電子商務(wù)B2C會(huì)計(jì)處理探析

任邦齊 朱 飛 任祥銘

一、引言

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正逐漸改變我們傳統(tǒng)的購(gòu)物方式?！疤熵垺薄ⅰ熬〇|”等網(wǎng)上購(gòu)物平臺(tái)的興起，實(shí)現(xiàn)了商家與顧客可以在線交易（即B2C）。2016年“天貓”僅在“雙11”當(dāng)天就實(shí)現(xiàn)交易額1207.49億元，巨大的交易額說(shuō)明“網(wǎng)購(gòu)”已經(jīng)被人們接受并且認(rèn)可，同時(shí)也說(shuō)明B2C企業(yè)正逐漸發(fā)展壯大，“網(wǎng)商”正逐漸成為一種新興的經(jīng)濟(jì)力量。但是，B2C企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？我國(guó)并沒(méi)有頒布專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范其會(huì)計(jì)核算。網(wǎng)上交易由于交易的環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能很好地適用于B2C企業(yè)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)。本文將對(duì)B2C企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討，以期為我國(guó)B2C企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)政策的制定提供借鑒和幫助。

二、B2C企業(yè)應(yīng)選擇的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

要想明確B2C企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，首先，應(yīng)該明確B2C企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是選擇收付實(shí)現(xiàn)制，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制？當(dāng)我們明確了B2C企業(yè)選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，B2C企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題以及賬務(wù)處理也就迎刃而解了。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義

收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在應(yīng)計(jì)制下，凡屬本期已獲得的收入，不管是否已收到現(xiàn)款均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否付出了現(xiàn)款都作為本期的費(fèi)用處理。

（二）B2C企業(yè)應(yīng)選擇收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算的原因分析

筆者認(rèn)為，B2C企業(yè)應(yīng)選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，原因如下。

1.B2C企業(yè)銷(xiāo)售多元化的標(biāo)的要求我們選擇收付實(shí)現(xiàn)制。B2C企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品相比，不僅銷(xiāo)售有形產(chǎn)品，還銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品。銷(xiāo)售有形產(chǎn)品時(shí)，由于買(mǎi)家無(wú)法在網(wǎng)上看到實(shí)物產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)后退貨的可能性比較大，如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，必須合理地估計(jì)退貨率才能確認(rèn)收入。B2C企業(yè)往往規(guī)模比較小，退貨率的估計(jì)又比較主觀，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入將不符合會(huì)計(jì)核算的客觀性。故采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較現(xiàn)實(shí)。銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品時(shí)，由于數(shù)字產(chǎn)品具有可復(fù)制性，出售產(chǎn)品的時(shí)候無(wú)法轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的所有權(quán)，同時(shí)，數(shù)字產(chǎn)品的使用往往具有時(shí)效性。B2C企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品到底應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入，還是應(yīng)該選擇收付實(shí)現(xiàn)制在收到款項(xiàng)時(shí)一次確認(rèn)收入呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。首先，銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品，往往銷(xiāo)售的數(shù)量多，分期確認(rèn)收入將會(huì)加大會(huì)計(jì)核算工作量，造成核算復(fù)雜。其次，B2C企業(yè)銷(xiāo)售的數(shù)字產(chǎn)品往往單筆金額也不大，沒(méi)有必要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入。最后，B2C企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)該堅(jiān)持統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不能因?yàn)殇N(xiāo)售的是實(shí)物產(chǎn)品就采用收付實(shí)現(xiàn)制，銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品就采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣容易造成核算的混亂，不利于電商企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。

2.B2C企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者要求我們選擇收付實(shí)現(xiàn)制。從B2C企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供者的角度分析，B2C企業(yè)往往是中小企業(yè)，會(huì)計(jì)核算不是很健全，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，往往會(huì)造成核算的復(fù)雜多變，超出B2C企業(yè)會(huì)計(jì)核算的能力。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)95%的B2C企業(yè)都是基于收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，即賣(mài)家在收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入。說(shuō)明現(xiàn)階段收付實(shí)現(xiàn)制更符合B2C企業(yè)核算的需要。

從B2C企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的角度分析，B2C企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)者往往更加關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)金流量即現(xiàn)金的收入與支出，而不會(huì)去關(guān)心收入的分期與費(fèi)用的配比問(wèn)題。消費(fèi)者更加關(guān)心的是B2C企業(yè)月成功的銷(xiāo)售量以及顧客的評(píng)價(jià)，不會(huì)去關(guān)心B2C企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，B2C企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中沒(méi)有必要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

