論高新技術企業研發費用核算工作優化對策

吳發萱

摘 要：隨著高新技術對經濟發展的促進作用愈發明顯，我國對高新技術企業自主研發的支持力度也越來越大，為了提高自主創新能力，國家頒布了一系列高新技術企業研發費用投入的扶持政策，緩解高新技術企業研發費用壓力，提高高新技術企業研發熱情。而對于高新技術企業而言，在研發費用方面，應重點加強費用核算工作的重視。目前，高新技術企業研發費用會計核算工作尚存在一些問題，影響了企業研發費用優惠政策的申報和企業認定。因此，本文就高新技術企業研發費用核算存在的問題進行分析，并針對這些問題提出針對性的優化對策。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;對策

一、高新技術企業研發費用相關概述

高新技術企業研發費用主要是指企業從事的直接研究開發活動和間接研究開發活動所支付的費用。目前，我國高新技術企業研發費用主要支出大致為以下八類：人工費、直接投入費、折舊費、長期待攤費、設計費、無形資產攤銷費、試驗費、外部委托費等，在申報研發費用政策時，高新技術企業應按照相關要求來對費用進行輔助賬核算。而目前，造成高新技術研發費用核算工作問題的主要原因便是研發費用核算具備的三個特性。首先是研發費用核算有一定主觀性;其次是核算工作復雜程度高;最后是費用明細科目設置要求和層級較多，且要精細。因此，這給高新技術企業研發費用核算工作帶來了一定困擾，并產生了一些問題。

二、高新技術企業研發費用核算方面存在的一些問題

（一）企業研發費用歸集設置不合理

會計準則清楚的規定了研發費用使用狀況，首先要判斷研發工作的研究階段以及開發階段，不同的階段其研發費用的核算方式也有區別。高新技術企業往往在研發費用歸集上易存在問題。一是高新技術企業在進行研究費用管理時，對研究階段和開發階段兩者的中的劃分較為模糊，難以將其清晰劃分，同時由于各項目之間也存在著許多差異，極大的增加了研發支出在處理操作資本化和費用化上的困難，不利于研發費用核算的準確性及真實性。盡管近些年來，在研發支出的資本化上，不少會計準則及辦法做出了要求，但是依然需要員工進行主觀判斷，造成企業研發費用核算存在偏差。第二，研發工作的整個流程也影響到研發費用的歸集。一些高新技術企業在日常運營和研發活動兩者的劃分存在問題，使得管理活動和研發環節中的共享資源無法準確的進行核算，增加了研發成本控制和企業決策管理的困難度。

（二）研發項目預算與實際偏差較大

研發項目預算作為高新技術企業研發費用核算的重要基礎工作，對研發費用核算工作具有重要作用，尤其是預算數據的準確和科學直接影響著研發費用核算。如技術、市場、管理等。這些因素變量較多，給高新技術企業研發預算工作帶來了極大的挑戰。其次，在許多政府研發費用優惠政策申報上面，其政策規定要對預算編制盡可能的詳細，但在實際上，前期預算與實際決算數據往往有較大偏差，從而給政府補助專項資金的使用造成了較大影響。

（三）會計核算科目不精細

在會計準則規定上，研發費用必須設置一級科目“研發支出”，并對各項研發費用支出進行有效分類。但在實際操作上，一些高新技術企業并沒有把研發費用單獨設置一級科目，二是把一些研發費用記錄在了二級科目“管理費用”上，由于項目研發涉及的材料和資金較大，簡單放在二級科目上，大大降低了費用數據的真實性和準確性，也不利于對研發費用進行管理，同時，由于會計準則只規定了一級科目，一些企業在一級科目下的二級科目明細管理不夠規范，也不利于研發費用的精細化管理。

三、高新技術企業研發費用核算優化對策

（一）科學歸集研發費用

首先，高新技術企業應根據研發項目的研究階段進行費用歸集，在不同的階段利用不同的稅收政策。其次，隨著我國各種稅收優惠政策的頒布，企業會計人員應加強對稅法政策的學習和了解，增加會計核算操作經驗，降低會計核算風險的發生。同時，在進行研發費用歸集時，要加強對日常管理費和研發費用的區分，并制定科學合理符合企業現狀的分配標準，為研發費用的計算給予保障，加強對研發費用成本進行科學管理。

（二）加強高新技術企業項目預算管理

高新技術企業在開展研發項目之前，要制定相關制度加強財務部和研發部的溝通交流，從而有利于共同制定預算編制，在制定過程中，還應與項目各負責人進行充分交流，從而保障預算編制的相對合理性。其次，高新技術企業要根據實際情況來對企業預算編制體系進行改進完善，并制定預算執行風險防控機制，把研發過程中可能遇到的各種情況考慮進去，從而使預算方案更具有操作性。最后，高新技術企業要對企業目前施行的預算監督評價機制進行調整完善，加強對研發費用預算編制的監控，實現對預算編制和研發費用核算的全過程監控，保證預算方案的有效實施，企業定期對實際研發費用和預算費用進行對比，實時管控，保證企業研發費用專款專用，各項目獨立核算，從而使高新技術企業研發費用優惠政策的申報順利進行。

（三）科學合理設置會計核算科目

高新技術企業在設置“研發支出”會計科目時，應進一步設置多個二級明細科目，一般為兩個：一是費用化支出、二是資本化支出。在有關規定中，如財會[2018]15號文件上，企業財務報表中要求必須增加“研發費用”科目，放置在“管理費用”的二級科目上，同時，在“研發費用”二級科目上，要進一步設置三級明細科目，如“人工費”、“折舊費與長期待攤費”等等，從而提高研發費用核算質量。最后，在研發資金來源上，企業可以根據政府有關規定來單獨設置項目輔助賬，設置“專項資金”“自籌資金”等四級科目，通過合理設置會計核算科目來提高企業研發費用核算能力，也有利于高新技術企業加強對研發項目的管理，從而促進企業持續發展。

參考文獻：

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