BSC―績效棱柱視角下行政事業單位預算績效評價體系設計

黃彩虹

摘 要：我國行政事業單位主要通過預算開展財政資金使用工作，但大多數行政單位還尚未合理構建預算績效評價體系，預算績效評價體系存在諸多問題，缺乏對預算支出的產出和效果的客觀評價。行政事業單位應加強對預算績效評價體系設計的建設與管理，提高其合理性和有效性。本文以預算績效評價為主要探討對象，從BSC和績效棱柱結合的視角，構建行政事業單位預算績效評價體系，為單位提升預算管理的能力奠定基礎。

關鍵詞：行政事業單位;預算績效;評價體系;平衡計分卡;績效棱柱

一、預算績效評價概述

在行政事業單位的日常管理工作中，績效評價是預算管理的重要環節。為提升行政事業單位的預算經費的使用效率和質量，需要運用合理的績效評價方法，構建績效評價體系，對行政事業單位的預算進行客觀評價。

作為預算管理的核心部分，行政事業單位依靠預算績效評價體系對單位內部的預算工作做出定性和定量分析。建立預算績效評價體系，主要包括評價體系設計的原則、評價體系主要指標的目標值、指標的具體完成情況和單位其他有關預算的績效考核工作。預算績效評價體系的建立，為決策層管理者制定合理的預算管理目標提供現實的有說服力的依據，發揮預算績效的考評作用，激發員工活力。

二、實施預算績效評價的意義

1.提高行政事業單位預算支出的合理性

行政事業單位的主要工作是為公眾提供服務，其開展工作的主要經費來源于政府的財政撥款。由于行政事業單位財務情況紛繁復雜，需要運用預算績效評價體系對單位的預算支出進行管控，從中預防和發現單位在預算管理特別是預算支出中存在的問題，增強預算支出的合理性。

2.提高行政事業單位預算管理的工作效率

實施預算績效評價能夠有效提高行政事業單位預算管理的工作效率。第一，通過建立績效評價體系，單位的管理者能更準確直觀掌握單位的經營管理和預算管理的執行情況;第二，建立評價體系有利于管理人員對單位的預算管理有客觀直接的認識，及時對預算工作做出有針對性的調整，提高工作效率;第三，管理者能依據評價體系得出的結果，采取措施以強化單位對自身財務管理特別是預算方向管理的監督，推進預算工作的有效進行。

三、行政事業單位預算績效評價中存在的問題

隨著社會的發展，各個行政事業單位提供的公共服務種類在不斷增加，與其相對應的財政支出也有相應的增長。據調查，當下絕大多數的單位主要還是依據總量控制的方法編制預算，缺乏方向性和時效性。另外，有些行政事業單位在編制預算時，常常按照以往的預算基數加上增長率估計當年的預算支出情況，缺乏科學性。

再者，目前大多數行政事業單位還是以財政收入與支出數額和增長率作為績效考核指標。少數單位雖然初步構建了預算績效評價體系，但使用的方法較為簡單，例如具有較強主觀性的層次評價模型或者簡單的平衡計分卡績效評價模型，指標缺乏明確的指向性，也缺少合理性與可操作性。

此外，不論是單位的預算管理還是預算績效評價，都需要合理的制度支撐。但從目前來看，行政事業單位內部預算管理制度和預算績效評價制度都存在一定缺陷，其問題主要是制度的單一性。由于單位內部缺乏完善的預算績效考核體系，使得管理者無法直觀了解預算收支的實際情況，也就無法直接準確地進行預算管理工作，無法保障單位預算目標的實現。因此，行政事業單位需要進一步完善預算制度，建立嚴謹全面的績效考核機制，有效推進相關預算工作。

四、BSC――績效棱柱視角下行政事業單位預算績效評價體系設計

1.構建評價體系的原則

（1）整體性原則。評價體系是一個整體，構建模型要從全局出發，將平衡計分卡和績效棱柱模型相結合，最終形成包含微觀層面與宏觀層面的評價模型。故只有遵循整體性的原則，最后才能得到客觀準確的評價結果。

（2）重要性原則。在構建模型時，應當在兼顧整體的基礎上選擇能充分反映預算績效的重要指標，而不是所有指標都考量。因為，若將所有影響績效的指標都考慮進去，不僅會加大之后的評價工作的難度，還會降低預算績效評價體系的準確性與客觀性，讓最后的結果與實際情況不符，影響評價的正常進行。