3.B2C企業(yè)不適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因分析。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制是基于會(huì)計(jì)分期而存在的，B2C企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，網(wǎng)上可以進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告，實(shí)時(shí)報(bào)告將不需要會(huì)計(jì)分期。權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的基礎(chǔ)，故B2C企業(yè)應(yīng)選擇收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算上會(huì)造成核算上的復(fù)雜與繁瑣。B2C企業(yè)銷(xiāo)售如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入與費(fèi)用，往往會(huì)增加會(huì)計(jì)核算成本。

三、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

B2C企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，何時(shí)確認(rèn)收入呢？首先，我們來(lái)看一下網(wǎng)上購(gòu)物流程圖。

網(wǎng)上購(gòu)物流程圖

首先，購(gòu)貨方下單給B2C企業(yè)，然后，購(gòu)貨方將款項(xiàng)打入到“支付寶”賬戶(hù)。B2C企業(yè)發(fā)貨，等到買(mǎi)家驗(yàn)貨無(wú)誤后，確認(rèn)支付密令將款項(xiàng)打入電商企業(yè)的賬戶(hù)，完成交易。由于B2C企業(yè)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，應(yīng)該在環(huán)節(jié)④買(mǎi)方確認(rèn)付款，賣(mài)方收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

B2C電商企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，買(mǎi)家必須先將款項(xiàng)打到“支付寶”賬戶(hù)（第三方平臺(tái)），等收貨后確認(rèn)無(wú)誤再付款，將款項(xiàng)支付給B2C企業(yè)的“支付寶”賬戶(hù)。B2C企業(yè)收到買(mǎi)方支付的款項(xiàng)，該資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，可以隨時(shí)與自己的銀行賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)資金劃轉(zhuǎn)，流動(dòng)性比較強(qiáng)，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金，包括銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款等。B2C企業(yè)支付寶平臺(tái)上的款項(xiàng)符合“其他貨幣資金”的性質(zhì)。

陳如同（2014）認(rèn)為，B2C企業(yè)應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置“其他貨幣資金—第三方支付平臺(tái)存款—（支付寶）第三方支付公司”科目，以核算企業(yè)資金在網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)的流轉(zhuǎn)情況。賀慧（2015）與吳冬才（2015）認(rèn)為應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金——支付寶”科目。

綜上所述，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、學(xué)者的研究以及實(shí)際情況，筆者支持B2C企業(yè)設(shè)置“其他貨幣資金”科目核算支付寶平臺(tái)上的資金。

1.B2C企業(yè)正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。由于B2C企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該在收到款項(xiàng)的時(shí)候確認(rèn)收入，但是銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？B2C企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際收到買(mǎi)家確認(rèn)付款時(shí)做賬，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”科目。最后，B2C企業(yè)將支付平臺(tái)上的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

2.B2C企業(yè)關(guān)于郵費(fèi)的賬務(wù)處理。B2C企業(yè)銷(xiāo)售會(huì)涉及到郵費(fèi)的賬務(wù)處理。第一種情況B2C企業(yè)包郵，B2C企業(yè)關(guān)于包郵的賬務(wù)處理，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款——物流公司”科目。第二種情況B2C企業(yè)不包郵，B2C企業(yè)先代墊郵費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)方在支付貨款的時(shí)候連同郵費(fèi)一起支付。但是，購(gòu)買(mǎi)方支付的郵費(fèi)通常會(huì)大于B2C企業(yè)與物流公司結(jié)算的郵費(fèi)。這種情況如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？比如，B2C企業(yè)出售產(chǎn)品收入175元，快遞費(fèi)25元，顧客通過(guò)網(wǎng)上支付寶等支付給企業(yè)的總價(jià)為200元，即B2C企業(yè)共取得200元現(xiàn)金流入，但企業(yè)與快遞公司有協(xié)議結(jié)算價(jià)，假設(shè)B2C企業(yè)貨物的快遞費(fèi)結(jié)算價(jià)是15元，那么B2C企業(yè)多獲取的差價(jià)10元該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？實(shí)踐中，有的B2C企業(yè)認(rèn)為，此10元差價(jià)應(yīng)作為本企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入處理。筆者認(rèn)為這種做法不妥，該項(xiàng)服務(wù)是由快遞公司提供的，不是B2C企業(yè)的一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)，因此不能作為B2C企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算。筆者認(rèn)為，向顧客收取的快遞費(fèi)用使得商品的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于銷(xiāo)售商品的價(jià)外費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的一部分。所以，筆者認(rèn)為此例的賬務(wù)處理應(yīng)該是，借記“銀行存款200”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200”；確認(rèn)快遞費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用15”，貸記“應(yīng)付賬款15”。由于B2C企業(yè)不是逐筆與快遞公司進(jìn)行結(jié)算，所以匯總結(jié)算的時(shí)候，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.B2C企業(yè)關(guān)于退貨的賬務(wù)處理。由于B2C企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在沒(méi)有確認(rèn)收入之前退貨，只核算退貨的郵費(fèi)。買(mǎi)方承擔(dān)郵費(fèi)，B2C企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理；賣(mài)方承擔(dān)郵費(fèi)，B2C企業(yè)將承擔(dān)的郵費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。若是在確認(rèn)收入之后退貨，B2C企業(yè)應(yīng)沖銷(xiāo)收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

