納稅籌劃在企業中的應用與風險防范的探討

摘 要：納稅籌劃指以熟悉和運用國家的法律法規為基礎，在經營環境、稅收方面政策指向、稅負、利潤、經營謀劃等各種因素作用下，納稅人為減少所要繳納的稅金，而做出更加有利于自己或企業的計劃與經營方案。因此在企業中應用與普及納稅籌劃以及風險與防范，公民的納稅意識就有所提高，同時又推動了我國稅收體制走向更加健全成熟的法制軌道。文章主要講了納稅籌劃產生的背景、概論及特征，并分析了納稅籌劃中會出現的問題和問題產生的原因，結尾提出了一系列納稅籌劃中會遇到的風險并建議企業如何進行風險防范。

關鍵詞：納稅籌劃;企業應用;風險防范

一、納稅籌劃的概論

1.納稅籌劃的概念

納稅籌劃的廣義上是指以稅法允許的基礎上，運用一些方法科學合理地提前計劃好企業的生產與經營的一種財務管理活動，從而達到少繳稅款或者緩交稅款的目的。該定義主要強調了：在稅法許可范圍前提下少繳或緩繳稅款是稅收籌劃的目的，它主要有節稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉嫁籌劃、在法律規定范圍內合法的經濟的甚至是價格等手段都會被經常采用。稅收籌劃在狹義上來講主要是指以政策為導向通過稅收方案選擇達到節稅目的，稅收優惠政策等有利條件是企業進行籌劃安排的依據和前提。該定義主要強調，在稅收法律允許的范圍內主動運用國家稅務部門出臺的一系列稅收優惠政策來達到降低應繳納的稅款的目的，因此，納稅籌劃是區別于偷稅與漏稅等不合法行為的一項合法權利，這種納稅籌劃應當被國家鼓勵。從而促進納稅人對政策的理解和應用。

2.納稅籌劃與偷稅避稅的區別

（1）從法律角度看

偷稅是違背法律的，是企業故意少報、漏報、虛開成本與費用票通過虛假的會計記錄從而少繳稅。避稅則是不符合立法意圖的一種避稅行為也是不合法行為，因此，國家支持稅收籌劃，但是卻反對避稅。

（2）從形式上

納稅籌劃在形式上看有明顯的籌劃依據，而偷稅避稅是沒有明確的依據的，這便成為納稅籌劃與避稅的主要區別。

（3）從內容上

它不但沒有違背立法而且還為企業獲得了很多合法的利益，并且依法履行稅法規定的納稅義務，保護國家稅收的利益。不僅維護了納稅人納稅方案的選擇，而且維護了國家權益。

3.納稅籌劃的特點

（1）合法性

合法性是納稅人或企業進行納稅籌劃的前提。稅收籌劃行為是在市場經濟條件下對稅收政策、稅法的合理、高效的貫徹與落實，在本質上就和偷稅漏稅有很大的區別的一種正當手段的納稅籌劃。

（2）超前性

稅收籌劃是納稅人根據政策提前在納稅義務發生之前，規劃好企業的經濟活動，以便給納稅人提供了籌劃的空間與機會。

（3）目的性

稅收籌劃是合法的前提下，通過增加成本費用的發生，減少收入，從而享受免稅或減稅政策或者通過推遲納稅義務的發生來減少稅負，總的來說，減稅降負增加收益其籌劃的直接目的。

（4）綜合性

納稅籌劃方案的選擇與實施，需要全方位、多層次地考慮納稅籌劃的收益風險和成本費用，一項成功的籌劃一定是在這些方面做到最優兼顧的

（5）風險性

納稅籌劃涉及了許多不確定的因素所以需要事先安排好納稅方案，一旦稅收籌劃方案未能預期的效果，而且預期效果并不是絕對的它是一個預估利益，因此企業在進行稅收籌劃時應把握現行法律立足現實，把握政策法規所發生的一些變化，盡可能地選擇成功率較大的籌劃方案降低風險。

4.納稅籌劃的意義

（1）在日趨激烈的國內外市場競爭情況下

在當下企業要想提高盈利水平通過擴大市場份額已經很有限了，稅收支出是財務成本的重要組成部分之一，只有控制企業內部財務成本，才能在競爭中取得優勢。因此，提高企業經濟利益納稅籌劃非常關鍵。

