探究高校收入財務管理

尤若竹

摘 要：收入管理作為高校財務管理的重要內容，收入的內控建設工作也是應對財務風險的主要防范手段。基于COSO內部控制框架，高校收入內控建設工作存在許多缺陷，從控制環境、風險評估、信息與溝通和監督評價角度找出高校收入內控建設中的問題，并提出相應解決建議，為高校收入環節內控建設工作提出探索思路。

關鍵詞：收入管理;內部控制;COSO

2019年1月1日，新政府會計準則開始實施，為了適應新準則的變化，各個高校在原先財務管理的系統上升級了財務系統。內部控制作為高校財務管理的重要工作內容，也要與時俱進，適應新政府會計準則的變化，使得高校賬務處理更符合會計準則，更能反映高校的財務狀況和經營狀況。在高校內部控制中，收入控制占據著重要地位，而目前，在許多高校中，收入控制處于初級階段，在制定、執行和評價收入控制過程中，出現諸多問題。

一、收入管理與內控的邏輯關系

1.收入確認原則

隨著新政府會計準則的實施，要求收入的賬務處理更能反映高校收入的進度和狀態。新政府會計準則要求高校“財務會計”和“預算會計”雙軌并行。“預算會計”模式下主要應用于影響了預算管理現金收支的業務;而“財務會計”的核算就需要財務人員根據一定的原則進行判斷是否將某個業務的發生金額計入“收入”科目。

目前，《政府會計制度——基本準則》中明確收入的確認應滿足以下條件：（1）與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很有可能流入政府會計主體;（2）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少;（3）流入金額能夠可靠地計量[1]。但是準則沒有收入確認的具體指南。本文借鑒《企業會計準則第14號——收入》，考慮并提出高校收入確認的具體操作。2017年，財政部發布《企業會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號），提出了收入的“五步法”模型，即：（1）識別與客戶的合同;（2）識別履約義務：單獨核算“可明確區分”的履約義務;（3）確定交易價格：（4）將交易價格分攤到合同中各項履約義務;（5）在企業履行履約義務的某一時點（或某一時段）確認收入[2]。在高校各項工作中，尤其是科研項目，時間跨度較長，如果按照預收款或者實際收款確認收入，若出現跨期現象，則影響財務數據的可靠性和準確性。因此，高校相關人員應該嚴格按照合同履行情況來確認收入。

2.COSO內部控制框架

2017年，教育廳發布《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教育廳[2016]2號）（以下簡稱“內控指南”），將高校內部控制分為三大類——控制環境、業務管理（包括預決算管理、資產管理、收入管理等）以及控制評價[3]。COSO內部控制框架作為美國證券交易委員會推薦的框架，同時也是《塞班斯法案》明確表明的作為企業內控評價的標準，一直以來廣泛應用于各個領域。而教育部頒發的內控指南也很大程度上借鑒了COSO框架，因此將COSO內部控制框架應用于高校收入管理控制有很大的研究意義。

COSO內部控制框架認為，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成。

3.收入管理與內部控制

根據教育廳發布的內控指南，收入控制是高校內部控制中基于業務層面的控制活動，同時依據COSO內控模型，也是一項內控活動。目前，大多數高校治理和管理結構不完善，內控機構不健全，內控管理處于不成熟的初級階段。隨著高等教育的改革，高校在市場經濟中的地位逐漸提高，收入是高校財力的主要來源，因此加強收入管理的內部控制、降低收入財務風險，在高校財務管理中具有重要意義。

二、高校收入管理的內控缺陷

依據內部控制COSO框架，高校的收入內控管理存在漏洞和缺陷，主要存在于控制環境、信息與溝通以及監督等要素。

1.控制環境有漏洞，管理不完善

在組織結構方面，大多數高校雖然設立了內控部門，但是內控部門配備的人員數量不足，職能劃分比較混亂，各個職能崗位責任界限混亂，無法做到決策、執行、監督分離。內控應該是整個高校管理共同的工作，是每個部門日常管理中的一部分，涉及收入管理的各個部門和人員的職能和權限出現重疊或空白，導致一些環節多重管控，影響效率或者無管控，影響控制效果。

在戰略管理方面，許多高校雖然制度上明確規定制定中長期規劃和年度計劃，但是在實際制定計劃的過程中，沒有深入調查，長期規劃中的變化按照短期制定，影響了相關部門的決策和工作。

2.信息與溝通環節不順暢

首先，由于收入控制執行時間較短，許多高校在各部門和各環節之間沒有明確工作內容，使得各部門之間的溝通有間隔，不能無縫銜接，影響了工作效率。其次，在相關部門內部，由于缺乏相關制度規定，導致部門工作人員不了解何時執行控制、何時將控制結果向部門領導匯報;除此之外，信息化建設也是關鍵內容。目前許多高校的信息化建設不完善，沒有獨立的信息部門來支持各個軟件之間的銜接和更新，使得各個部門之間獲取信息有時間差和內容差;另外，許多高校數據庫沒有及時更新，數據庫容量不足，無法滿足增長的大數據容量。