（二）B2C企業(yè)促銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

網(wǎng)上購(gòu)物，B2C企業(yè)以及“天貓”平臺(tái)會(huì)推出一系列的促銷(xiāo)活動(dòng)，這些促銷(xiāo)活動(dòng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？

1.贈(zèng)送積分。天貓積分是指天貓賣(mài)方平臺(tái)在銷(xiāo)售商品成功后，按照商品價(jià)款、預(yù)期盈利以及促銷(xiāo)目的等因素給予客戶(hù)相應(yīng)的積分，此后客戶(hù)可以用該積分在平臺(tái)上購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，即積分可以在整個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行購(gòu)物。天貓積分分為支付性積分與消費(fèi)性積分，支付性積分最終的積分費(fèi)用由B2C企業(yè)承擔(dān)，消費(fèi)性積分最終的積分費(fèi)用由天貓平臺(tái)承擔(dān)。那么，支付性積分B2C企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？支付性積分是由B2C企業(yè)給予顧客的積分，可以在購(gòu)物的時(shí)候抵扣現(xiàn)金。天貓平臺(tái)上的支付積分與我們傳統(tǒng)交易中的獎(jiǎng)勵(lì)性積分不同。傳統(tǒng)交易的獎(jiǎng)勵(lì)性積分，該積分只能在本企業(yè)使用，而天貓的支付性積分可以在整個(gè)平臺(tái)上使用。所以，在會(huì)計(jì)處理上也不適用于先將獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)為遞延收益，待獎(jiǎng)勵(lì)性積分失效后再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為B2C企業(yè)在贈(zèng)送積分的時(shí)候，應(yīng)確認(rèn)“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)確認(rèn)“其他應(yīng)付款——天貓平臺(tái)”。贈(zèng)送積分的B2C企業(yè)將款項(xiàng)統(tǒng)一打到天貓平臺(tái)，借記“其他應(yīng)付款——天貓平臺(tái)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。顧客在其他B2C企業(yè)使用該積分時(shí)，銷(xiāo)售方B2C企業(yè)應(yīng)確認(rèn)“其他應(yīng)收款——天貓平臺(tái)”來(lái)計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)性積分，同時(shí)確認(rèn)收入。

消費(fèi)性積分優(yōu)惠的費(fèi)用由天貓平臺(tái)承擔(dān)，不會(huì)增加B2C企業(yè)的費(fèi)用，銷(xiāo)售方的B2C企業(yè)只需要將收到的積分開(kāi)具消費(fèi)積分發(fā)票給電商平臺(tái)即可，并不影響其實(shí)際銷(xiāo)售額，同時(shí)將優(yōu)惠的積分轉(zhuǎn)換成貨幣確認(rèn)為“其他應(yīng)收款——天貓平臺(tái)”。

[例1]顧客在天貓平臺(tái)上獲得B2C企業(yè)A贈(zèng)送的獎(jiǎng)勵(lì)性積分1000分（支付性積分），換成等額現(xiàn)金10元（100積分可以?xún)稉Q1元現(xiàn)金）。顧客在天貓平臺(tái)的B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)300元的商品，使用積分抵扣現(xiàn)金10元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