（2）由于稅收強制性、無償性等特點

企業應依法照章納稅，如果為了減少應納稅款采用違法手段，不但會影響企業聲譽，同時納稅人也要承擔相應的稅法制裁的風險，因此企業要在不違法的前提下進行納稅籌劃實現稅負最小化，納稅籌劃尤為重要。

（3）從企業內部的財務管理上看，納稅籌劃意義重大

納稅籌劃為了使企業價值最大，主要圍繞資金活動展開，不但有利于幫助企業熟悉稅收法律政策，還有利于幫助企業理財，節約成本支出，精打細算、加強財務核算，來提高企業財務的管理水平與實際競爭力。

二、納稅籌劃在中小企業中應用的現狀

1.地區發展不平衡

目前我國納稅籌劃還處于起步階段，很多人對納稅籌劃在認識上就存在很大的誤解。因為不合規操作使得經常發生法律糾紛，再加上各種因素的制約，如中小企業人員所處的環境好壞、經營理念的不同、素質的高與低，使得納稅籌劃的開展并不如人意。總的說，納稅籌劃的認識與應用于地區的經濟發展密切聯系。在發展較為落后的地方納稅籌劃可以說趨于空白。

2.納稅籌劃與避稅難以界定

納稅籌劃不同于避稅。納稅籌劃是盡可能合法地增加收益降低稅負。避稅是納稅人為了謀取自身利益，通過稅法上的缺陷和漏洞看似巧妙地安排個人的或者企業的活動。在實踐中兩者之間很難界定。如，按法律的規定，企業注冊資本中外資超過25%，可以享受優惠政策。某企業原本是一個小私營企業，2016年看到外資企業的稅收政策紅利，于是想辦法使自己在表面上看起來是外資合伙企業，但實質上并不是，于是順理成章地享受了政策減免的優惠，那么這種情況到底屬于哪個范疇？避稅還是籌劃就很難界定了。有這樣一種說法，只要外匯是通過合法的路徑獲取，那么就會被認定為合法且真實的。

3.納稅籌劃與偷稅漏稅區分不清

納稅籌劃在實質上就區別于避稅，它手段都是在合法合理的前提下實施的，當發生納稅義務時納稅人應不推遲或者不少交或漏交稅款，人們總是會在采用一些不合法不合理的方法進行所謂的納稅籌劃，減少稅負，但這種方法實質上是穿著納稅籌劃的外衣進行偷稅漏稅，然而這種籌劃方法并不可取，嚴重者會受到一定的處罰。所以在此看來人們對于納稅籌劃和避稅上很難區分。

4.不看整體效果，一味強調節稅

人們在進行納稅籌劃時不能只看到節稅而忽略整體效果，如果，一項納稅籌劃所節約的稅款計算下來不但不高于反而低于節稅所發生的各項費用成本的支出，那么這項籌劃就是不成功的，有的只站在節稅這個小的目的上，而忽略了站在整體的角度上去考慮，從而導致整體利益受損，那么這種節稅就是失敗的。

5.納稅籌劃在認識上存在誤區

搞好“公共關系”對于納稅籌劃似乎較為重要。“人情稅”“關系稅”成為很多納稅人的首選。為了利用人情、關系來幫助企業自身協調好利害關系，于是企業在關系建立上會選擇有利于減稅、有利于企業發展、有利于降低風險的關系，只要做好這些公共關系，企業就可以肆無忌憚地利用關系維護自身的不合法利益，從而使自身利益增加、使國家利益受到損失，使得國家政務機關執法部門產生不良的執法行為甚至會誘導那些作風有問題的行政人員犯錯誤卻受益于其中無法自拔，給黨和國家臉上抹黑，一些不符合規定或要求的政策優惠看似有利于國家和企業，實質上是害了企業。