3.未形成有效的監督體系

監督作為COSO內部控制框架的五要素之一，在內部控制工作中起著“圍墻”似的防范作用，對內控環節的檢查和評價監督有助于內控工作的改進，能夠加強內控的強度。高校的內控建設比較薄弱，對收入控制監督和評價意識不足，未定期準時全面有效對收入控制的有效性進行評價，也沒有建立評價制度和監督制度。除此之外，在評價高校收入內控環節中，許多工作人員沒有受到專業的培訓，沒有相關專業知識，憑借著主觀臆斷進行調查和評價，導致一些收入控制關鍵點沒有被監督評價[4]。

三、收入控制應對建議

針對高校財務管理中內控出現的漏洞和問題，本文提出以下建議。

1.加強控制環境管理，做好頂層建設工作

高校的內部控制不應該局限在業務層面，更應該擴展到管理決策層面，做好決策層面的內部控制，使得內控更有導向性和方向性

[5]，因此高校建立內控的首要完成任務是制定完善的內部控制制度，形成權力制衡機制，在完善的內控制度下，高校各部門、各領導、各員工應充分發揮主觀能動性，明確自身工作內容和責任。其次，增強收入內部控制意識，雖然現在許多高校依據相關規定設置了內控部門，但是其中許多高校的內控小組形同虛設，并沒有內部控制意識，因此應該對相關專業人員進行選拔培訓，強化內控意識，提高人員的綜合素質。形成自上而下的內控環境和文化氛圍，為收入內控的實施和監督奠定良好的基礎。除此之外，對于收入財務管理來說，要建立收入制度梳理體系，每年根據撥款和預決算情況對收入進行全面梳理，在收入實現全過程中，排查出風險點和控制點，進行風險分析和應對。

2.推進高校信息化建設

信息與溝通是COSO內部控制框架五要素之一，在信息技術背景下，良好且完善的財務管理信息系統是高校內控能否順利實施的關鍵因素之一。首次，銜接好各部門之間的信息系統，使信息在各系統之間的傳遞達到“零時差”“零錯誤”，數據在各系統之間的生成、傳遞一致，才能保證收入口徑的準確性;其次，加強信息系統的風險保密等級，收入財務數據對于每一個高校來說都是至關重要的，每一類的收入金額都反映了高校的經營狀況和財務狀況，加強信息系統的保密層級，同時對信息系統的各個使用者設置相關權限，不能越權查看或者操作業務和相關數據;除此之外，數據庫的更新和擴大也是高校內控建設中的重要內容，一個功能強大且完善的數據庫對于財務數據的輸入、加工、處理、生成、傳遞和儲存起到了關鍵的作用，不斷更新數據庫建設也是高校財務系統信息化的重要工作。高校也可以實施信息化建設績效考核管理體系，明確信息化建設各個崗位的職責，將內控信息化覆蓋全校各個管理工作內容中。

3.強化內部控制評價和監督流程

高校應該樹立對內部控制的評價和監督思維，充分意識內控評價和監督的重要性。在收入內控的評價和監督環節中，首先要明確評價和監督的對象，要對高校自身確認的收入風險控制點的實施進行評價和監督;其次要在合法合規基礎上，兼顧重要性和適用性兩個原則，制定評價和監督收入內控的程序和標準，全面檢查年度內收入環節內控的實施情況，完成穿行測試，真實填寫工作底稿，根據調查情況得出結論、出具評價報告，如實完成內部檢查才能發現內控中的薄弱點，不斷強化，提高收入內控體系的有效性。除此之外，發現內控中薄弱點或者漏洞之后，專業人員應該提出解決意見，涉及的相關部門應該及時整改，并將整改結果報告給檢查部門，檢查部門根據內控評價和監督的標準對其重新進行監督檢查，使整個收入內控流程在可控范圍內。

四、結論和展望

收入作為高校重要資金來源之一，其財務管理也至關重要，在收入財務管理工作中，許多高校沒有明確確認收入的原則和口徑，沒有樹立風險意識;除此之外，對于收入涉及的各個環節的內部控制也有許多缺陷。高校應該按照內部控制框架進行建設，完善控制環境，建立控制制度，明確收入環節的風險點和控制點，定期對收入環節的控制決策和執行是否到位進行評價和監督。但是基于內部控制的自身局限性，其只能對收入的一些環節提供合理保障，而不是完全保障，在控制基礎上，考慮成本效益原則，建立符合高校自身戰略的內控體系，以最低的成本獲取較大的內控效率和效果，推進高校財務管理內控建設。

[參考文獻]

[1]財政部.政府會計準則——基本準則[A].財政部令第78號，2015.

[2]財政部.企業會計準則第14號——收入[A].財會[2017]22號，2017.

[3]劉國平，唐大鵬.教育部直屬高校內部控制制度建設框架設計[J].財會通訊，2019（32）：114-117.

[4]方暉.基于內控視角下的高校收入管理淺析[J].經濟師，2018（11）：107-109+111.

[5]張云，史仕新，譚安富.公辦高校內部控制構建路徑研究——基于現代大學制度視域[J].會計之友，2018（17）：86-89.

（作者單位：沈陽工程學院 財務處， 遼寧 沈陽 110000）