贈(zèng)送積分的B2C企業(yè)A應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用10”，貸記“其他應(yīng)付款——天貓平臺(tái)10”。A企業(yè)將積分支付到天貓平臺(tái)上，確認(rèn)付款借記“其他應(yīng)付款——天貓平臺(tái)10”，貸記“其他貨幣資金10”。B企業(yè)作為銷(xiāo)售方，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款——天貓平臺(tái)10”、“其他貨幣資金290”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300”。

[例2]顧客在天貓平臺(tái)上購(gòu)買(mǎi)大衣一件價(jià)款500元，使用天貓消費(fèi)性積分抵扣金額5元。銷(xiāo)售方B2C企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候，應(yīng)該借記“其他應(yīng)收款——天貓平臺(tái)5”、“其他貨幣資金495”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500”。減免顧客的價(jià)款5元將來(lái)由天貓平臺(tái)補(bǔ)貼給B2C企業(yè)，借記“其他貨幣資金5”，貸記“其他應(yīng)收款——天貓平臺(tái)5”。

2.滿(mǎn)額優(yōu)惠。比如滿(mǎn)100元減5元，滿(mǎn)200元減20元等，即當(dāng)客戶(hù)在該企業(yè)一次性購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)達(dá)到一定金額或者數(shù)額后，賣(mài)方企業(yè)給予一定的價(jià)格折扣。通常這種銷(xiāo)售模式下做會(huì)計(jì)處理視為商業(yè)折扣，按照抵減后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，既折價(jià)又折稅。該商業(yè)折扣的費(fèi)用由B2C企業(yè)承擔(dān)，不再由天貓平臺(tái)承擔(dān)，企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)直接以?xún)纛~確認(rèn)收入。

[例3]B2C企業(yè)進(jìn)行滿(mǎn)額銷(xiāo)售，銷(xiāo)售100元減5元。B2C企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？借記“其他貨幣資金95”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95/1.17=81.2”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）81.2*0.17=13.8”。滿(mǎn)額優(yōu)惠視為商業(yè)折扣，直接以?xún)纛~列報(bào)。

3.贈(zèng)送禮品。例如買(mǎi)多贈(zèng)一以及買(mǎi)一贈(zèng)一等，即當(dāng)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)指定的商品或者購(gòu)買(mǎi)商品數(shù)量達(dá)到要求時(shí)，賣(mài)方企業(yè)會(huì)無(wú)償贈(zèng)送同類(lèi)或者非同類(lèi)的商品或服務(wù)，通常價(jià)值會(huì)低于所購(gòu)買(mǎi)商品。對(duì)于“買(mǎi)與贈(zèng)”均是本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，贈(zèng)送的產(chǎn)品不屬于捐贈(zèng)視為搭配銷(xiāo)售，將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入。例如在天貓商城上買(mǎi)西裝贈(zèng)領(lǐng)帶，該B2C企業(yè)既銷(xiāo)售西服又銷(xiāo)售領(lǐng)帶，雖然形式是“買(mǎi)一贈(zèng)一”，但是實(shí)質(zhì)是搭配銷(xiāo)售，應(yīng)將銷(xiāo)售額作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在西裝與領(lǐng)帶之間進(jìn)行分配。但是，如果贈(zèng)品不屬于本企業(yè)的產(chǎn)品，而是企業(yè)為促銷(xiāo)而外購(gòu)的，則應(yīng)當(dāng)按照收到的價(jià)款確認(rèn)銷(xiāo)售主營(yíng)商品收入。贈(zèng)品不確認(rèn)收入，視同促銷(xiāo)發(fā)生的費(fèi)用，確認(rèn)為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。比如B2C企業(yè)推出“買(mǎi)冰箱送飲料”的活動(dòng)。贈(zèng)送“飲料”的費(fèi)用就應(yīng)該作為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

[例4]B2C企業(yè)是一家服裝企業(yè)，銷(xiāo)售一套西裝銷(xiāo)售價(jià)款2000元，該筆交易贈(zèng)送領(lǐng)帶一條，西裝的公允價(jià)值1200元，領(lǐng)帶的公允價(jià)值100元，在確認(rèn)收入時(shí)如何做賬？

由于B2C企業(yè)是一家服裝企業(yè)，西裝和領(lǐng)帶均屬于本企業(yè)產(chǎn)品，“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售活動(dòng)視為“搭配銷(xiāo)售”，應(yīng)將價(jià)款在兩個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。B2C企業(yè)在收到價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“其他貨幣資金2000”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—西裝2000*（1200/1 300）=1846”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—領(lǐng)帶2000*（100/1300）=154”。