6.“雷聲大，雨點小”企業態度冷熱不均

隨著納稅籌劃越來越被人們關注，納稅籌劃專講也是飽受人們喜歡，但真正通過搞懂納稅籌劃來進行減稅降負的籌劃的企業少之又少，比如，對于定額定稅的小企業來講，稅率與稅額都是認定好的無需特別計算，因此，納稅籌劃對他們來講意義不大。再比如，部分大企業認真合理合法地進行納稅籌劃，然而，對于絕大多數中小企業來講是沒有辦法與大企業進行比較的，再加上稅務機關為了完成任務只注重了稅款的繳納，而忽略了對不按時合法納稅的納稅人進行處罰，或者處罰力度較輕不足以引導納稅人正確合法納稅，所以就產生了大部分中小企業的不好好納稅，輕視稅法，認為不好好納稅帶來的處罰并不是不能接受或者甚至于節稅相比是有益于企業的。所以納稅人就不會很費力地去進行納稅籌劃了劣幣就會把良幣驅逐出市場。

7.納稅籌劃的風險大

首先，政策不斷更新變化，使得納稅人對政策的理解和應用存在滯后性和偏差性，原來可以享受的現在不能享受了，以前不能享受的現在可以享受了。因此，伴隨著籌劃風險也就頻繁發生了。

其次，風險的產生也與不規范的稅務執法有很大關系。稅務機關對于不規范的且不合法的在一些少交稅甚至不交稅的行為不加以嚴格的追究和處罰。給納稅人在納稅籌劃認識上帶來了一定的錯覺。

最后，風險的產生很多原因來源于納稅人對政策的認識不到位、不深刻、不準確甚至存在偏差。絕大多數中小企業人員因為對出臺的政策不太明白和理解，沒有辦法合理地進行納稅籌劃，更別說通過籌劃降低稅負了，正是因為認識的不全面準確，才會導致風險加劇籌劃失敗。

三、目前我國稅收籌劃存在的問題

1.對稅收籌劃含義認識上存在的誤區

在我國，人們總誤認為納稅籌劃是偷稅，有很多人是借著納稅籌劃的名義進行真正的偷稅，偷稅首先是不合法的，納稅籌劃和偷稅就合法上就有很大的區別，還有一些人混淆稅收籌劃與避稅，運用各種辦法，減少或者不交稅款降低稅負。有人也是這么認為的，稅收籌劃具有的合理性使之有別于日常接觸到的一些避稅行為。對于企業的這種避稅行為，稅務機關應當采取反避稅活動，通過稅法的修改和完善來堵住漏洞。避稅的概念、稅收的籌劃被廣泛誤用于當前企業涉稅實踐和理論探討中，使得偷稅被看作合法了。

2.漠視稅收籌劃風險

目前實踐情況看，人們只注重減輕稅負而稅收籌劃的風險卻很少被人們考慮到。納稅籌劃它本身就是有一定風險的。

（1）稅收籌劃具有一定的主觀性

主觀的判斷對與錯決定了稅收籌劃方案的選擇與實施的成功與否取主觀判斷的對錯又依賴于納稅人對政策稅法的認識與了解。一個將會面臨一定風險的納稅籌劃是失敗的。

（2）征納雙方在稅收籌劃的認定上存在著一定的差異

一般來講立法者的意圖是納稅籌劃要合法。但稅務部門對合法性有確認權，使得有一定偏差的執法機關或人員在一定范圍內自由對稅收事項進行裁量。再加上有著素質上的參差不齊的稅務行政執法人員，因此在確認的過程中，納稅籌劃風險也就相應存在了，征納雙方存在的差異導致合法的籌劃也很難行得通，會被認為是偷稅或者故意避稅來查處對待。從而節稅風險也就增加了，節稅不成功也無法獲得利益。

（3）在納稅籌劃中納稅人忽視了反避稅的措施

依法納稅是減少納稅是籌劃的根本，政策和條款的修訂與完善，人們只看到政策的優惠條件和它所存在的缺點使得人們忽略了反避稅措施的實施。

四、企業應如何做好納稅籌劃及風險防范

1.納稅籌劃要與企業發展戰略相適應

企業最終目標是使價值達到最大化。要全方位地考慮各種因素的影響，而稅收成本作為其中的一項。企業進行納稅籌劃不能只過分看重涉稅利益而是要站在發展戰略的高度加以全面考慮，不能忽視有著重大影響規模的經濟、結構、政治等非稅利益。如果僅僅在納稅籌劃的角度去考慮，可能只獲得局部收益而損害了整體利益。