（3）相互獨立的原則。在使用評價體系對單位的預算績效進行評價時，也必須要考慮到各個指標之間的關聯性。指標間的相關性較大，會降低整個評價模型的準確度，降低模型整體的優度。

2.評價體系的設計

近幾年，我國財政部印發了包括第600號績效管理、第603號平衡計分卡和第604號的績效棱柱等多個管理會計工具的應用指引，用以加強企業的財務管理工作，提升企業的財務與績效管理工作質量與效率。

平衡計分卡是通過分析內部財務、客戶、業務流程和學習與成長這四個方面的指標來評價企業績效。在財務方面，一般使用財務業績指標來評價企業的財務管理工作情況;在客戶層面，企業一般通過擴大市場占有率和提高客戶的滿意度，來提高企業績效;在業務流程方面，企業確立關鍵業務更快地完成預算管理目標;在學習與成長方面，員工必須不斷學習強化自身業務能力，不斷成長。但平衡計分卡主要應用于單位內部的微觀層面，缺乏宏觀層面的評價。

績效棱柱模型是用五個方面分別代表利益相關者的滿意度、貢獻、戰略、流程和能力等五大關鍵要素，五個方面包含了財務指標和非財務指標。從全局出發，著重于組織的效益和戰略。使用績效棱柱模型構建預算評價體系，優點是能有助于行政事業單位預算管理目標的合理性和有效性，但不足之處是缺乏微觀層面的考量，容易使評價結果偏主觀。

以上分析了側重微觀層面的平衡計分卡評價方法（BSC）和側重宏觀層面的績效棱柱模型的優缺點，故結合兩種評價模型的優缺點，構建了BSC―績效棱柱模型。

3.評價體系指標的設立

在BSC和績效棱柱模型的視角下，依托預算績效的主要內容，調整模型的核算指標，最終總結出行政事業單位預算績效評價體系的四個方面，即利益相關者滿意度指標、公共預算維度指標、業務流程指標和組織戰略指標，從而構建績效評價體系。

（1）利益相關者滿意度指標。從利益相關者滿意程度入手，因為行政事業單位的服務主體是社會公眾，對行政事業單位提供的公共服務進行評價，主要有對服務及時性的滿意度、對服務有效性的滿意度等指標，這里的滿意度主要是針對外部客戶即社會群眾。以上指標，基本是通過發放問卷的方式得到相關滿意度的數據，不能實現的通過走訪調查達到收集指標數據的目的。

（2）公共預算維度指標。對于行政事業單位來說，財政收支的預算是影響績效的重要因素。提出公共預算維度指標，是以單位內部財務的有關數據為基礎計算得到的，主要包括預算編制的科學性和準確性、公用支出比率、資金利用率和收入與支出完成等指標，涵蓋預算執行的有效性和目標完成情況等方面。

（3）業務流程指標。業務流程的合理設計和優化可以有效提高財政資金使用的效率和效果。首先是業務流程的規范性。完善的制度是單位規范化流程實施的關鍵，主要體現在制度的科學性、時效性與完整性。其次是業務流程的便捷性。業務流程的及時性能夠提高社會公眾對行政事業單位服務的滿意度，強化預算管理能力和業務完成效率。最后是業務完成質量。行政事業單位在每次進行預算收支工作時，都要為預算管理質量情況打分，以真實的反映工作的績效情況。這三個指標都可以量化，即對比以往年度的預算目標完成情況進行打分得到數據。

（4）組織戰略指標。戰略決定單位的未來發展方向與抵御風險的能力，所以必須制定完善的組織戰略制度和針對性地豐富戰略的主要內容，主要分析單位提供公共服務的適當程度、組織戰略與業務流程的契合程度和預算戰略的合理程度等內容。

平衡計分卡是較為常見的績效評價模型，而績效棱柱是一種相對靈活的評價模型，將二者結合的模型便能涵蓋行政事業單位的宏觀與微觀層面的大部分指標。兩個源于企業績效評價的模型，將其應用于行政單位預算績效評價中，在指標建設時，需要對其做一定的調整。企業的利益相關者是具體的客戶，而行政事業單位主要服務于社會公眾，應以社會公眾福利為導向，以群眾作為利益相關者是模型構建的前提。

五、結語

綜上所述，將平衡計分卡和績效棱柱組合形成的績效評價模型是當下的新型財務管理工具，行政事業單位可以據此評價單位內部預算工作的執行情況，完善預算的管理制度。同時，運用預算績效評價模型，能最大化地發揮預算管理的價值，提升財務工作的效率，為社會公眾提供優質的服務，構建和諧幸福的社會。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）