[例5]B2C企業(yè)是一家電企業(yè)，推出“買(mǎi)冰箱送飲料”活動(dòng)，銷(xiāo)售冰箱一臺(tái)價(jià)款2000元，贈(zèng)送50元的飲料一箱。

由于B2C企業(yè)是一家電企業(yè)，贈(zèng)送的飲料不屬于本企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，而是促銷(xiāo)手段，則視為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。B2C企業(yè)在確認(rèn)收入的時(shí)候，借記“其他貨幣資金2000”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000”。支付贈(zèng)送飲料費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用50”，貸記“銀行存款50”。

4.贈(zèng)送優(yōu)惠券。贈(zèng)送優(yōu)惠券或者代金券通常有兩種方式：一種是在顧客購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，顧客在后續(xù)期間購(gòu)物時(shí)可以按指定金額抵減購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，另一種是在客戶(hù)此次購(gòu)物完成后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券供其在以后特定期間或者任意期間再次購(gòu)物時(shí)抵減相應(yīng)金額。然而根據(jù)最新收入準(zhǔn)則，無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)前還是購(gòu)買(mǎi)后贈(zèng)送的優(yōu)惠券，在贈(zèng)送時(shí)都不能確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在顧客實(shí)際使用該優(yōu)惠券時(shí)，賣(mài)方企業(yè)可以將其視為商業(yè)折扣按照扣減優(yōu)惠券相應(yīng)金額后的價(jià)款確認(rèn)收入。

[例6]B2C企業(yè)推出“收藏門(mén)店贈(zèng)送10元優(yōu)惠券”的促銷(xiāo)活動(dòng)，銷(xiāo)售一件大衣398元，使用該優(yōu)惠券。B2C企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)候按照凈額388元確認(rèn)收入，借記“其他貨幣資金388”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入388”。

5.免單促銷(xiāo)。在“雙11”購(gòu)物狂歡節(jié)的時(shí)候，有些B2C企業(yè)推行免單促銷(xiāo)，比如前100名購(gòu)物者可以享受免單優(yōu)惠。該項(xiàng)活動(dòng)可以提升企業(yè)影響力，免單費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)，應(yīng)該視同銷(xiāo)售，確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”。但是，B2C企業(yè)核算選擇收付實(shí)現(xiàn)制，免單銷(xiāo)售沒(méi)有現(xiàn)金流入，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？筆者認(rèn)為，假設(shè)每筆免單銷(xiāo)售均可以獲得1元的收入，計(jì)入“其他貨幣資金”，其差額計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。等確認(rèn)收入后，再將“其他貨幣資金”轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

[例7]海瀾之家“雙11”全天15個(gè)整點(diǎn)1500套精選套裝全免單，每套600元。

免單如何進(jìn)行賬務(wù)處理？免單業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售，將免單費(fèi)用計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用1500*600*1.17-1500=1051500”、1500件每件假設(shè)現(xiàn)金流入1元計(jì)入“其他貨幣資金1500”，同時(shí)確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500*600=900000”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）900000*0.17=153000”。最后，再將假設(shè)的“其他貨幣資金”轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用1500”，貸記“其他貨幣資金1500”。

五、總結(jié)與建議

本文從B2C企業(yè)應(yīng)選擇的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)開(kāi)始，分析B2C企業(yè)選擇收付實(shí)現(xiàn)制的原因。由于B2C企業(yè)選擇收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)該在B2C企業(yè)實(shí)際收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入（即在買(mǎi)家確認(rèn)付款的時(shí)候確認(rèn)收入）。本文對(duì)B2C企業(yè)一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以及特殊的促銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探析，以期為規(guī)范B2C企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提供借鑒。

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)正逐漸改變傳統(tǒng)的交易模式，B2C企業(yè)越來(lái)越多，逐漸成為一種新的經(jīng)濟(jì)體。促銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，并且越來(lái)越復(fù)雜，急需國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政策來(lái)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理。這不僅有利于B2C企業(yè)做大做強(qiáng)，同時(shí)，還有利于提高國(guó)家稅收以及加強(qiáng)對(duì)B2C企業(yè)監(jiān)管與指導(dǎo)，最終實(shí)現(xiàn)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。