2.重視納稅籌劃成本效益分析

一項成功的納稅籌劃不但會導致收益增加而且會導致成本相應增加。所以，分析成本所帶來的效益是很有必要的，當收益不低于成本時該納稅籌劃才是可行的。籌劃所消耗的財力、人力、物力等構成了納稅籌劃的顯性成本;還包括了采用擬定A納稅籌劃方案而放棄B方案所帶來潛在收益的機會成本。因此，要在成本與利益之間做出權衡選擇最佳方案。

3.納稅籌劃是一項系統性工作，需要方方面面的協調配合

很多因素制約著納稅籌劃的成功，需要得到地方稅收觀念與稅收政策的支持。需要稅收政策為其創造空間，需要內外相關人員的協調與配合，需要納稅籌劃人員具備較高的業務水平。納稅籌劃可以應用于企業的整個發展過程，它是財務人員所要關心的同時也是其他部門其他人員要關心的，所以，企業要密切保持與稅務部門的溝通聯系，加強企業內部的協商與溝通，更好地配合納稅籌劃的實現。

4.稅務部門的溝通和認可

稅務機關的認可決定了稅收籌劃的成功與否。稅務機關對法律法規的認識和企業對法律法規的認識與理解是不一樣的，因為他們所處的位置不同，高度不同。實際中，很多的偷稅是由納稅籌劃變化而來的。所以，企業很有必要加強與稅收征管部門之間的聯系與溝通，主動了解和學習國家出臺的稅收政策進行籌劃預測，獲得較大收益，減少稅收風險。

5.加強稅收籌劃風險防范的力度

風險的防范在籌劃的過程中非常重要，企業需要樹立風險防范的意識，無論是企業，還是納稅人還是經濟決策層或是財務人員，都需要高度重視風險防范，強化風險防范的力度，做好稅收籌劃的準備工作，確保納稅籌劃信息的完整與真實，確保納稅籌劃工作的展開。

6.注重稅收籌劃的方案靈活

稅收籌劃是在對自身各方面情況詳細了解的情況下，及時靈活有效地做出籌劃方案的制定，做好風險識別與預防工作。

五、給相關部門和企業一些建議

1.權威部門應盡快制定規章

盡快制定符合納稅籌劃標準和要求的規章制度，規章服務于籌劃，同時用規章制度來規范納稅籌劃。

2.政府部門應轉變觀念

政府部門要更好地完善法律制度，還應當轉變觀念允許和并鼓勵納稅人進行納稅籌劃。

3.加強規范納稅籌劃的宣傳工作，修訂和完善法律法規

稅務機關應從根本上與稅務代理機構脫鉤，還中介機構的本來面貌是加強規范納稅籌劃的宣傳工作，使稅法通過宣傳進入人心，使人們使社會能理解并接受納稅籌劃，從而使全社會納稅意識得以提高。加強對稅務執法人員的法制教育和對業務的培訓，樹立起依法治稅的觀念，形成服務納稅人的思想。此外，還需通過具有權威性的人大立法盡可能地修訂和完善稅收法律體系的建設。從而使納稅籌劃成為企業合理且必然的選擇。

4.給企業的一些建議

中小企業要想在法律允許的范圍內更大限度地挖掘和利用稅收籌劃的政策資源，就需要研究、熟悉掌握國家出臺的稅收方面的政策和法規。在企業成立之前就規范經營，從而減少不必要的稅收風險。企業在進行籌劃時需要有長遠的眼光，不但要考慮節稅決策還要考慮整體決策。政策的更新變化就需要企業綜合考慮各方面因素降低風險，從而做出最佳的籌劃方案。

六、結論

隨著經濟的快速發展，企業作為稅收的主要來源，在我國經濟活動中的地位越來越突出。納稅是作為企業的義務，硬性的現金支出使得企業更加想要通過納稅籌劃來減少稅負使企業利益最大化，所以作為一名負責的納稅財務人員應將會計原則以及相關知識與稅收政策相結合，通過合理合法的納稅籌劃為企業爭取經濟權益。同時，風險意識的樹立很重要，要樹立風險的管理機制，正確全面地認識稅收籌劃，規范核算的基礎工作，應用成本效益樹立全局觀，完善企業內部的管理與控制，及時地掌握稅收政策的變化，為不同企業提供合理的納稅籌劃方案，使效益最大化。

作者簡介：李珂瑩（1998.08- ），女，漢族，西安財經大學行知學院本科生，研究方向：會計學