，稅務部門應當對涉及扶貧或與國家發(fā)展任務緊密相關的慈善信托予以更大力度的稅收優(yōu)惠，所涉及的內容不僅要涵蓋所得稅，而且還應當考慮該類慈善信托流轉稅問題，可以通過免征方式使受益人能夠全額享受慈善信托財產及其收益，吸引更多的委托人與資金源，提升參與該類具有特定目的慈善信托的積極性。

4.完善慈善信托運轉過程中稅收監(jiān)管制度。

實現(xiàn)慈善信托稅收優(yōu)惠，為慈善信托設定專項稅收優(yōu)惠制度，對慈善信托有序發(fā)展有著重要的意義。為避免慈善信托淪為避稅工具，稅務部門應當優(yōu)化和完善慈善信托運轉過程中稅收監(jiān)管制度，可以從以下兩個方面來優(yōu)化：第一，構建慈善信托信息公示系統(tǒng)。稅務部門可以構建一個慈善信托涉稅信息公示系統(tǒng)，對慈善信托受托人提出明確的公示內容要求，按時間要求對相關信息進行公示。這樣不僅能夠有利于稅務部門開展審查工作，而且通過向社會公開還能夠更好地獲取慈善信托相關信息;第二，對稅收優(yōu)惠資質加大實質審查。稅務部門應當加強對慈善信托免稅資格的審查力度，設置專崗對慈善信托進行免稅資格審查工作，參照我國目前關于公益捐贈稅前扣除的各項規(guī)定，建立有效的信息反饋通道，及時將審查結果反饋，后續(xù)兼有專崗跟進處理。對于不滿足優(yōu)惠條件的受托人要能夠通過相關法律法規(guī)對其進行嚴厲處理，對接受超額利益的受益人，需要返還超出部分的收益，并繳納一定比例的懲罰稅金，而且還應當給予其一定的諸如罰款等行政處罰，必要時還應當采取強制手段，取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，從客觀層面有效控制其惡意避稅違法行為。

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（作者單位：浙商金匯信托股份有限公司）